由於涉及海關(guān)、外匯、出口退稅、剩餘資金匯出等諸多事項(xiàng),外商投資企業(yè)的清算流程要比內(nèi)資企業(yè)相對(duì)複雜得多。以企業(yè)自行解散進(jìn)行清算為例,現(xiàn)結(jié)合操作實(shí)務(wù),筆者就大家普遍關(guān)心的一些問題整理如下:
Q18:清算時(shí)三期女員工如何處理?
A18:勞動(dòng)合同法及實(shí)施條例中,對(duì)於三期女員工的「不得解除」進(jìn)行了明確限制。但對(duì)第四十四條規(guī)定的情形則屬於勞動(dòng)合同的終止,不是解除,其發(fā)生不以用人單位或員工的意志為轉(zhuǎn)移,因此並未援引「不得解除」的限制性規(guī)定。以此來(lái)看,在企業(yè)自行解散的情形下,三期女員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金與一般員工並無(wú)不同。
不過,基於各地對(duì)於勞動(dòng)人事處理問題可能會(huì)有各地的詳細(xì)規(guī)定,建議企業(yè)在清算過程中還需結(jié)合地方規(guī)定來(lái)進(jìn)行。如,蘇勞仲委(2007)1號(hào)《江蘇省勞動(dòng)仲裁案件研討會(huì)紀(jì)要》第七條規(guī)定:「用人單位解散,或被依法撤銷是終止勞動(dòng)合同的法定情形。故用人單位出現(xiàn)上述終止勞動(dòng)合同的情形後,亦應(yīng)終止『三期』女職工的勞動(dòng)合同,並依據(jù)規(guī)定支付女職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。為保護(hù)女職工的合法權(quán)益,從有利於勞動(dòng)者的原則出發(fā),用人單位應(yīng)一次性支付女職工三期內(nèi)的生活費(fèi)、產(chǎn)假工資、生育費(fèi)用等。」
Q19:公司清算時(shí)註冊(cè)資金未全部到位,應(yīng)如何處理?
A19:2014年3月1日《公司法》修訂後,註冊(cè)資本由原來(lái)的實(shí)繳制改為認(rèn)繳制,且取消了出資期限的規(guī)定,以至於有企業(yè)在進(jìn)行公司清算時(shí),註冊(cè)資金仍未全部到位。根據(jù)《公司法》司法解釋二的規(guī)定,公司解散時(shí),股東尚未繳納的出資均應(yīng)作為清算財(cái)產(chǎn)。且清算時(shí)公司財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí),債權(quán)人亦可主張未繳納出資的股東在未繳出資範(fàn)圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。這也就意味著如清算時(shí)企業(yè)的對(duì)外債務(wù)超過股東已出資範(fàn)圍時(shí),股東應(yīng)就超過已出資的部分債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。
Q20:公司無(wú)論對(duì)員工或債權(quán)人都已清償完畢,但因清算過程冗長(zhǎng)不打算進(jìn)行清算手續(xù),投資者或法定代表人等會(huì)承擔(dān)何種責(zé)任?
A20:有客戶曾詢問,既然已按勞動(dòng)合同法規(guī)定對(duì)員工遣散完畢,且企業(yè)對(duì)外債務(wù)均已清償完畢,清算過程那麼長(zhǎng),是否可以乾脆不申請(qǐng)清算而讓官方吊銷執(zhí)照即可?根據(jù)《公司法》第212條的規(guī)定,公司成立後無(wú)正當(dāng)理由超過6個(gè)月未開業(yè)的,或者開業(yè)後自行停業(yè)連續(xù)6個(gè)月以上的,可以由公司登記機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照;同時(shí),《公司法》第147條規(guī)定,擔(dān)任因違法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的公司的法定代表人,並負(fù)有個(gè)人責(zé)任的,自該公司被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起,3年內(nèi)不得擔(dān)任其他公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員。因此,如果該法定代表人在大陸其他企業(yè)擔(dān)任董監(jiān)事或高管人員,或打算日後還在大陸有所發(fā)展,建議不要採(cǎi)取如此「擺爛」方式,以免對(duì)個(gè)人職業(yè)規(guī)劃造成負(fù)面影響。
Q21: 外商投資企業(yè)清算期間是否還需每月進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)?
A21:根據(jù)《稅收徵收管理辦法》第16條的規(guī)定,稅務(wù)註銷登記,是在工商登記註銷之前。而公司進(jìn)入清算期,應(yīng)當(dāng)從清算組備案時(shí)間起算。雖然清算期內(nèi)企業(yè)不再進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但是根據(jù)《稅收徵收管理辦法實(shí)施細(xì)則》第32條,納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。因此,在稅務(wù)登記註銷之前,公司作為納稅人,仍應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)納稅。
此外,根據(jù)《稅收徵收管理辦法實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定,納稅人在辦理註銷稅務(wù)登記前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款,繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。
實(shí)踐中,我們遇到過企業(yè)自清算開始以後,不再向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行「零申報(bào)」,導(dǎo)致實(shí)際辦理稅務(wù)註銷時(shí)才發(fā)現(xiàn),清算企業(yè)已被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象或遭致罰款,無(wú)故造成損失。
Q22:外商投資企業(yè)清算順序?
A22:根據(jù)目前最新的規(guī)定,不涉及限制類經(jīng)營(yíng)專案的一般外商投資企業(yè),清算登出的流程大致是:(見前頁(yè)圖示)
Q23:外商投資企業(yè)的清算時(shí)間一般有多長(zhǎng)?
A23:從上述流程中不難看出,外商投資企業(yè)在辦理清算的過程中,比較耗費(fèi)時(shí)間的主要是兩個(gè)階段。一是在於開展清算工作和出具清算審計(jì)報(bào)告,另外是稅務(wù)登記的註銷。前一個(gè)階段時(shí)間,只能根據(jù)清算企業(yè)自身的具體情況來(lái)進(jìn)行判斷。稅務(wù)登出因?yàn)樯婕暗狡髽I(yè)歷年納稅情況的清查工作,自企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交註銷申請(qǐng)開始,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要經(jīng)過:申請(qǐng)材料移交相關(guān)稅務(wù)管理所、稅收核查、稅務(wù)局主管分局的稽核、主管領(lǐng)導(dǎo)審批、稅收征繳等多個(gè)環(huán)節(jié)。理論上來(lái)說,成立時(shí)間越長(zhǎng)的公司,稅務(wù)登記註銷的時(shí)間也會(huì)越久。在企業(yè)稅務(wù)無(wú)任何特殊問題的情況下,一般辦理稅務(wù)登記註銷的時(shí)間也要3~6個(gè)月之久。
以我們的操作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,外商投資企業(yè)從提出清算申請(qǐng),到完全辦理完畢,一般時(shí)間約在12~18個(gè)月左右。(未完待續(xù))endprint