曾召兵

【摘 要】建立完善的內(nèi)部控制制度，不僅有利于事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的提升，還能使公共服務(wù)供給的效率和質(zhì)量得以有效提高，是財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序更加規(guī)范化，建設(shè)高效廉潔的服務(wù)型政府?；诖?，本文將在對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)論述的基礎(chǔ)上，就如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出相應(yīng)地對(duì)策與建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部監(jiān)督

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)不夠濃厚

單位內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱往往直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度能否建立完善并付諸有效實(shí)施。而目前有很多事業(yè)單位管理層對(duì)內(nèi)部控制理念認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控意識(shí)薄弱，過(guò)于注重事業(yè)發(fā)展，而忽視了內(nèi)部管理，對(duì)內(nèi)部控制的重要性理解不足。正因?yàn)檫@樣，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部職工對(duì)內(nèi)部控制缺乏全面了解和認(rèn)識(shí)，缺乏崗位責(zé)任約束意識(shí)，不主動(dòng)參與到單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)決策和實(shí)施中去，無(wú)法充分發(fā)揮自身控制與監(jiān)督作用，尚無(wú)法實(shí)現(xiàn)全員參與和控制的目標(biāo)。

2.內(nèi)部控制制度亟待完善

當(dāng)前，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)過(guò)程中對(duì)科學(xué)性和嚴(yán)密性考慮欠缺，并未從自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部管理需要，建立一套規(guī)范化且嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。如，有的單位不建立內(nèi)控制度，而是用實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行代替，并未形成完善的內(nèi)部控制制度體系；也有單位對(duì)財(cái)務(wù)控制和內(nèi)部控制等同對(duì)待；還有單位沒(méi)有實(shí)行不相容崗位相分離制度，未能充分體現(xiàn)制衡的原則。

3.財(cái)務(wù)管理工作不規(guī)范

很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度都普遍存在不規(guī)范的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

（1）缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度。事業(yè)單位沒(méi)有建立一套高效可行的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置合理性缺乏，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和賬務(wù)處理規(guī)范化都有待進(jìn)一步提高。

（2）預(yù)算控制不夠嚴(yán)格。預(yù)算編制過(guò)于籠統(tǒng)，精細(xì)化程度較低，細(xì)節(jié)處理方法缺乏，預(yù)算剛性不足，經(jīng)常進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算缺乏有效地約束力。

（3）財(cái)務(wù)收支管理不合理。在財(cái)政支出控制環(huán)節(jié)，擅自改變資金用途，對(duì)支出和用途審核欠缺，甚至超限列支管理費(fèi)用。

4.缺乏有力的監(jiān)督考核機(jī)制

有效地監(jiān)督監(jiān)督和激勵(lì)約束機(jī)制能夠保證內(nèi)部控制制度得到順利有效執(zhí)行。而目前很多事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏有力的監(jiān)督考核機(jī)制。從內(nèi)部監(jiān)督角度來(lái)看，事業(yè)單位內(nèi)審部門(mén)是內(nèi)部控制進(jìn)行自我監(jiān)督和評(píng)價(jià)的部門(mén)，但是大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)審部門(mén)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，無(wú)法針對(duì)單位內(nèi)部控制開(kāi)展有效監(jiān)督檢查，對(duì)于檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，沒(méi)有及時(shí)督促相關(guān)部門(mén)整改，致使其內(nèi)部控制有效性得不到提升。再看外部監(jiān)督，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作由財(cái)政部門(mén)主管，財(cái)務(wù)監(jiān)督主要由審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，在開(kāi)展監(jiān)督檢查工作過(guò)程中，主要監(jiān)督事業(yè)單位的財(cái)政資金使用是否合理合法，并未監(jiān)督和評(píng)價(jià)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行狀況，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督制度缺乏外部推動(dòng)與約束作用。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策與建議

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

（1）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)工作，并要求其嚴(yán)格律己、以身作則、扮演好帶頭人的作用，保證單位內(nèi)部控制管理工作得以順利進(jìn)行。

（2）重視宣傳培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的宣傳，使內(nèi)部控制能夠變成事業(yè)單位內(nèi)部職工的共識(shí)和自覺(jué)行動(dòng)，在單位內(nèi)部營(yíng)造一種良好的內(nèi)部控制氛圍和環(huán)境。同時(shí)，定期組織內(nèi)控實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)，讓所有干部職工明確內(nèi)控制度規(guī)定和自身職責(zé)，保證制度順利實(shí)施。

