陳欣榮

(南京藝術(shù)學(xué)院，江蘇南京210013)

公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險評價及控制探析
——以南京藝術(shù)學(xué)院為例

陳欣榮

(南京藝術(shù)學(xué)院，江蘇南京210013)

隨著高等教育體制改革的不斷深化，我國高校教育水平近年來得到了明顯提升，為我國的現(xiàn)代化建設(shè)貢獻(xiàn)了自己的力量。公辦高校由于發(fā)展過快引發(fā)的資金短缺問題，使公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險不斷提高。在分析公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險內(nèi)涵和成因的基礎(chǔ)上，制定了公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險評價體系，并以南京藝術(shù)學(xué)院為例科學(xué)定量地評價了公辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險，最后從政府和高校兩方面對控制公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險提出改進(jìn)措施。

公辦高校；財(cái)務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險評價

隨著高等教育體制改革的不斷深化，高等教育實(shí)現(xiàn)了“精英教育”到“大眾教育”的巨大轉(zhuǎn)變。雖然國家和各級政府對公辦高校的財(cái)政撥款越來越多，但仍不能滿足其不斷擴(kuò)招和快速發(fā)展的資金需求，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)風(fēng)險大幅增加，成為高校健康發(fā)展的重大財(cái)務(wù)安全隱患，嚴(yán)重妨礙高等教育的可持續(xù)發(fā)展。我國公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險管理在制度建設(shè)、風(fēng)險管理體系、風(fēng)險管理人才培養(yǎng)等方面取得了積極的效果，但依然面臨著諸多困難[1]。因此，科學(xué)評價并有效控制公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險是高校乃至高等教育現(xiàn)階段必須解決的重大問題。

1 公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險內(nèi)涵及成因分析

1.1公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵

公辦高校屬于非營利性質(zhì)的事業(yè)單位，是政府提供給廣大社會民眾的公共物品，具有非競爭性、非排他性以及不受市場調(diào)配的特點(diǎn)。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險指各單位或組織在資金活動過程中所面臨的各種風(fēng)險，是所有風(fēng)險因素在財(cái)務(wù)上的綜合體現(xiàn)。本文認(rèn)為公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險是公辦高校在負(fù)債過程中所面臨的風(fēng)險，它是公辦高校舉債辦學(xué)的必然產(chǎn)物。公辦高校作為一個獨(dú)立完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有獨(dú)立的法人資格，財(cái)務(wù)風(fēng)險太高或者太低都會阻礙其長久發(fā)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險太高會導(dǎo)致公辦高校資金周轉(zhuǎn)不靈，難以維持日常的資金需求，嚴(yán)重的甚至?xí)斐善飘a(chǎn)；而財(cái)務(wù)風(fēng)險太低也不利于公辦高校擴(kuò)大規(guī)模，提高教育質(zhì)量，從而影響其可持續(xù)發(fā)展。

1.2公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險的成因

1.2.1 財(cái)政撥款不足

2014年我國的財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值的4.16%，2015年同比降低1個百分點(diǎn)，而世界平均水平則高達(dá)7%[2]，表明我國對教育事業(yè)的投入嚴(yán)重偏低。國內(nèi)公辦高校的不斷擴(kuò)張以及軟硬件的更新，都需要巨額的資金支持，僅依靠財(cái)政資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

1.2.2 籌資渠道單一

1999年，教育部批準(zhǔn)公辦高校向商業(yè)銀行貸款來緩解資金的不足。在我國，籌資體系并不完善，上級部門對公辦高校銀行貸款的限制較少，且銀行的貸款審批手續(xù)不嚴(yán)格，這使銀行貸款成了公辦高校籌資的不二之選。銀行貸款雖然方便快捷，但需要按時還本付息，這增加了公辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

1.2.3 預(yù)算合理性不高

目前，部分高校的預(yù)算只是按上級部門的要求，任務(wù)式地編制年度預(yù)算，沒有充分考慮公辦高校的長期發(fā)展戰(zhàn)略和基本現(xiàn)狀，大大降低了預(yù)算的可執(zhí)行性和科學(xué)性，并且，預(yù)算執(zhí)行過程中能輕易地進(jìn)行調(diào)整。

