張曉清

摘要：融資租賃逐漸成為與銀行信貸、證券、保險等并駕齊驅(qū)的金融工具之一。稅收的政策對融資租賃業(yè)的發(fā)展有著很大的影響，改進(jìn)和完善稅收政策對其發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：融資租賃；會計準(zhǔn)則；稅法

一、研究背景

（一）融資租賃的歷史沿革

第二次世界大戰(zhàn)之后，全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在一定程度上受到重創(chuàng)，以美國為代表的資本主義國家出現(xiàn)了生產(chǎn)過剩，尤其是工業(yè)化的過剩。資本家為了靈活資本，使自身的工業(yè)技術(shù)更有市場和競爭力，機(jī)器設(shè)備得到更好的銷售，交易方式開始多樣化，生產(chǎn)商推出了分期付款、賒賬銷售等交易方式。但是新的交易方式存在一定資金風(fēng)險，生產(chǎn)商為了獲得更大的利益保障，把傳統(tǒng)租賃的理念運用到分期付款以及賒銷等方式中，只銷售設(shè)備的使用權(quán)，而其所有權(quán)仍歸生產(chǎn)商所有，每年收取一定租金抵作貨款。交易方式的終結(jié)有三種途徑：貨款全部收回，或者租賃方將設(shè)備歸還，或者購買方用一定價格交易得到設(shè)備的所有權(quán)。這種交易方式就被稱作“融資租賃”。

經(jīng)過百年多的發(fā)展，融資租賃已成為僅次于銀行信貸的第二大融資工具。但是融資租賃又區(qū)別于銀行貸款，其實質(zhì)是以融物的形式進(jìn)行融資。融資租賃不斷發(fā)展創(chuàng)新，具有融資與融物雙重效力，方式靈活，效率顯著，在中小企業(yè)發(fā)展中其靈活性和優(yōu)勢更為突出，不僅能巧妙解決融資難的問題，也能為中小企業(yè)使用較低成本引入先進(jìn)技術(shù)設(shè)備。我國的融資租賃也在市場經(jīng)濟(jì)下取得了較好的發(fā)展，但是由于相關(guān)稅收政策滯后，沒能更好站在中小企業(yè)以及融資租賃的理論角度上，因此我國在融資租賃稅收發(fā)展方面受到一定限制。

（二）會計準(zhǔn)則和稅法對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值和計稅基礎(chǔ)的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，租賃日期開始后，對于融資租入的固定資產(chǎn)部分，其賬面價值由當(dāng)天的最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價值中較低的數(shù)值決定，同時將最低租賃付款額計入長期應(yīng)付款，二者的差額暫計入未確認(rèn)融資費用，在租賃期內(nèi)進(jìn)行攤銷。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，若簽訂了相關(guān)合同，那么合同中約定的付款總額與合同簽訂過程中產(chǎn)生的費用之和，作為融資租入的計稅基礎(chǔ)；若無合同簽訂或沒有合約定價，融資租入國定資產(chǎn)的計稅為公允價值。因此需要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、國外融資租賃稅收政策的研究

融資租賃起源于美國，在美英等西方資本主義國家運用較早，其政策體系較為完善系統(tǒng)，具有一定的可借鑒性。對融資租賃的稅收優(yōu)惠主要總結(jié)為以下兩種：

（一）投資減稅政策

吳曉宇（2009）、嚴(yán)衛(wèi)中等人（2010）的研究中總結(jié)了英國、美國、德國和日本在融資租賃業(yè)方面實行的稅收政策。英國于1970年頒布實施了金融法，一方面對企業(yè)在機(jī)械設(shè)備與廠房等方面的投資上，給予第一年稅收一定的免減鼓勵；另一方面在更廣泛范圍內(nèi)，各類型的設(shè)備與廠房均有相應(yīng)的減值減稅政策，雖然這兩項政策不能同時使用，但仍鼓勵了投資和融資租賃。美國在1962年提出投資稅收抵免制度，隨后的經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法頒布，在簡化租賃行業(yè)條款的同時，進(jìn)一步將可以抵扣設(shè)備金額的應(yīng)納所得稅比例擴(kuò)大。

（二）加速折舊制度

折舊屬于資產(chǎn)的抵扣項目，它的增加可以減少應(yīng)納稅所得額。若當(dāng)年的折舊越多，那么繳納的所得稅就越少，這對于企業(yè)是一種可以延遲稅收的優(yōu)惠政策。

日本在折舊制度方面有較早的探索，1978年以前日本租賃業(yè)就開始推行提早折舊政策以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展（吳曉宇）。而德國在企業(yè)和工業(yè)發(fā)展過程中，對折舊制度有更全面的探索，在德國出租設(shè)備和廠房，不僅可以在折舊政策下延遲支付稅收，同時依然擁有設(shè)備的所有權(quán)（嚴(yán)衛(wèi)中）。美國在1962年開始，對折舊年限有了更細(xì)化的規(guī)定，其稅法先后兩次縮短了折舊年限。俄羅斯的政策使租賃設(shè)備折舊年限為正常年限的三分之一（賴琬妮）。

三、國內(nèi)融資租賃稅收政策的研究

（一）融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策

二十一世紀(jì)初我國對營業(yè)稅、增值稅都有了新的規(guī)定，而對于由中國人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃單位和其他單位有不同標(biāo)準(zhǔn)，在負(fù)稅方面缺乏一定的公平性（倪真瑩2009）。新增值稅條例的差異化對待，體現(xiàn)了我國融資租賃稅負(fù)缺乏公平性，稅基缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)（左俊2010）。而這種計稅方面，在某些方面沿襲了增值稅進(jìn)項減削，模糊了銷售行為與融資租賃的區(qū)別（王淼2011）。

（二）融資租賃的所得稅政策

我國稅法規(guī)定在融資租賃形式下承租人對租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊。1999年我國頒布的技術(shù)改造投資抵免企業(yè)所得稅政策提出設(shè)備的投資在一定情況下可以抵免所得稅。

但是我國關(guān)于融資租賃所得稅現(xiàn)有政策法規(guī)發(fā)面存在局限，首先其適用性有一定限制，僅針對國企和集體企業(yè)；其次企業(yè)只在進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備購置時，才能享受投資抵免，缺乏靈活性；再次企業(yè)對內(nèi)資和內(nèi)外融資租賃企業(yè)政策細(xì)則方面存在差異，缺乏公平性（左?。?/p>

四、結(jié)論及建議

融資工具能否更好適用，推動企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還需要政策引導(dǎo)。融資租賃存在許多優(yōu)勢，通過對國內(nèi)外相關(guān)政策的研究可以看到政策支持鼓勵下，企業(yè)在融資方面取得的發(fā)展。同時，要依據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時地調(diào)整政策以更好地指引其向正確的方向邁進(jìn)。

我國的融資租賃業(yè)起步較晚，要借鑒國外的經(jīng)驗，努力改進(jìn)和完善有關(guān)的稅收政策。同時國內(nèi)的融資租賃業(yè)可以在世界范圍內(nèi)尋找其發(fā)展空間，利用其他國家的稅收優(yōu)惠政策使融資租賃業(yè)在整個世界經(jīng)濟(jì)中實現(xiàn)共贏。

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（作者單位：山西金融職業(yè)學(xué)院）endprint