洪思凡

【摘要】隨著國外商品不斷進(jìn)入國民視線，相對于專柜具有價(jià)格優(yōu)勢的跨境電商、個(gè)人代購逐漸擴(kuò)大。為了進(jìn)一步規(guī)范市場和保持行業(yè)持續(xù)發(fā)展，預(yù)示著行業(yè)免稅時(shí)代終結(jié)的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》于2016年4月8日出臺，這使得這一行業(yè)面臨著可能失去價(jià)格優(yōu)勢影響發(fā)展的尷尬。本文在分析B2C稅收新政出臺背景下，綜合判斷B2C稅收新政可能對行業(yè)的影響，特別是研判B2C稅收新政對海外商品愛好者稅負(fù)的影響，之后從完善國家政策和規(guī)范消費(fèi)者行為兩個(gè)角度展開分析。

【關(guān)鍵詞】跨境電子商務(wù) 海外代購 行郵稅 稅收新政

自三鹿奶粉事件成就我國第一批代購大軍至今，國外奢侈品、化妝品、數(shù)碼電子產(chǎn)品甚至生活用品進(jìn)入日常生活使代購隊(duì)伍逐漸壯大。在之前的免稅時(shí)代，個(gè)人代購、跨境電商相對于專柜產(chǎn)品最為凸顯的就是價(jià)格優(yōu)勢。相對于傳統(tǒng)方式，這一行業(yè)可以繞過國家之間限制的貿(mào)易壁壘，與消費(fèi)者直接交流直接、大大減少了繁瑣的緩解、使得成本降低、交易通過網(wǎng)絡(luò)就可以達(dá)成，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者和商家的雙贏。

據(jù)數(shù)據(jù)可知，中國2015年電子商務(wù)交易額上漲到18.3 萬億元，同比增長36.5%，增幅上升5.1個(gè)百分點(diǎn)?？缇畴娚桃?guī)模占比29.5%，為5.4萬億，同比增長28.6%。進(jìn)出口結(jié)構(gòu)出口占比 83.2%，進(jìn)口比例16.8%。2016年中國電子商務(wù)交易額上漲至22.97萬億元，同比增長25.5%?？缇畴娚桃?guī)模占比29.1%，為6.7萬億元，同比增長24%。其中，出口交易規(guī)模為5.5萬億元，進(jìn)口交易規(guī)模為1.2億元。在這一大環(huán)境下海外代購的市場規(guī)模也在不斷增長，從2012年的483億元交易額增長到2013年的744億元交易額，同比增長54%。并且有數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)到2018年時(shí)，中國海淘規(guī)模會隨著海淘人數(shù)的增長達(dá)到1萬億元交易額之多?？缇畴娚桃苍谶@一過程中如雨后春筍般涌現(xiàn)、形式也在不斷創(chuàng)新，采用自營直采形式的代表性電商——網(wǎng)易考拉海購、采用海外代購平臺形式的代表性電商——淘寶全球購、采用海外直采形式的代表性電商——京東全球購、采用海外商品閃購形式的代表性電商——聚美優(yōu)品海外購、采用自營B2C形式的代表性電商——亞馬遜海外購等等。正因?yàn)檫@一行業(yè)的迅速發(fā)展，行業(yè)內(nèi)秩序日漸混亂，國家對該行業(yè)始終保持著高度重視，為了營造公平的市場競爭環(huán)境、促進(jìn)跨境電子商務(wù)的發(fā)展、整改跨境電子商務(wù)存在的灰色地帶。2016年4月8日，由財(cái)政部與海關(guān)總署、國家稅務(wù)局等共同公布的預(yù)示著行業(yè)免稅時(shí)代終結(jié)的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》開始實(shí)行、這使得這一行業(yè)面臨著可能失去價(jià)格優(yōu)勢影響發(fā)展的尷尬。之后又相繼推出了兩批《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》（以下簡稱“正面清單”）以及有關(guān)的海關(guān)新政，力圖通過新稅收政策、調(diào)整行郵稅和進(jìn)行清單管理使商品交易市場保持平衡。

