黃昭晟+洪楠

【摘要】2016年3月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知）。營(yíng)改增方案已經(jīng)出臺(tái)實(shí)施了一年多，在全面營(yíng)改增的最后一階段，金融業(yè)的營(yíng)改增顯得尤為重要。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 金融企業(yè) 影響建議

一、引言

2016年3月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知）。通知要求，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

二、營(yíng)改增對(duì)金融企業(yè)的影響

（一）金融企業(yè)稅負(fù)的變化

（針對(duì)一般納稅人而言）金融企業(yè)營(yíng)改增后，從稅率基本層面來看，金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率恒定為5%，改為增值稅后，實(shí)際稅率為1/（1+6%）*6%=5.66%，較營(yíng)業(yè)稅的稅率提升了0.66%，然而增值稅存在進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策，若企業(yè)管理得當(dāng)，可能會(huì)使企業(yè)減稅。但現(xiàn)實(shí)中往往存在進(jìn)項(xiàng)不足的情況，特別是商業(yè)銀行成本最大來源于吸收存款利息支出以及成本費(fèi)用占比最大的人力資源成本不得抵扣，營(yíng)改增會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上揚(yáng)。

（二）金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提高

《通知》中將征收增值稅的金融服務(wù)定義為“經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)”：包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓，其中涉及到銀行業(yè)的主要是貸款服務(wù)和直接收費(fèi)的金融服務(wù)。貸款服務(wù)，是在《通知》中明確規(guī)定，“納稅人接受的貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，并且銀行方的存款利息支出也不得作為其進(jìn)項(xiàng)抵扣?！边@就說明，從金融企業(yè)的角度來看，貸款利息收入屬于銷項(xiàng)稅，但是存款利息并不屬于進(jìn)項(xiàng)稅；而對(duì)于金融企業(yè)的客戶來說，貸款利息不屬于進(jìn)項(xiàng)稅，存款利息收入也不屬于銷項(xiàng)稅。但是，營(yíng)改增以后，金融企業(yè)向客戶提供的咨詢服務(wù)費(fèi)，客戶可以憑借金融企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，相較于改革前的營(yíng)業(yè)稅，同樣的咨詢服務(wù)，客戶的實(shí)際成本會(huì)有所下降，而金融企業(yè)也可據(jù)此提高相關(guān)服務(wù)收入。金融企業(yè)在營(yíng)改增后，應(yīng)針對(duì)不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)類別、不同客戶制定相應(yīng)的價(jià)格策略。

三、金融企業(yè)營(yíng)改增前后的具體分析

通過分析中國(guó)銀行集團(tuán)2016年度利潤(rùn)表，可以看出銀行實(shí)現(xiàn)利息凈收入3，060.48億元，同比減少226.02億元，下降6.88%。 主要是由于利息收支受規(guī)模因素和利率因素變動(dòng)。規(guī)模變化因素對(duì)利息收支的影響是根據(jù)報(bào)告期內(nèi)生息資產(chǎn)和付息負(fù)債平均余額計(jì)算的，利率變化因素對(duì)利息收支的影響是根據(jù)報(bào)告期內(nèi)生息資產(chǎn)和付息負(fù)債平均利率的變化計(jì)算的。

假設(shè)我們?cè)?016年12月31日收入基礎(chǔ)上計(jì)算交的營(yíng)業(yè)稅金：483630/（1+6%）*5%=22812.7358（萬元），而與之相比較增值稅銷項(xiàng)稅額為483630*6%=29017.80萬元，從表面上看來營(yíng)改增后銀行稅負(fù)是增加的。

但是，營(yíng)改增后銀行的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣從而可以抵減掉部分稅額263619*6%=15817.14（萬元）所以營(yíng)改增后實(shí)際稅負(fù)為29017.80-15817.14=13200.66（萬元），營(yíng)改增后上交的稅額大約下降了42.13%，由此看來營(yíng)改增后銀行企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。事實(shí)上，中國(guó)銀行集團(tuán)在2016年12月31日上交的增值稅合計(jì)為4832萬元遠(yuǎn)小于我們計(jì)算所得的營(yíng)業(yè)稅。

其次，銀行實(shí)現(xiàn)手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入886.64億元，同比減少37.46億元，下降4.05% ，在營(yíng)業(yè)收入中的占比為 18.33%。主要是中國(guó)銀行積極支持大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，主動(dòng)擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任，加大實(shí)體經(jīng)濟(jì)支持力度，切實(shí)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)及交易成本，信用承諾、咨詢顧問等業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入同比下降；同時(shí)，受外貿(mào)進(jìn)出口總量同比下降影響，結(jié)算與清算手續(xù)費(fèi)收入亦出現(xiàn)下降。

四、金融企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的建議

1、梳理并改造金融業(yè)業(yè)務(wù)流程。

金融業(yè)務(wù)種類繁多、核算復(fù)雜，在“營(yíng)改增”過渡期，金融企業(yè)需要建立以價(jià)稅分離為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)模型，獲取開具增值稅發(fā)票所需要的數(shù)據(jù)信息；需要建立增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額管理系統(tǒng)，構(gòu)建增值稅分期抵扣鏈條與體系，完成進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的審核與評(píng)估工作；需要完善客戶信息的收集、整理與維護(hù)工作，如客戶名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、開戶銀行及銀行賬號(hào)等，與相關(guān)交易記錄關(guān)聯(lián)，這些是為客戶開具增值稅發(fā)票必須掌握的數(shù)據(jù)。

2、做好增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。

增值稅為價(jià)外稅，金融企業(yè)應(yīng)以收入確認(rèn)模型為基礎(chǔ)，對(duì)取得的每一筆收入實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離。通過增設(shè)增值稅會(huì)計(jì)科目和標(biāo)準(zhǔn)賬號(hào)等方式，對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景下的增值稅實(shí)現(xiàn)精確核算。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，原營(yíng)業(yè)額在利潤(rùn)表中反映，而增值稅主要在資產(chǎn)負(fù)債表反映，這樣在“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造與申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備過程中，會(huì)計(jì)核算科目與報(bào)表勾稽關(guān)系均需進(jìn)行調(diào)整。

綜上所述，營(yíng)改增雖然影響金融企業(yè)的凈息差，但并未對(duì)銀行盈利能力產(chǎn)生負(fù)面影響，其對(duì)凈息差指標(biāo)的影響有限。銀行業(yè)應(yīng)正視利息凈收入下降而導(dǎo)致其盈利能力的真正原因，主動(dòng)適應(yīng)稅制變化，調(diào)整企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，努力發(fā)掘新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，充分享受營(yíng)改增政策紅利，盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙連偉，營(yíng)改增的企業(yè)成長(zhǎng)效應(yīng)研究[J].《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào) 》2015-07-15.

[2]徐達(dá)松，我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)及改革思路[J].《稅務(wù)研究 》 2015-05-01 .endprint