楊學(xué)民

摘要：財(cái)政部于2005年1月1日在全國執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，通過十幾年的實(shí)踐運(yùn)用，進(jìn)一步規(guī)范了村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算工作。隨著新農(nóng)村建設(shè)的不斷深入，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了很多的變化，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度暴露出很多新狀況、新問題。通過對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目在實(shí)際業(yè)務(wù)中存在的問題進(jìn)行認(rèn)真分析，并制定有針對(duì)性的措施，希望能夠促進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作。

關(guān)鍵詞：村集體經(jīng)濟(jì)組織；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目；調(diào)整

當(dāng)前，很多農(nóng)村建設(shè)、扶貧開發(fā)和財(cái)政性項(xiàng)目資金等以前沒有涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都被納入到村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)里，比以往涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加繁雜，造成了村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目在實(shí)際工作中，已經(jīng)無法適應(yīng)會(huì)計(jì)核算的要求。與之相反，有的會(huì)計(jì)科目在制度設(shè)計(jì)時(shí)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)現(xiàn)在都已經(jīng)不存在了。因此，為了進(jìn)一步提高村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)工作效率，在一線工作中不斷探索村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目改革創(chuàng)新的有效途徑，從而使得村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目更加適用于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理工作，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力保障。

一、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目在運(yùn)用過程中存在的問題

（一）村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要

當(dāng)前的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在2005年開始實(shí)施至今，已經(jīng)執(zhí)行了十幾年了，在新農(nóng)村建設(shè)大背景下，由于我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)一直在不斷改革發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因此發(fā)生很大變化。其中之一，以臨沂為例，村集體經(jīng)濟(jì)組織與村委會(huì)是一套班子、一套賬，統(tǒng)一執(zhí)行當(dāng)前的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，該制度綜合了村集體發(fā)展經(jīng)濟(jì)和管理村務(wù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，村集體經(jīng)濟(jì)組織主要業(yè)務(wù)是發(fā)展經(jīng)濟(jì)，管理村務(wù)發(fā)生的事項(xiàng)相對(duì)較少，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，村務(wù)管理的事項(xiàng)越來越多，業(yè)務(wù)越來越繁雜，按現(xiàn)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很多都是通過“其他支出”賬戶核算的?！捌渌С觥笨颇孔鳛闀?huì)計(jì)制度中一個(gè)兜底科目，應(yīng)該使用頻率不是很高，一般核算不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。而在現(xiàn)階段，很多的業(yè)務(wù)都得從中核算，不然按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)沒有其他會(huì)計(jì)科目可以用。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，“其他支出”科目數(shù)額因此很大，而“其他支出”科目單從字面上來看，意義就不明確，因此，相關(guān)報(bào)表很難清楚地反映會(huì)計(jì)信息。

（二）有的村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目已無存在的現(xiàn)實(shí)意義

2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，與以往的會(huì)計(jì)制度相比，增加了“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”一級(jí)科目，用以核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)稅征收部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加資金。至2006年起全部免征農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)民各種負(fù)擔(dān)。現(xiàn)設(shè)立“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目已無實(shí)際意義，應(yīng)予取消。

在農(nóng)村實(shí)行稅費(fèi)改革以后，取消了“三提五統(tǒng)”，取消了農(nóng)民各種負(fù)擔(dān)，2006年又全部免征農(nóng)業(yè)稅。村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶之間，已無固定的經(jīng)常性的往來關(guān)系，也就失去當(dāng)時(shí)設(shè)立“內(nèi)部往來”科目的意義。并且其賬戶余額只能反映一定時(shí)期所屬單位和農(nóng)戶明細(xì)科目借貸方的差額，沒能真正體現(xiàn)出一定時(shí)期村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶所發(fā)生的應(yīng)收未收及暫付款和應(yīng)付未付及暫收款項(xiàng)全貌，業(yè)務(wù)性質(zhì)不明，不便于會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)科目。

二、改進(jìn)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的措施

（一）增加“公益事業(yè)支出”一級(jí)科目

隨著新農(nóng)村建設(shè)的推進(jìn)，政府對(duì)“三農(nóng)”工作的支持力度在不斷加大，大量的財(cái)政資金投入農(nóng)村，由此形成了很多的公益設(shè)施，公益設(shè)施的維修保養(yǎng)支出數(shù)額很大，原本通過“其他支出”科目核算，已不能清楚的反映會(huì)計(jì)信息，因此應(yīng)增設(shè)一級(jí)科目進(jìn)行核算、反映。

另外，不用通過“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行反映和監(jiān)督的部分公益設(shè)施的購建支出也要通過這個(gè)科目進(jìn)行核算，比如不隨道路一起修建的地下排水設(shè)施等，通過固定資產(chǎn)反映意義不大，可以通過該科目直接列支?？筛鶕?jù)村級(jí)實(shí)際業(yè)務(wù)增設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施維修支出、基礎(chǔ)設(shè)施購建支出等二級(jí)明細(xì)科目。

（二）增加“環(huán)境整治支出”一級(jí)科目

隨著新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)民群眾生活水平的提高，對(duì)生活環(huán)境的要求越來越高，改善群眾的生活環(huán)境是村委班子的重要工作和職責(zé)，村集體經(jīng)濟(jì)組織在這方面的投入都很大。為統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展改善農(nóng)村面貌，各級(jí)政府也對(duì)農(nóng)村改善人居環(huán)境的補(bǔ)助力度加大，按現(xiàn)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，這項(xiàng)支出沒有明確涉及，只有通過“其他支出”科目進(jìn)行核算，已不能滿足會(huì)計(jì)核算和管理的要求。

