蔣銳

重慶市腫瘤醫(yī)院審計(jì)部，重慶 400030

醫(yī)院基建修繕工程內(nèi)部審計(jì)思考

蔣銳

重慶市腫瘤醫(yī)院審計(jì)部，重慶 400030

隨著醫(yī)院基本建設(shè)規(guī)模增大，問(wèn)題也越來(lái)越突出，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。該文結(jié)合醫(yī)院基本建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀并結(jié)合個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)基本建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)對(duì)策。

醫(yī)院；基本建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

隨著醫(yī)改進(jìn)入深水區(qū)，同時(shí)為滿足人民群眾基本醫(yī)療服務(wù)的需求，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)已進(jìn)入蓬勃發(fā)展期。醫(yī)院基本建設(shè)工程項(xiàng)目不斷的增多，基建審計(jì)成為財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)之后醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。醫(yī)院大型基本建設(shè)工程項(xiàng)目與微型、小型零星修繕項(xiàng)目并存，建設(shè)周期有長(zhǎng)有短，建設(shè)投資有大有小，管理方式各有不同，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以有效控制工程造價(jià)，提高工程質(zhì)量和水平，保障工期。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，還可以構(gòu)建完善的醫(yī)院管理制度，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院基本建設(shè)的規(guī)范化和程序化，切實(shí)遵守國(guó)家的基本建設(shè)法律法規(guī)[1]。

醫(yī)院基建修繕項(xiàng)目主要分為兩方面，一方面是大型基本建設(shè)投資項(xiàng)目，該項(xiàng)目受上級(jí)主管部門(mén)的監(jiān)督和批準(zhǔn)；另一方面是零星修繕項(xiàng)目，科室部門(mén)的簡(jiǎn)單維修與裝修，由醫(yī)院自身的管理和控制。據(jù)此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)就需要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模大小，按照國(guó)家的法律法規(guī)的要求，制定不同的內(nèi)部審計(jì)控制制度，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，提高資金的投資效益成為內(nèi)部審計(jì)新要求。

1 醫(yī)院基建修繕項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題

1.1 多數(shù)內(nèi)部審計(jì)采取事后審計(jì)

當(dāng)前一般醫(yī)院基本建設(shè)工程的結(jié)算都在竣工驗(yàn)收后進(jìn)行，審計(jì)時(shí)間的滯后性，導(dǎo)致審計(jì)效果的減小，內(nèi)容的形式化[2]。

基本建設(shè)項(xiàng)目周期（圖1建筑工程造價(jià)各階段）來(lái)看，結(jié)算審計(jì)主要放在竣工驗(yàn)收階段，無(wú)法對(duì)基建工程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，隱蔽工程等事后求證難的情況；同時(shí)設(shè)計(jì)對(duì)造價(jià)影響非常大，單純的竣工結(jié)算審計(jì)無(wú)法影響造價(jià)。另外施工階段，進(jìn)度款的失控，也會(huì)造成結(jié)算審計(jì)結(jié)果無(wú)法實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于零星維修項(xiàng)目，有的項(xiàng)目已修繕好幾年都沒(méi)有結(jié)算，甚至出現(xiàn)已修繕項(xiàng)目被拆除，審計(jì)人員無(wú)法現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)收方，內(nèi)容無(wú)法核實(shí)，審計(jì)監(jiān)督無(wú)法在施工階段體現(xiàn)。

圖1建筑工程造價(jià)各階段

1.2 內(nèi)審力量不足，人員配置不合理

目前，許多醫(yī)院在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模上偏小，僅安排1～2名同志負(fù)責(zé)審計(jì)工作，并且大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)的。對(duì)于基建審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員需要重新學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，而基建審計(jì)工作涉及的專業(yè)比較多，如建筑、給排水、強(qiáng)弱電、裝飾、暖通等，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，同時(shí)還要求其有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在建設(shè)施工過(guò)程中經(jīng)常遇到施工合同沒(méi)有列明的情形，施工單位就會(huì)利用醫(yī)院基建人員不熟悉工程管理和工程建設(shè)，提出一些不合理的簽證要求[3]。采用工程量清單模式的計(jì)價(jià)的工程，面對(duì)設(shè)計(jì)變更時(shí)，施工單位更加喜歡突破合同約定的計(jì)價(jià)方式，采用價(jià)格包干，形式上按市場(chǎng)價(jià)格報(bào)價(jià)，實(shí)質(zhì)是違法了合同約定。