新稅制實(shí)施之前，已有的稅收政策以貨物和物品劃分進(jìn)口商品，對在一定合理的數(shù)量、自用的情況下的進(jìn)口物品包括郵遞、行李等征收相應(yīng)的行郵稅，即為一種稅率相對較低，由進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅三者綜合形成的稅種?？缇畴娚淘谶M(jìn)口商品過程中適用的是行郵稅，而不是一般貿(mào)易貨物進(jìn)口所需要進(jìn)行繳納的關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅。在原有的稅收制度下，跨境電商享用的優(yōu)惠中突出是50元免征稅額。并且在進(jìn)口商品價(jià)超限額時(shí)，可以在退運(yùn)或者依據(jù)進(jìn)口貨物規(guī)定辦理通關(guān)兩種方式當(dāng)中選其一，如果是超出限值的是單個(gè)不可分割商品，根據(jù)規(guī)定在能夠確定是自用的情況下，可以認(rèn)定為個(gè)人物品辦理通關(guān)手續(xù)。新稅收政策實(shí)施之后，不僅跨境電商的50元免征稅額被取消，并且也不再適用三稅合一的行郵稅，而是根據(jù)規(guī)定按照進(jìn)口貨物征收其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，不過暫定在每人每次兩千元、每人每年兩萬元的限值內(nèi)商品的征收按照70%的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口稅，0%的關(guān)稅。在進(jìn)口商品價(jià)超限額時(shí)一律按照跨境貿(mào)易規(guī)定對商品進(jìn)行全額征稅，也就是說單個(gè)超過2000元的商品無論是用于什么用途都已經(jīng)不能計(jì)入跨境電商品類，在申報(bào)、征稅和管理的環(huán)節(jié)中只能作為一般貿(mào)易商品。在調(diào)節(jié)稅種和規(guī)定限值時(shí)，同步也對行郵稅進(jìn)行調(diào)整，原本的四檔稅目10%、20%、30%、50%變?yōu)榱巳龣n稅目15%、30%、60%。在完稅價(jià)格上，稅收新政中，跨境電商進(jìn)口商品需要計(jì)算一般不需要納入運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。這意味著一樣的進(jìn)口商品，跨境電商要面臨在同樣商品的需要繳納較高的稅額。除去稅率和價(jià)格的變化，相關(guān)部門通過“正面清單”對跨境電商經(jīng)營的商品品類進(jìn)行管控，在保稅區(qū)入?yún)^(qū)的跨境電商進(jìn)口保稅商品都要按照一般貿(mào)易相關(guān)規(guī)定隨附材料進(jìn)行全申報(bào)。在通關(guān)過境時(shí)，跨境電商進(jìn)口產(chǎn)品因不再判定為個(gè)人物品，使得填寫通關(guān)單時(shí)需要提供更多的材料。

