胡言言

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會計(jì)實(shí)踐對會計(jì)規(guī)范不斷提出新的要求，會計(jì)面臨著創(chuàng)新，而會計(jì)創(chuàng)新也需要在一定的會計(jì)規(guī)范下進(jìn)行。會計(jì)創(chuàng)新使得會計(jì)規(guī)范日益完善，會計(jì)規(guī)范也約束著會計(jì)創(chuàng)新的發(fā)展。研究會計(jì)規(guī)范與會計(jì)創(chuàng)新的性質(zhì)，并探索兩者的關(guān)系，對我國會計(jì)的規(guī)范與創(chuàng)新研究進(jìn)行一定的梳理和拓展。

關(guān)鍵詞：會計(jì)規(guī)范；會計(jì)創(chuàng)新；會計(jì)行為

一、會計(jì)規(guī)范

會計(jì)規(guī)范是會計(jì)在漫長的社會實(shí)踐中，依據(jù)其自身的特點(diǎn)，為滿足實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)內(nèi)部需要以及為滿足會計(jì)外部的要求而逐步建立起來的，使會計(jì)程序和方法標(biāo)準(zhǔn)化和模式化的一系列會計(jì)法規(guī)、法律、職業(yè)道德、準(zhǔn)則、制度、條例的總和。

（一）會計(jì)規(guī)范的特征

會計(jì)規(guī)范是會計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)和總的要求，其目的在于約束會計(jì)人員的會計(jì)行為，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，保障信息使用者的合法權(quán)益。其理應(yīng)具有以下四個(gè)特征：

第一，公認(rèn)性。即社會尤其是會計(jì)界的廣泛認(rèn)可。會計(jì)在開展會計(jì)行為時(shí)，必須無條件的遵守會計(jì)規(guī)范，以此為會計(jì)自覺的行為準(zhǔn)則和是非判斷標(biāo)準(zhǔn)。

第二，權(quán)威性。作為一項(xiàng)行為規(guī)范，必須具有很高的權(quán)威性，只有具有權(quán)威性，才能對會計(jì)人員產(chǎn)生威懾力，才能使他們無論是否自愿都必須遵守。權(quán)威性是會計(jì)規(guī)范得以貫徹執(zhí)行的基本保障。

第三，統(tǒng)一性。作為一項(xiàng)行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，它在一定時(shí)期和一定范圍內(nèi)必須是統(tǒng)一的，不能因人因事而異，否則就沒有規(guī)范可言。

第四，客觀性。會計(jì)規(guī)范是會計(jì)的行為指南，本身必須反映出會計(jì)的本質(zhì)特征，符合會計(jì)及其運(yùn)行規(guī)律的要求，應(yīng)該是一種不依賴于個(gè)人的意識的獨(dú)立存在。

（二）會計(jì)規(guī)范的作用

會計(jì)規(guī)范的作用，即對會計(jì)行為的制約、約束和指導(dǎo)功能。會計(jì)規(guī)范作為一種外部約束力量，其作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，引導(dǎo)會計(jì)行為。會計(jì)規(guī)范作為會計(jì)行為的指導(dǎo)，它能引導(dǎo)會計(jì)怎樣正確、科學(xué)、合理地開展會計(jì)行為，能指導(dǎo)會計(jì)如何對不同的會計(jì)事項(xiàng)或同一筆會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行不同的會計(jì)政策的選擇和處理方法，并指出其處理結(jié)果的差異性，以及對不同的使用者可能產(chǎn)生的影響。

第二，協(xié)調(diào)會計(jì)關(guān)系。會計(jì)關(guān)系，即會計(jì)與有關(guān)方面發(fā)生的關(guān)系，依據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和會計(jì)在企業(yè)所處的地位，會計(jì)關(guān)系主要表現(xiàn)為對企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系和對企業(yè)外部的關(guān)系。這些關(guān)系在實(shí)質(zhì)上反映的是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，通過會計(jì)規(guī)范才能真正得以協(xié)調(diào)，并使其健康發(fā)展。