1.3 招標(biāo)文件、工程量清單和合同存在疏漏

實(shí)施工程量清單模式招標(biāo)是希望通過(guò)公開(kāi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，投標(biāo)單位能利用自身優(yōu)勢(shì)，擬定不同的施工方案，醫(yī)院選擇合適的方案和適宜的價(jià)格，但是在具體的招標(biāo)過(guò)程中，醫(yī)院無(wú)法控制工程量清單的質(zhì)量，出現(xiàn)漏項(xiàng)、重復(fù)項(xiàng)；同一單位工程出現(xiàn)在分部分項(xiàng)工程與暫估金額里，給后續(xù)專業(yè)工程招標(biāo)埋下隱患；編制工程量清單的造價(jià)人員與醫(yī)院溝通不暢，僅僅把施工圖紙作為編制工程量清單的依據(jù)，沒(méi)有考慮醫(yī)院的實(shí)際需求[4]。不同施工單位進(jìn)行交叉作業(yè)，需要造價(jià)人員根據(jù)專業(yè)分包合同進(jìn)行施工范圍劃分。編制的工程量清單項(xiàng)目特征及工作主要內(nèi)容形式化，具體工藝要求材料簡(jiǎn)略，后期實(shí)施困難；計(jì)算的工程量嚴(yán)重不符，存在中標(biāo)單位同醫(yī)院進(jìn)行索賠的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于專業(yè)工程暫估金額與材料暫估金額，如何招標(biāo)，招標(biāo)文件表述不清晰，最終導(dǎo)致施工進(jìn)度緩慢，投資失控。

1.4 基建工程材料品種繁多，增加認(rèn)質(zhì)核價(jià)難度

醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)復(fù)雜，多專業(yè)交叉施工，并且多采用新材料、新工藝、專用醫(yī)用材料和設(shè)備，市場(chǎng)產(chǎn)品繁多，進(jìn)口與國(guó)產(chǎn)質(zhì)量不一，定價(jià)區(qū)間存在較大的幅度，這就導(dǎo)致了材料和設(shè)備認(rèn)質(zhì)核價(jià)難度增大，即使同一品牌的材料市場(chǎng)價(jià)格也可能相差很大，不同的付款方式，材料屬性屬于甲供材料還是乙供材料，都會(huì)造成不同的價(jià)格，因此施工單位就有操作的空間[5]。材料或設(shè)備供應(yīng)商勾結(jié)施工單位，保護(hù)價(jià)格，拒絕向醫(yī)院報(bào)價(jià)，或者給出來(lái)的報(bào)價(jià)高于施工單位的價(jià)格。施工單位少報(bào)建筑材料數(shù)量，規(guī)避招標(biāo)，給醫(yī)院后期審計(jì)埋下風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 基建工程監(jiān)理現(xiàn)場(chǎng)管理不到位，人員流動(dòng)頻繁

基建工程監(jiān)理問(wèn)題一直是工程項(xiàng)目的頑疾，監(jiān)理機(jī)構(gòu)組織不健全，幾個(gè)人成立監(jiān)理單位，掛靠在高等級(jí)的機(jī)構(gòu)中承攬監(jiān)理業(yè)務(wù)，監(jiān)理人員素質(zhì)不高，經(jīng)驗(yàn)不足，無(wú)法獨(dú)立判斷建筑施工質(zhì)量。方案中監(jiān)理的名字和實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)理人員不一致，一個(gè)總監(jiān)同時(shí)兼任幾個(gè)工程的現(xiàn)象和監(jiān)理人員頻繁更換的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。監(jiān)理人員在施工現(xiàn)場(chǎng)管理不力，必檢項(xiàng)目未檢測(cè)，工程簽證單補(bǔ)簽現(xiàn)象頻繁，甚至看都不看，就簽字屬實(shí)，關(guān)鍵部位、隱蔽工程需要旁站而未旁站。施工現(xiàn)場(chǎng)不同的專業(yè)工程，需要不同專業(yè)的監(jiān)理工程師，土建背景的監(jiān)理工程師管著安裝專業(yè)的事情經(jīng)常發(fā)生[6]。