新稅制的實(shí)施不僅能一定程度上解決國家進(jìn)口稅款長久以來的流失問題，而且能通過稅負(fù)平衡電商和專柜之間的價(jià)差，維持線上線下的正常交易秩序，減少電商對實(shí)體專柜的不合理沖擊、緩解一般貿(mào)易與跨境電商之間稅收缺少公平性的問題。主要商品的稅收變化有漲有降，比如500以下的母嬰食品，稅改前原為500*10%=50元即不需繳納稅，稅改后需繳17%*70*=11.9%，增長了11.9%，而在500元以上的原需繳納10%稅，稅改后需繳11.9%，上漲了1.9%；100元以下的化妝品原無需繳納稅，稅改后增值稅和消費(fèi)稅都分別需要繳納即（17%+30%）*70%=32.9%，而100元以上的化妝品原需繳納50%稅，稅改后下降了17.1%，只需繳納32.9%；250元以下的服裝、電器等原無需繳納稅款，稅改后需繳納17%*70%=11.9%，上漲了11.9%，而250元以上原需繳納20%稅，下降了8.1%，稅改后只需繳納11.9%。稅改后低檔物品的稅率上升加上免稅額的取消使得跨境電商，特別是中小跨境電商、個(gè)人代購面臨困境，原本想方設(shè)法拆單通過免稅額避稅來降低售價(jià)達(dá)到占據(jù)市場份額的把戲沒法使用，這一利用免稅額“套利”的現(xiàn)象被打壓下去。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，稅改前中國百分之九十以上進(jìn)境的包裹都不用交稅，這造成了中國幾千億元的跨境消費(fèi)規(guī)模，行郵稅只有十多億元的局面，稅收流失嚴(yán)重程度可想而知。隨著價(jià)格優(yōu)勢不復(fù)存在，中小跨境電商和個(gè)人代購將受到重創(chuàng)，逐漸失去原本的價(jià)格優(yōu)勢，但稅收新政對于大型跨境電商來說并不是一個(gè)壞消息，相對于一般貿(mào)易來說還是具有一部分的價(jià)格優(yōu)勢，這可以使得我國跨境交易一定程度上集中于大型跨境電商平臺上。事實(shí)上，對于跨境電商來說，最大的難點(diǎn)在于通關(guān)單制度，即由檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)簽發(fā)的《入境貨物通關(guān)單》。新政中規(guī)定跨境電商與傳統(tǒng)一般進(jìn)口貿(mào)易填報(bào)通關(guān)單時(shí)幾乎一樣，需要提供原產(chǎn)地證書、檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)證書甚至資質(zhì)證明等，加強(qiáng)了對跨境電商的監(jiān)管，是為了引導(dǎo)行業(yè)向規(guī)范、健康的方向發(fā)展。但不少并沒有品牌方渠道的跨境電商卻無法提供，這造成了這部分跨境電商沒有辦法通過跨境電商渠道進(jìn)口商品。而就算是能夠提供相應(yīng)證明的跨境電商，也會由于通關(guān)商檢流程繁瑣、效率低下、辦理時(shí)間漫長影響進(jìn)口，沒法滿足自身發(fā)展的需要，跨境電商的優(yōu)勢盡失。

跨境電商平臺在新稅收制度實(shí)施前夕，開啟了“清倉”模式，打出免稅代終結(jié)的口號鼓勵(lì)消費(fèi)者囤貨。在新稅收制度實(shí)施后，不少消費(fèi)者收到了購買進(jìn)口商品需要補(bǔ)稅的消息，跨境電商平臺也相繼推出一系列優(yōu)惠政策來應(yīng)對初期的問題，如小紅書對所有品類實(shí)行“全場滿減”來抵免稅費(fèi)、洋碼頭對規(guī)定品類包郵包稅、波羅蜜對日韓全品類商品制定包稅劵為買家補(bǔ)貼相應(yīng)稅費(fèi)等，以留住消費(fèi)者保證自身的市場份額。國家在經(jīng)過數(shù)據(jù)分析之后得出的交易限值，原則上可以滿足大部分消費(fèi)者的需求，并且對于消費(fèi)者來說，如果是自己從海外購物回國，并不會收到此次新稅制的影響，反而還有受益。新政中沒有改變原先的五千元免稅限額，并且在此基礎(chǔ)上額外還增加了一定的國內(nèi)口岸免稅購物額，總計(jì)八千元的免稅額。對于國內(nèi)專柜、品牌專賣店來說，并不見得會有銷量的大幅上升，我國消費(fèi)者對于價(jià)格還是十分重視的，新政提高了稅率、提高了價(jià)格形成的結(jié)果可能只是引導(dǎo)很小一部分消費(fèi)者將眼光轉(zhuǎn)向?qū)９駥?shí)體店，更多的是在進(jìn)口商品交易額上的變動(dòng)。雖然跨境電商稅收上升了，但是實(shí)體進(jìn)口商的稅收并沒有變化，意圖通過稅收以達(dá)到貿(mào)易平衡，中國的消費(fèi)者卻沒有從中獲得實(shí)惠。而對于國內(nèi)品牌產(chǎn)業(yè)，雖然無法忽視其發(fā)展中受到的國外品牌影響，但是并不能把所有的現(xiàn)階段面臨的問題都?xì)w結(jié)于國外品牌。所以在此次新稅制后，國外商品價(jià)格上升并不會造就大批消費(fèi)者轉(zhuǎn)向國內(nèi)品牌，消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣不會因此而有過多的改變。

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