該科目可根據(jù)環(huán)境整治發(fā)生的實(shí)際支出，像機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)、物料費(fèi)等設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，以提供相關(guān)數(shù)據(jù)，控制不合理支出。

（三）增加“文體娛樂支出”一級(jí)科目

隨著新農(nóng)村建設(shè)的深入，不斷豐富農(nóng)民群眾的精神文化生活是全面建成小康社會(huì)的標(biāo)志，黨委政府和村組織都很重視，投入也很大，因此這方面的支出也越來越多，按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度科目設(shè)置，實(shí)務(wù)中有通過“其他支出”核算的，也有通過“應(yīng)付福利費(fèi)”核算的，很不規(guī)范。尤其在有上級(jí)補(bǔ)助的情況下，依據(jù)收支配比原則，通過設(shè)置“文體娛樂支出”科目核算較為合適。

（四）增加“預(yù)付賬款”一級(jí)科目

當(dāng)前，隨著我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，村級(jí)組織可運(yùn)用的資金，不論是村集體自有資金還是政府財(cái)政撥入資金都在增多，因而村級(jí)組織購建資產(chǎn)項(xiàng)目也在增多，在工程款的支付過程中經(jīng)常會(huì)有預(yù)付資金情況，按現(xiàn)行科目設(shè)置，只有在“應(yīng)收款”下設(shè)“預(yù)付賬款”二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算，這種情況往往還要按供貨方或施工方設(shè)三級(jí)明細(xì)科目，運(yùn)用起來很麻煩，也不能直觀的反映相關(guān)應(yīng)收和預(yù)付的會(huì)計(jì)信息，因此需增設(shè)“預(yù)付賬款”一級(jí)科目。

（五）確定“補(bǔ)助收入”及“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算標(biāo)準(zhǔn)

“補(bǔ)助收入”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”，撥款主體都是政府財(cái)政，實(shí)際業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)有財(cái)務(wù)人員習(xí)慣將政府撥入的所有款項(xiàng)都放到“補(bǔ)助收入”核算，因而造成了虛增當(dāng)期收益，進(jìn)而影響收益分配，也不能真實(shí)地反映和監(jiān)督撥入款項(xiàng)的使用情況。隨著各級(jí)財(cái)政對(duì)村級(jí)的傾斜，這兩個(gè)科目的使用頻率越來越高，標(biāo)準(zhǔn)界定必須明確。endprint

“補(bǔ)助收入”只是財(cái)政撥入村級(jí)的經(jīng)費(fèi)類補(bǔ)助，而“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算的是財(cái)政撥入的一般需要資產(chǎn)化的，具有特定用途的項(xiàng)目資金，為過渡類賬戶。當(dāng)運(yùn)用財(cái)政資金購置的資產(chǎn)項(xiàng)目完工后，經(jīng)驗(yàn)收合格，財(cái)政專項(xiàng)資金的特定用途也就實(shí)現(xiàn)了，這時(shí)做結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)應(yīng)付款”至“公積公益金”的有關(guān)賬務(wù)處理。

（六）重新定義“內(nèi)部往來”科目

因?yàn)椤皟?nèi)部往來”科目屬于擁有雙重性質(zhì)的科目，不僅難以理解，還容易造成混淆，在資產(chǎn)負(fù)債表上不能正確的反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的債權(quán)債務(wù)情況，而且“內(nèi)部往來”科目與“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”科目基本相同，可以將村集體經(jīng)濟(jì)組織與村民之間的經(jīng)濟(jì)往來納入到“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”科目核算，這樣可以做到一目了然，即容易理解，也有利于會(huì)計(jì)核算。

（七）重新定義“應(yīng)付福利費(fèi)”科目

“應(yīng)付福利費(fèi)”是在收益中計(jì)提的負(fù)債類科目，核算內(nèi)容本質(zhì)上并非村集體的現(xiàn)實(shí)債務(wù)，作為負(fù)債類科目導(dǎo)致報(bào)表信息不實(shí)，也不容易讓人理解，在實(shí)際工作中操作起來很麻煩，財(cái)務(wù)人員很少按照村集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)提，經(jīng)常都是依據(jù)實(shí)際發(fā)生額直接記錄，因而賬面上大部分是借方余額，年底再通過“收益分配”或“公積公益金”轉(zhuǎn)平。因?yàn)槭秦?fù)債類賬戶，財(cái)務(wù)報(bào)表中無法體現(xiàn)出農(nóng)村各項(xiàng)福利性支出的真實(shí)情況，為此可以將“應(yīng)付福利費(fèi)”定義為“公共福利支出”作為支出類科目，并按衛(wèi)生計(jì)生、養(yǎng)老統(tǒng)籌、生活補(bǔ)貼等村民福利事項(xiàng)的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、結(jié)語

做好村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營管理工作是對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障，因此，我們要不斷完善村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度，加快對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的改進(jìn)和創(chuàng)新，不斷建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，對(duì)村集體的各項(xiàng)收支進(jìn)行財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，使其更加適用當(dāng)前村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

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（作者單位：山東省臨沂市高新區(qū)羅西街道辦事處）endprint