1.6 代建代管公司利益為先，監(jiān)管錯(cuò)位

因醫(yī)院自身建設(shè)工程管理能力薄弱，常常委托代建或者代管公司協(xié)助醫(yī)院管理施工現(xiàn)場(chǎng)。作為委托和受托關(guān)系，原本代建或代管公司基于醫(yī)院的信任，利用其在建筑領(lǐng)域管理、協(xié)調(diào)、技術(shù)等優(yōu)勢(shì)完成醫(yī)院的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)其雙贏?？涩F(xiàn)實(shí)是更多代建或代管公司濫用其權(quán)利，勾結(jié)施工單位聯(lián)合欺詐醫(yī)院；控制招投標(biāo)過(guò)程，設(shè)置過(guò)多門(mén)檻，排除潛在投標(biāo)人；人員素質(zhì)不高，流動(dòng)頻繁，工作上把關(guān)不嚴(yán)，抱著資金是醫(yī)院出，成本失控與其本身無(wú)關(guān)的心態(tài)，竣工決算時(shí)，出現(xiàn)超出概算的風(fēng)險(xiǎn)。

2 改進(jìn)醫(yī)院基建修繕工程內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

2.1 單位的重視和支持是關(guān)鍵

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)首先是醫(yī)院本身的行政職能部門(mén)，獨(dú)立性受到了約束，所站的立場(chǎng)是醫(yī)院的利益上。單位領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)好內(nèi)外關(guān)系，解決問(wèn)題，保證質(zhì)量、推進(jìn)工期、控制造價(jià)，把內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié)，多方面支持內(nèi)部審計(jì)工作，加大宣傳，使醫(yī)院內(nèi)部的科室了解審計(jì)的職責(zé)，得到各部門(mén)之間的配合，工作才會(huì)齊心，更好地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，為醫(yī)院的基本建設(shè)服務(wù)。

2.2 建立內(nèi)部審計(jì)制度，依法開(kāi)展審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注工程風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度和內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)。比如醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)操作規(guī)程、認(rèn)質(zhì)核價(jià)制度、進(jìn)度款送審制度等，根據(jù)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)，結(jié)合該院的工作實(shí)際，制定完善可操作的基建審計(jì)工作的規(guī)章制度，明確職責(zé)，程序，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供保障；用制度約束權(quán)力，用制度約束行為，使醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作制度化，也對(duì)施工單位起到積極的監(jiān)督作用。

2.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，具有應(yīng)有的關(guān)注

專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注要求內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)教育、培訓(xùn)和實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。基建審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷有很高的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握施工工藝，熟悉建筑結(jié)構(gòu)，繪圖和看圖，運(yùn)用預(yù)算定額和工程量清單計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則、了解市場(chǎng)價(jià)格信息，并且應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)的發(fā)展變化。內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)守內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面及時(shí)地完成審計(jì)任務(wù)。在工程審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)施工單位報(bào)送的資料。

2.4 結(jié)合基建項(xiàng)目特點(diǎn)，持續(xù)完善招標(biāo)文件

謹(jǐn)慎選擇基建項(xiàng)目招標(biāo)代理公司。按照國(guó)家法律法規(guī)，工程建設(shè)項(xiàng)目符合《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，必須通過(guò)招標(biāo)選擇施工單位。醫(yī)院作為招標(biāo)人，因不具有自行招標(biāo)條件，常常委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)承擔(dān)招標(biāo)事宜，但市場(chǎng)上招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)參差不齊，人員構(gòu)成復(fù)雜。醫(yī)院需要從源頭擇優(yōu)招標(biāo)代理人，重點(diǎn)關(guān)注：①招標(biāo)代理人項(xiàng)目組成員；②項(xiàng)目組成員是否具有應(yīng)有專業(yè)技術(shù)背景；③招標(biāo)代理人是否具有類似工程業(yè)績(jī)；④項(xiàng)目組成員是否具有類似工程業(yè)績(jī)。擬定招標(biāo)方案、編制招標(biāo)文件、資格預(yù)審文件、編制招標(biāo)控制價(jià)、評(píng)標(biāo)、草擬合同等核心工作，招標(biāo)人應(yīng)積極參與，表達(dá)自己的意愿。其中招標(biāo)控制價(jià)應(yīng)當(dāng)委托專業(yè)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)以招標(biāo)人質(zhì)量、技術(shù)、預(yù)算要求為準(zhǔn)進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，詳細(xì)寫(xiě)明材料由誰(shuí)采購(gòu)、措施費(fèi)如何計(jì)取、是否允許不平衡報(bào)價(jià)等問(wèn)題。另外建設(shè)工程工程量清單應(yīng)實(shí)行編審分離，編制單位與審核單位背對(duì)背獨(dú)立進(jìn)行預(yù)算的編制。招標(biāo)人應(yīng)積極溝通協(xié)調(diào)如范圍劃分、設(shè)計(jì)模糊，項(xiàng)目特征描述不清楚，施工工藝表述不完整、主材價(jià)格區(qū)間等一系列影響工程造價(jià)的因素[7]。