1.2.4 內(nèi)部控制不到位

公辦高校的貪污腐敗案件、挪用公款事件頻發(fā)，往往是由于公辦高校的內(nèi)部控制制度內(nèi)容不全面、執(zhí)行不到位以及監(jiān)督機(jī)制不健全所導(dǎo)致。雖然上級部門嚴(yán)格要求各公辦高校制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制實(shí)施方案，但是，職責(zé)權(quán)限界定模糊、不相容職務(wù)沒有分離的現(xiàn)象仍然存在。

2 公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險評價

控制公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險的前提是對其進(jìn)行科學(xué)度量和評價，鑒于公辦高校的特征，本文選用償債能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力指標(biāo)衡量公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險，用流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率分別衡量公辦高校的短期償債能力和長期償債能力，用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)增長率分別衡量高校的營運(yùn)能力和發(fā)展能力。各指標(biāo)計(jì)算公式及合理范圍如表1所示。

表1 公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系

其中流動比率反映公辦高校的短期償債能力，流動比率越低，說明公辦高校的償債能力越弱。當(dāng)流動資產(chǎn)為變現(xiàn)速度較慢的存貨、應(yīng)收賬款等，占用大量流動資產(chǎn)勢必會影響到公辦高校資金的運(yùn)營效率，此時的流動比率雖然很高，但償債能力卻未必強(qiáng)，因此，流動比率合理范圍可以定為1.5～2。資產(chǎn)負(fù)債率可以用來衡量公辦高校的長期償債能力，資產(chǎn)負(fù)債率越低，說明公辦高校的償債能力越強(qiáng)。在財(cái)政撥款收入有限的情況下，公辦高校為了快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化，可靈活采取負(fù)債融資戰(zhàn)略，因此高校的資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)大于0。但是，負(fù)債經(jīng)營必定伴隨著一定的風(fēng)險，若資不抵債就會影響公辦高校的可持續(xù)發(fā)展，故資產(chǎn)負(fù)債率也不應(yīng)過高，理論上來講公辦高校的資產(chǎn)負(fù)債率定為40%～60%比較合適?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率綜合反映了公辦高校的整體資產(chǎn)營運(yùn)能力，一般來說，總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率越高，則其周轉(zhuǎn)速度越快，營運(yùn)能力也就越強(qiáng)。凈資產(chǎn)增長率是衡量公辦高校總量規(guī)模變動和成長狀況的重要指標(biāo)，凈資產(chǎn)增長率越大，表明公辦高校發(fā)展越快，發(fā)展能力越強(qiáng)。

南京藝術(shù)學(xué)院是中國獨(dú)立創(chuàng)辦最早的高等藝術(shù)學(xué)府，是一所綜合性很強(qiáng)的藝術(shù)類公辦院校，主要依靠財(cái)政撥款、教育服務(wù)收入和銀行貸款獲得資金，除此之外基本沒有其他的資金來源渠道。根據(jù)南京藝術(shù)學(xué)院2011—2014年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，按照表1公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系，南京藝術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)風(fēng)險指標(biāo)計(jì)算結(jié)果如表2所示。

表2 南京藝術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)風(fēng)險指標(biāo)

通過表2數(shù)據(jù)來看，南京藝術(shù)學(xué)院短期償債能力較好，2011年該校資金流動比率為1.73，在合理的范圍之內(nèi)。但2012—2014年的流動比率均低于合理范圍，究其原因可能是南京藝術(shù)學(xué)院在2012年百年校慶之際，向銀行大額貸款以滿足其基建和大修理的需要。從2012年開始，流動比率逐年提高，越來越接近于合理范圍，說明南京藝術(shù)學(xué)院在逐漸改善短期償債能力弱的問題，其財(cái)務(wù)風(fēng)險也越來越低。資產(chǎn)負(fù)債率較低反映了該校管理層經(jīng)營的穩(wěn)健性，但是在一定程度上也限制了學(xué)校未來的發(fā)展動力。南京藝術(shù)學(xué)院2011—2014年的資產(chǎn)負(fù)債率均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于合理范圍，說明長期償債能力很強(qiáng)。該校的資本結(jié)構(gòu)負(fù)債程度較低，這意味著南京藝術(shù)學(xué)院未來可能面臨比較低的還款壓力。南京藝術(shù)學(xué)院2011—2014年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率一直維持在0.35左右，說明營運(yùn)能力較強(qiáng)，凈資產(chǎn)增長率也維持在10%左右的水平，說明其發(fā)展能力較強(qiáng)，總體而言，南京藝術(shù)學(xué)院一直保持著較好的營運(yùn)和發(fā)展能力，出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險的可能性很小。