第三，評估。會計(jì)信息質(zhì)量如何，有無相關(guān)性和可靠性，會計(jì)程序和方法的選擇是否正確，會計(jì)行為過程是否合法、合理，會計(jì)規(guī)范給予最為權(quán)威的評價(jià)，為會計(jì)行為樹立了一個(gè)權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，為會計(jì)信息質(zhì)量作出了質(zhì)的規(guī)定。

二、會計(jì)創(chuàng)新

會計(jì)創(chuàng)新是指根據(jù)會計(jì)環(huán)境變化的要求，在傳統(tǒng)的會計(jì)理論、制度和方法的基礎(chǔ)上，對原有的理論、制度和方法進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充和拓展，從而形成新的、符合新的會計(jì)環(huán)境變化要求的會計(jì)理論、制度和方法體系。

（一）會計(jì)創(chuàng)新的必要性

會計(jì)創(chuàng)新是新需求與舊事物激化矛盾的產(chǎn)物。在會計(jì)發(fā)展過程中，當(dāng)現(xiàn)有的會計(jì)理論、技術(shù)、方法不能滿足社會發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求時(shí)，就要去其糟粕，取其精華，然后加以調(diào)整、補(bǔ)充和延伸，從而使新的規(guī)范體系適應(yīng)新的環(huán)境變化，更好的指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐。以下三個(gè)方面的變化推動著會計(jì)的創(chuàng)新：

第一，會計(jì)環(huán)境變化。會計(jì)環(huán)境是指會計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件。如今，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化飛速發(fā)展的背景下，知識和信息對于社會經(jīng)濟(jì)與生產(chǎn)因素起著關(guān)鍵性的因素，經(jīng)濟(jì)變化的影響使得會計(jì)的社會環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，會計(jì)工作迫切需要變革和創(chuàng)新。

第二，會計(jì)信息不對稱。會計(jì)的表現(xiàn)形式主要是財(cái)務(wù)報(bào)告，內(nèi)容和形式幾乎固定，而其不同類別的信息使用者對于會計(jì)信息的需求各不相同，以致于會計(jì)的供給和需求不對稱，會計(jì)信息的決策有用性較低。這就需要會計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新，研究不同信息使用群體對于會計(jì)信息的需求點(diǎn)，制定相應(yīng)的表現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)和形式，以提高會計(jì)信息的決策有用性。

第三，會計(jì)信息失真問題嚴(yán)重。雖然會計(jì)規(guī)范在一定程度上指導(dǎo)和約束了會計(jì)行為，但仍有部分會計(jì)人員基于私利，偽造虛假信息。此外，由于內(nèi)外部的監(jiān)管、監(jiān)督機(jī)制不健全，企業(yè)的會計(jì)信息失真程度加大，從而給其帶來不利的影響。這就迫切需要權(quán)威機(jī)構(gòu)研究統(tǒng)計(jì)會計(jì)失真、作假的各種情況，以完善會計(jì)規(guī)范中的相關(guān)條款，加大約束和懲罰力度，以最大限度地制止此類行為發(fā)生。

（二）會計(jì)創(chuàng)新體系

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對會計(jì)提出了新的要求，為解決會計(jì)思維方式僵化、企業(yè)逃于承擔(dān)社會責(zé)任、會計(jì)信息嚴(yán)重不對稱等問題，會計(jì)亟待進(jìn)行創(chuàng)新變革。會計(jì)創(chuàng)新體系主要體現(xiàn)在會計(jì)規(guī)范創(chuàng)新和會計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新。

1.會計(jì)規(guī)范創(chuàng)新

第一，在指導(dǎo)會計(jì)行為方面。如今，新興行業(yè)如雨后春筍般興起，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)也飛速發(fā)展，現(xiàn)有的會計(jì)規(guī)范是利用大部分行業(yè)通用的準(zhǔn)則來指導(dǎo)會計(jì)行為的，只具有普遍性，不具有特殊性，因此會計(jì)規(guī)范有必要進(jìn)行改革創(chuàng)新，針對不同行業(yè)的特征進(jìn)行更新細(xì)化內(nèi)容，并且增加社會責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容，以適應(yīng)新的會計(jì)環(huán)境。