2.5 采用更多不可預(yù)見(jiàn)性措施進(jìn)行材料核價(jià)

對(duì)于建筑、裝飾和安裝的大宗材料、設(shè)備進(jìn)行提前摸底。在施工準(zhǔn)備階段，醫(yī)院可以邀請(qǐng)材料、設(shè)備供應(yīng)商進(jìn)行商務(wù)咨詢活動(dòng)，摸清建設(shè)階段市場(chǎng)行情，有效控制投資；同時(shí)可以委托咨詢機(jī)構(gòu)，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查；在施工實(shí)施階段，醫(yī)院可以采用不可預(yù)見(jiàn)性措施，如對(duì)備選商以外的供應(yīng)商、跨區(qū)域分銷商進(jìn)行詢價(jià)。

2.6 獎(jiǎng)懲結(jié)合，合同約束

從招投標(biāo)階段開(kāi)始，詳盡寫(xiě)明醫(yī)院要求如監(jiān)理人員專業(yè)技術(shù)背景、執(zhí)業(yè)資格、過(guò)往業(yè)績(jī)等。合同實(shí)施前，醫(yī)院應(yīng)對(duì)總監(jiān)理工程師和專業(yè)監(jiān)理工程師執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行備案；對(duì)于監(jiān)理的職權(quán)和義務(wù)詳細(xì)列明。合同實(shí)施中，建筑質(zhì)量、施工安全、環(huán)境保護(hù)等工作內(nèi)容落實(shí)責(zé)任人，獎(jiǎng)懲相結(jié)合[8]。

3 對(duì)基本建設(shè)工程實(shí)施委托全過(guò)程審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工決算的投資管理活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、動(dòng)態(tài)、全面系統(tǒng)的審計(jì)。按照中價(jià)協(xié)《建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)咨詢規(guī)程》的解釋，委托全過(guò)程審計(jì)要求中介機(jī)構(gòu)運(yùn)用工程造價(jià)管理的知識(shí)和技術(shù)，為尋求解決建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、交易、施工、結(jié)算等各個(gè)階段工程造價(jià)管理的最佳途徑而提供智力服務(wù)。依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序劃分為5個(gè)階段，分別是決策階段、設(shè)計(jì)階段、交易階段、施工階段、竣工階段。它要求審計(jì)人員從一開(kāi)始就參與建設(shè)工程、發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用，保證建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。它是由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)模式的完善和發(fā)展。與此同時(shí)，建設(shè)方內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要評(píng)價(jià)委托的中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量，細(xì)化質(zhì)量評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效考核；對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行抽查，對(duì)抽查結(jié)果超過(guò)國(guó)家幅度的，有權(quán)單方面解決合同。

綜上所述，醫(yī)院基建修繕工程的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)集技術(shù)、管理、施工、造價(jià)、法律、經(jīng)濟(jì)、信息于一體的工程。這就要求審計(jì)人員不但要有專業(yè)勝任能力，遵守職業(yè)道德，還要有職業(yè)懷疑、職業(yè)判斷的能力，正確處理內(nèi)部外部關(guān)系，才能保障工程進(jìn)度、提高工程質(zhì)量、控制工程造價(jià)，最終更好地為醫(yī)院的改革發(fā)展服務(wù)。

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A

1672-5654（2017）08（b）-0158-03

2017-05-15）

10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.23.158

蔣銳（1986-），男，重慶人，本科，助理會(huì)計(jì)師，研究方向：衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)。