3 公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險控制措施

公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險控制是指公辦高校利用制度或者技術(shù)的方式對其財(cái)務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃與調(diào)節(jié)，以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險。公辦高校的財(cái)務(wù)活動受各方面的因素影響較多，主要有上級教育主管部門的監(jiān)管、教育事業(yè)的外部效應(yīng)、產(chǎn)權(quán)制度、金融機(jī)構(gòu)貸款以及學(xué)校長期發(fā)展戰(zhàn)略、組織構(gòu)架、學(xué)生學(xué)費(fèi)收入、行政管理人員工作效率等。在這些影響因素中，政府和高校自身是影響其財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵因素。

3.1政府層面的控制措施

3.1.1 強(qiáng)化公辦高校辦學(xué)自主權(quán)

公辦高校雖然是法律意義上的獨(dú)立法人，但是政府對公辦高校干預(yù)較多，高校和政府的直接權(quán)責(zé)不明確，導(dǎo)致公辦高校對于自己是財(cái)務(wù)風(fēng)險的主要責(zé)任人認(rèn)識不深刻。政府應(yīng)進(jìn)一步減少對公辦高校自主辦學(xué)的干預(yù)，不斷強(qiáng)化公辦高校的自主辦學(xué)權(quán)，逐漸提高其風(fēng)險意識，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。

美國公立高校設(shè)董事會為決策單位，政府不得以任何方式干涉高校的內(nèi)部事務(wù)。美國政府放權(quán)給高校獨(dú)立行使自主權(quán)，實(shí)現(xiàn)了政府與高校之間的委托代理關(guān)系，提高了公辦高校自主辦學(xué)的積極性。我國可以借鑒這種管理模式，政府制定嚴(yán)格的法律法規(guī)，對高校進(jìn)行宏觀管理和監(jiān)督考核。同時，政府敦促如南京藝術(shù)學(xué)院這類專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性高校建立風(fēng)險責(zé)任制，要求高校主動承擔(dān)財(cái)務(wù)安全和風(fēng)險控制的責(zé)任，實(shí)行有效的激勵與約束機(jī)制，將財(cái)務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍之內(nèi)。

3.1.2 增加高?；I資渠道

公辦高校的社會公益性決定了財(cái)政撥款依然是南京藝術(shù)學(xué)院等公辦高校教育經(jīng)費(fèi)的主要來源。我國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平，各級政府可根據(jù)財(cái)政情況適當(dāng)提高生均撥款額、財(cái)政貼息、代償銀行貸款等，增加對各高校的撥款，減輕其財(cái)務(wù)壓力。在眾多的籌資渠道中，銀行貸款無疑是最快捷的方式，公辦高校政府扶植的性質(zhì)使銀行更愿意把錢貸給高校，大量的銀行貸款增加了高校的還貸壓力[3]。

在國外，接受社會捐贈是公立高校資金的一個重要來源，但我國公立高校接受的社會捐贈卻是寥寥無幾。日本公立高校得到的捐贈總額占總經(jīng)費(fèi)的比例高達(dá)15%，英國一般高校得到的捐款占總經(jīng)費(fèi)收入的比例達(dá)到7%，而我國公辦高校的社會捐贈比例不足1%，并主要集中在少數(shù)“名?！?。因此，建議政府通過強(qiáng)化公眾捐贈文化意識、實(shí)行稅收優(yōu)惠政策等方式來鼓勵相關(guān)企業(yè)和社會人士對公辦高校進(jìn)行捐贈，幫助公辦高校拓寬籌資渠道。高校融資已經(jīng)成為我國高?；I集教育經(jīng)費(fèi)的有效手段之一，是高等院校適應(yīng)市場化、社會化發(fā)展的必然選擇。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與地方企業(yè)融資合作，強(qiáng)化科技文化成果的轉(zhuǎn)化[4]。