第二，在約束會計(jì)行為方面。多年來，我國出現(xiàn)了多種嚴(yán)重的會計(jì)作假問題，究其原因，主要還是企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)管不到位，導(dǎo)致高管與相關(guān)會計(jì)人員之間的利益導(dǎo)向關(guān)系愈演愈烈。當(dāng)下，急需針對該問題完善會計(jì)法律的監(jiān)管機(jī)制、加大懲罰力度。通過研究整理會計(jì)作假的類型和方法，相應(yīng)地制定相關(guān)條例來嚴(yán)格約束和杜絕該類行為的發(fā)生；將監(jiān)管機(jī)制細(xì)化、落實(shí)到各個(gè)部門，并要求嚴(yán)格執(zhí)行；此外，還可針對作假的相關(guān)責(zé)任人分類制定相應(yīng)的懲罰措施，以法律的權(quán)威來威懾其犯罪心理。

2.會計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新

第一，創(chuàng)新優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)核算流程。在遵守會計(jì)準(zhǔn)則的情況下，摒棄舊習(xí)，更新觀念，接受并探索新的會計(jì)核算辦法。在保證基本的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)的管理上，放棄傳統(tǒng)的手工做賬方法，引用現(xiàn)代信息技術(shù)及系統(tǒng)工程，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提供有力的保障。此外，在會計(jì)管理過程中，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，可適當(dāng)簡化繁瑣的會計(jì)工作流程，以提高工作效率，降低成本。endprint

第二，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。會計(jì)的一個(gè)主要功能就是提供有用的信息，而會計(jì)信息的使用者包括多個(gè)不同的群體，例如，管理者、投資者、債權(quán)人、工會、政府等，他們對于企業(yè)會計(jì)信息的需求點(diǎn)不同，正是由于會計(jì)信息的供給和需求嚴(yán)重不對稱，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息的有用性水平特別低。這就需要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方式，針對不同的會計(jì)信息使用者群體，編制不同的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提高其決策有用性，同時(shí)使得會計(jì)信息處理工作更加有效。

三、會計(jì)規(guī)范與會計(jì)創(chuàng)新的關(guān)系

隨著時(shí)代的變遷，科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計(jì)的發(fā)展也逐漸成熟。會計(jì)規(guī)范保持其原有的理論、方法框架，在不能滿足新需求時(shí)，會計(jì)創(chuàng)新則應(yīng)運(yùn)而生。會計(jì)創(chuàng)新使得會計(jì)規(guī)范日益完善，會計(jì)規(guī)范也約束著會計(jì)創(chuàng)新的發(fā)展。因此，會計(jì)規(guī)范與會計(jì)創(chuàng)新是相互作用的。

一方面，會計(jì)規(guī)范是會計(jì)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。會計(jì)創(chuàng)新的一切會計(jì)行為，都必須在國家的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行，設(shè)計(jì)出高質(zhì)量的能為廣大會計(jì)人員及會計(jì)信息使用者接受的新會計(jì)制度。會計(jì)創(chuàng)新是為了更好的實(shí)現(xiàn)會計(jì)規(guī)范的目標(biāo)，是在繼承前提下的拓展。因而，不能脫離規(guī)范而空談創(chuàng)新，而是在原有會計(jì)范式的基礎(chǔ)上，以原有的會計(jì)規(guī)范體系為框架建立起來的。

另一方面，會計(jì)創(chuàng)新是對會計(jì)規(guī)范的完善和升華。在科技文明迅猛發(fā)展的情況下，原有的會計(jì)規(guī)范已不能滿足人們?nèi)找媾蛎浀男枨?，人們不僅對會計(jì)規(guī)范體系提出了更高的要求，同時(shí)也對會計(jì)信息失真問題愈發(fā)端正態(tài)度，這就需要在會計(jì)規(guī)范指導(dǎo)和約束會計(jì)人員行為的內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)方面進(jìn)行創(chuàng)新，對相應(yīng)的體系進(jìn)行必要的補(bǔ)充和調(diào)整，從而使其適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

會計(jì)規(guī)范與會計(jì)創(chuàng)新相輔相承，相互作用，轉(zhuǎn)變會計(jì)思維方式，豐富會計(jì)規(guī)范體系，細(xì)化專業(yè)內(nèi)容，以適合時(shí)代新潮流，保障會計(jì)信息質(zhì)量，使得會計(jì)研究與行為得以健康規(guī)范發(fā)展！

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（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）endprint