張樹巖

摘要：隨著我國各項經(jīng)濟體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的會計制度也面臨著巨大的考驗。之前奉行的收付實現(xiàn)制以及傳統(tǒng)的會計處理方式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，因此事業(yè)單位的會計改革勢在必行。本文立足于事業(yè)單位會計核算的角度，全面探析其改革的必要性，并探討其具體的改革方展方向，以期建立新形勢下事業(yè)單位的會計新思路。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計；改革

一、事業(yè)單位會計改革的必要性

傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計是以收付實行制為基礎(chǔ)，將全部的收入歸集為“大收入”，而將全部的支付劃分為“大支出”，不將收入與支出項目配比，因此也就無法核實監(jiān)督事業(yè)單位會計信息的真實性與合法性。隨著社會轉(zhuǎn)型的不斷深入，產(chǎn)生了一系列的新問題迫使事業(yè)單位改變過去的核算方式，建立更清晰完整的反應(yīng)資金走向新的會計處理辦法。目前，我國舊體制下事業(yè)單位的會計主要存在著以下問題：

（一）會計科目的設(shè)置不匹配

事業(yè)單位不同于企業(yè)不以盈利為目的，同時其又不具有社會管理的職能，因此傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計科目的設(shè)置不能完整地體現(xiàn)資金的流轉(zhuǎn)方向，也就無法對其進行監(jiān)督。比如說在事業(yè)單位中的一級收入類科目就有“財政補助收入”這一科目，無相應(yīng)的支出科目與之對應(yīng)，因此看不到該科目的資金去向。同時科目的級次設(shè)置也比較混亂，存在著一級科目對應(yīng)二級科目的情況。對于一級科目“財政補助收入”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”及“財政補助結(jié)余”來說其對應(yīng)的是二級科目“財政補助支出”不是同級科目對應(yīng)，比較混亂。

（二）資產(chǎn)的監(jiān)控不夠

事業(yè)單位固定資產(chǎn)在取得時一次記入實際成本，后續(xù)不再計提累計折舊，由于其不計提折舊在使用中容易忽略其存在，從而喪失了對固定資產(chǎn)的監(jiān)控。同時不計提折舊使固定資產(chǎn)在報廢前各年均虛增了資產(chǎn)的余額，而在報廢時一次性虛增了當(dāng)年成本，使得成本核算失真，造成事業(yè)單位資產(chǎn)失控。

（三）會計報表無現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映一個單位的短期生存能力的報表，它可以衡量一個單位的現(xiàn)金流是否健康。而事業(yè)單位不編制此表，就失去了通過現(xiàn)金流判斷一個事業(yè)單位的經(jīng)營是否能夠正常運轉(zhuǎn)的指標(biāo)。目前一些事業(yè)單位的長期投資如果不通過現(xiàn)金流量表來監(jiān)控，容易造成資金鏈斷條，從而影響事業(yè)單位的正常經(jīng)營。

二、事業(yè)單位的會計改革內(nèi)容

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將收入與支出相配比

事業(yè)單位應(yīng)打破之前收付實現(xiàn)制一支獨秀的局面，在涉及經(jīng)營結(jié)果的范圍內(nèi)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。因為只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才能全面反應(yīng)單位的經(jīng)營效果，真實地反映目前的財務(wù)狀況。收付實現(xiàn)制是收與付在支付日進行核銷，這樣無法區(qū)分收入性支出與成本性支出，也無法實現(xiàn)對資金的追根溯源。同時收入實現(xiàn)制是我國過去供給式的財政分配模式的產(chǎn)物，這樣的分配制度使不同的事業(yè)單位之間無法進行對比。目前許多事業(yè)單位內(nèi)部掛靠著不同的經(jīng)濟實體，（因此收付實現(xiàn)制無法將事業(yè)單位的財務(wù)核算與其掛靠的實體相剝離，這樣才能體現(xiàn)其自身的財務(wù)狀況，將不同時期相對比，得出事業(yè)單位的財務(wù)發(fā)展水平變化軌跡。）這句如何理解？

（二）進一步修訂會計科目設(shè)置，拓展會計科目內(nèi)容

針對財政補助收入無相關(guān)支出類科目與之對應(yīng)一說，我們建議一種方法是將相關(guān)支出科目前加財政補助前綴。如應(yīng)付工資加前綴后成為財政補助工資支出等，這樣使對應(yīng)科目清晰明了地表現(xiàn)其資金來源，利于事業(yè)單位的會計管理。同時還有另一種方法是將二級科目財政補助支出提升到一級科目中與財政補助收入相對應(yīng)，其二級子目可以設(shè)工資支出，固定資產(chǎn)支出等。這樣將科目規(guī)范管理才能將其反映的會計事實理順，便于進行監(jiān)督管理。在固定資產(chǎn)科目下建議設(shè)置累計折舊子目錄，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄈ珉p倍余額遞減法、直線法等對固定資產(chǎn)進行折舊的計提及攤銷，真實地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)值，將其事業(yè)單位固定資產(chǎn)納入財務(wù)監(jiān)督體系中來。

（三）完善報表系統(tǒng)，在財務(wù)報表中增填現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表前身是財務(wù)狀況變動表，其內(nèi)容是反映會計實體的資金運營能力是否足以支持企業(yè)發(fā)展。這一報表一經(jīng)推出受到了各用戶的推崇。因為其真實地再現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)金的走向及留存現(xiàn)狀，是衡量企業(yè)財務(wù)狀況是否健康的重要指標(biāo)。將現(xiàn)金流量表引入事業(yè)單位報表中，做為事業(yè)單位的資金使用情況的晴雨表，現(xiàn)金流量表有著不可或缺的地位。原有的事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中已有資產(chǎn)負(fù)債項目，建議去除收入支出項目的填列，因為資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報表，添加動態(tài)指標(biāo)使內(nèi)容混亂，降低了資產(chǎn)負(fù)債表的使用效果，因此不宜將二者在同一張報表中列示。

三、結(jié)語

事業(yè)單位的會計改革是一項長期復(fù)雜的工作，改革過程中新舊制度交替的銜接要認(rèn)真考量，否則牽一發(fā)而動全身引發(fā)資料的斷檔也是對事業(yè)單位的會計無法逆轉(zhuǎn)的損失。希望通過本文對于事業(yè)單位的會計改革起到拋磚引玉的作用，將我國的事業(yè)單位會計改革邁上新臺階。

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（作者單位：山東黃河三角洲國家級自然保護區(qū)黃河口管理站）endprint