3.2學(xué)校層面的控制措施

3.2.1 提高籌資能力

一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)初期，國家提倡公辦高校采用現(xiàn)代化方式辦學(xué)。如今高校之間競爭日益激烈，學(xué)校應(yīng)有計(jì)劃地增加特色學(xué)科的投入，提高軟硬件實(shí)力，為早日步入一流大學(xué)和一流學(xué)科打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，從而能夠源源不斷地吸引大量優(yōu)質(zhì)生源，獲得可持續(xù)的大額學(xué)費(fèi)收入。高校的籌資能力主要受高校收入情況、高校信用及國家宏觀調(diào)控情況影響[5]。公辦高校收入增加便能進(jìn)一步加大特色學(xué)科的經(jīng)費(fèi)投入，長此以往形成良性循環(huán)，因此，公辦高校迫切需要結(jié)合自身情況制定長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展計(jì)劃，合理規(guī)劃資金的投入和使用方向，加大教學(xué)和科學(xué)實(shí)驗(yàn)室的軟硬件投入，改善教學(xué)和科研環(huán)境。同時，大力引進(jìn)高層次人才，提高學(xué)校教學(xué)和科研能力。

南京藝術(shù)學(xué)院具有很強(qiáng)的專業(yè)特色和較高的社會關(guān)注度，學(xué)校應(yīng)有計(jì)劃地引進(jìn)高層次人才，進(jìn)一步壯大師資隊(duì)伍，提高教學(xué)和科研水平，強(qiáng)化特色專業(yè)建設(shè)；加大招生宣傳的力度，吸引大量高質(zhì)量生源，促進(jìn)學(xué)校健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.2.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理建設(shè)

切實(shí)加強(qiáng)公辦高校財(cái)務(wù)管理建設(shè)，是防止和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險問題發(fā)生的重要舉措[6]。完善的財(cái)務(wù)管理需要完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制。為提高預(yù)算管理能力，公辦高校應(yīng)設(shè)立預(yù)算部門，配備專業(yè)的預(yù)算管理人員，將學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都納入預(yù)算體系，并對預(yù)算的執(zhí)行嚴(yán)格把關(guān)，促進(jìn)預(yù)算管理的全面化、系統(tǒng)化，使預(yù)算管理成為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險的有效手段。

公辦高校應(yīng)進(jìn)一步明確各個崗位的職責(zé)，嚴(yán)格分離不相容職務(wù)，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任層層落實(shí)，杜絕濫用職權(quán)、亂用公款等腐敗行為。同時，公辦高校應(yīng)充分發(fā)揮校內(nèi)審計(jì)的監(jiān)督、審查作用，以進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。最后，不斷提升財(cái)務(wù)管理者的水平，提高風(fēng)險意識，充分調(diào)動其管理積極性[7]。

對公立高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評價與有效控制是一項(xiàng)長遠(yuǎn)且復(fù)雜的工程，只有在對其財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)量化的基礎(chǔ)上，通過政府層面強(qiáng)化公辦高校的辦學(xué)自主權(quán)，拓寬籌資渠道，同時公辦高校提高籌資能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理建設(shè)，并充分發(fā)揮社會力量才能有效防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險。

[1]許陽.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險控制探析[J].財(cái)會通訊,2015(26):105-107.

[2]黃海蘭.大學(xué)制度改革背景下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險防范與控制[J].財(cái)會通訊,2016(2):115-118.

[3]王萍.我國公立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系構(gòu)建[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[4]劉丹.淺析高校融資困境及對策[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011(12):134-135.

[5]劉丹.內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險控制探究[J].財(cái)會通訊,2015(20):113-115.

[6]陳放.我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險控制研究[D].湘潭：湖南科技大學(xué)，2012.

[7]王曉燕.高校財(cái)務(wù)管理問題及對策[J].財(cái)會通訊,2016(7):125-126.

責(zé)任編輯：唐海燕

FinancialRiskEvaluationandControlforPublicUniversitiesandColleges—TakingNanjingUniversityofTheArtsasanExample

CHENXinrong

(Nanjing University of the Arts,Nanjing 210013)

With the deepening of higher education system reform,China′s higher education has achieved a great leap forward development and made great contribution to China′s modernization.Shortage of funds caused by the rapid development increases the financial risk of public universities and colleges.Based on an analysis of the connotation and causes of financial risk of public universities,a risk evaluation system has been developed.With a case study of Nanjing University of the Arts,the system has been used to carry on a scientific and quantitative measurement of the financial risk of public universities.Improvements have been proposed to control the financial risk of public universities from the government and the university side respectively.

public university and college;financial risk;risk evaluation

10.3969/j.issn.1671- 0436.2017.03.016

2017- 05-16

陳欣榮(1982— )，男，碩士，會計(jì)師。

G647

：B

：1671- 0436(2017)03- 0075- 04