（3）鼓勵(lì)全員參與。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)同時(shí)涉及多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和多個(gè)部門(mén)或崗位的系統(tǒng)體系，必須徹底改變過(guò)去認(rèn)為內(nèi)部控制工作是加強(qiáng)對(duì)干部職工的控制與約束的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，更不能將普通干部職工看做管理圈以外的人，注重各部門(mén)崗位間的協(xié)調(diào)與配合，讓所有干部職工都參與進(jìn)來(lái)，從而在事業(yè)單位內(nèi)部形成內(nèi)部控制聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

2. 強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與防范

（1）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主要從以下兩個(gè)層面進(jìn)行：①單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主要圍繞事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)、崗位管理、工作體制等方面，對(duì)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)、重要崗位人員管理以及財(cái)務(wù)信息的編報(bào)等進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估。②業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主要是針對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、采購(gòu)管理、合同管理以及收支業(yè)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)崗位職責(zé)權(quán)限的明確性程度、業(yè)務(wù)活動(dòng)流程以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)和人員控制是否到位等進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估。

（2）加強(qiáng)管控措施。一旦確定了內(nèi)部控制可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)通過(guò)采取不相容崗位相分離、預(yù)算控制、授權(quán)審批、績(jī)效控制等有效地管控措施起到降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。如對(duì)于重大事項(xiàng)的決策，應(yīng)實(shí)行集體決策機(jī)制，并建立健全分級(jí)授權(quán)審批制度，對(duì)管理活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督等職能進(jìn)行分析，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理控制

為有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理控制，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則以及內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)文件，并從自身內(nèi)部管理情況出發(fā)，建立一套完善的操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)相關(guān)財(cái)會(huì)人員的職責(zé)與權(quán)限予以明確，并配套建立崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)核算管理制定以及內(nèi)部制衡機(jī)制，通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制。同時(shí)，加大對(duì)單位資產(chǎn)的控制與管理力度，尤其要加強(qiáng)對(duì)貨幣資產(chǎn)的管理，定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，對(duì)資產(chǎn)設(shè)備使用、外借、對(duì)外出租以及報(bào)廢處置等加以嚴(yán)格管理，并建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)清查，等等。

4.健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

（1）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度

注重內(nèi)審部門(mén)職能作用發(fā)揮，提高其部門(mén)層次，保持其獨(dú)立性與權(quán)威性，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公平客觀。加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行狀況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，對(duì)于檢查所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或偏差，應(yīng)及時(shí)提出相應(yīng)整改建議，并加強(qiáng)整改建議的跟蹤和落實(shí)，提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。

（2）強(qiáng)化外部監(jiān)督制度

財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控的監(jiān)督，一方面，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金使用狀況的監(jiān)督與檢查；另一方面，對(duì)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的保障性作用。還應(yīng)建立加強(qiáng)信息披露，推行政府及預(yù)算信息公開(kāi)，自覺(jué)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

（3）建立責(zé)任追究機(jī)制

在監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)中，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)自身內(nèi)部控制制度進(jìn)行改正和完善，同時(shí)還要建立完善的內(nèi)控考評(píng)制度，對(duì)各單位內(nèi)部控制制度的建立與落實(shí)狀況進(jìn)行科學(xué)考核和評(píng)價(jià)，并實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行成效顯著的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與表彰，而對(duì)造成不利影響的事件和行為，應(yīng)嚴(yán)厲追究相關(guān)責(zé)任人制度，確保內(nèi)部控制制度得以充分落實(shí)。

三、 結(jié)束語(yǔ)

綜上，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，不僅能夠提高單位內(nèi)部管理水平，同時(shí)還能有效提高公共服務(wù)效率和風(fēng)險(xiǎn)管理與防范水平，從而更好地服務(wù)于社會(huì)大眾。因此，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，應(yīng)正確對(duì)待當(dāng)前自身內(nèi)部控制建設(shè)面臨的問(wèn)題，并采取有效地建議與對(duì)策，從而建設(shè)完善的內(nèi)部控制管理體系，使自身職能作用得以充分發(fā)揮。

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