陶紅

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的進步和社會經(jīng)濟水平的提升，稅務(wù)政策對企業(yè)的影響越來越大，營改增的政策給企業(yè)財務(wù)會計帶來了深遠的影響。這就需要企業(yè)在認(rèn)真總結(jié)影響，不斷加強營改增政策的宣傳力度，注意企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制，加強稅務(wù)風(fēng)險的防控，加大發(fā)票管理力度，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，保證營改增政策的有效實施，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增加企業(yè)競爭力。鑒于此，本文對營改增對煤炭企業(yè)財務(wù)會計的影響進行了分析探討，僅供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；煤炭企業(yè)；財務(wù)會計；影響

一、營改增稅制改革的背景

2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國，之后試點行業(yè)逐漸增加，到2015年底覆蓋了“3+7”個行業(yè)，2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點，實現(xiàn)了行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。據(jù)國稅總局統(tǒng)計，2012年到2016年6月底，我國營改增試點已累計減稅4848億元。按照財政部的規(guī)劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。營改增是是我國一項重要的稅制改革措施，與營業(yè)稅相比，增值稅只是針對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分征稅，避免了重復(fù)納稅。實施營改增可總體降低企業(yè)賦稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的主要目標(biāo)，并促進第二、三產(chǎn)業(yè)的有機融合，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來新的動力。

二、營改增對企業(yè)會計的影響

（一）對企業(yè)會計核算的影響

營改增后，會計核算更加復(fù)雜。當(dāng)只涉及營業(yè)稅時，會計科目比較簡單，有應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅和營業(yè)稅金及附加這兩個會計科目。而當(dāng)涉及增值稅時，在應(yīng)交稅費這個一級科目下不僅僅是一個二級科目，將設(shè)“待抵扣進項稅額”、“未交增值稅”和“增值稅留抵稅額”三個明細科目；同時在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅中增加9個明細科目，貸方有：銷項稅額、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、進項稅額轉(zhuǎn)出，借方有：已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未繳增值稅、進項稅額、減免稅款。這樣看來，營改增后，將給會計核算人員帶來巨大的工作量，難度也明顯增加。一旦某個涉稅環(huán)節(jié)出錯，企業(yè)將會面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險，包括稅票認(rèn)證、稅務(wù)籌劃和稅款申報等，都會給企業(yè)的日常財務(wù)管理工作帶來很大的挑戰(zhàn)。

（二）對企業(yè)會計報告的影響

企業(yè)的會計報告主要包括利潤表，資產(chǎn)負債表及現(xiàn)金流量表等。就利潤表來看，主要變化是，營改增之前主營業(yè)務(wù)收入是含稅收入，營改增之后則是稅后收入。即增值稅為價外稅而營業(yè)稅時價內(nèi)稅。大體來看，銷售收入不變，主營業(yè)務(wù)收入減少，企業(yè)的凈利潤并沒有很大的變化。但是由于營改增后主營業(yè)務(wù)收入減少，利潤表中沒有增值稅。所以凈利潤比主營業(yè)務(wù)收入即營業(yè)利潤率增加了。接下來再看資產(chǎn)負債表，應(yīng)交稅費和固定資產(chǎn)兩個科目是變化比較大的。基本上所有的企業(yè)都有一定的固定資產(chǎn)。

三、營改增對煤炭企業(yè)財務(wù)會計的稅收籌劃方案

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險評估，提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)

煤礦企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握政策導(dǎo)向，樹立正確的納稅意識，重視對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部評估和控制，積極做好營改增的應(yīng)對工作，對財務(wù)人員加強業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，不斷提高涉稅人員業(yè)務(wù)技能，讓財務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。涉稅工作專業(yè)性較強，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計算、稅務(wù)申報繳納、發(fā)票領(lǐng)購等涉稅工作。財務(wù)人員應(yīng)該努力提高自身的業(yè)務(wù)水平，同時與主管稅務(wù)機關(guān)密切溝通，及時掌握增值稅最新稅收政策和動態(tài)，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻策。企業(yè)要重視對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部評估和控制工作，指派專人對稅務(wù)處理、計算、申報等進行全面監(jiān)督和審查，以進一步規(guī)范稅務(wù)工作。

（二）規(guī)范稅務(wù)處理流程，全面提高會計核算水平

實施營改增之后，會計核算、發(fā)票管理等都發(fā)生了很大變化，涉稅工作變得更加繁瑣，流程變復(fù)雜，難度加大，這些都對財務(wù)工作提出了更高的要求。稅務(wù)工作具有嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、細致的特點，煤礦企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，加強會計核算和內(nèi)部控制，規(guī)范發(fā)票管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納等涉稅工作。企業(yè)必須改革計價模式，完善會計核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的增值稅核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個處理流程，對收入和成本費用進行價稅分離，通過準(zhǔn)確核算各類稅額、編制財務(wù)報表來全面提升會計核算水平。要及時對進項稅進行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統(tǒng)不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

（三）加強財務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理

煤礦企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)內(nèi)部控制，對供應(yīng)商進行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實力強、信譽好的企業(yè)加強合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以擴大進項稅可抵扣范圍，增加增值稅進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。在簽訂合同時，應(yīng)進一步規(guī)范合同條款，明確規(guī)定品質(zhì)、貨期、價款結(jié)算、違約爭議處理等，以降低經(jīng)營風(fēng)險，特別注明乙方的供貨價格為含稅價，增值稅率是多少，需要提供增值稅專用發(fā)票。對于合同管理以及發(fā)票的購買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實現(xiàn)“三流合一”。

（四）完善煤炭施工企業(yè)的風(fēng)險管理

在施工企業(yè)管理中，加強發(fā)票管理制度。由于發(fā)票對于企業(yè)管理來說，起到了非常大的作用，特別是增值稅發(fā)票可以抵扣進項稅額度，因此，需要完善發(fā)票管理制度，防止出現(xiàn)發(fā)票丟失的現(xiàn)象。煤炭企業(yè)財務(wù)工作人員要密切的關(guān)注發(fā)票的使用情況，及時掌握，對其進行科學(xué)的管理。在煤炭企業(yè)財務(wù)會計中實施營改增政策，企業(yè)的原材料成為了企業(yè)重要滴水項目，需要加強對材料經(jīng)營商的管理，煤炭企業(yè)要和大型供應(yīng)商合作，盡量減少采購的成本。煤炭企業(yè)在選擇合作伙伴的時候，要選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)，能夠開具發(fā)票的企業(yè)，同時，要加強合同的審批工作，保證合同的內(nèi)容符合規(guī)定，以防合同糾紛事件的發(fā)生。

（五）采取科學(xué)的方式緩解稅收壓力

通過了解營改增政策的特征，發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)如果能夠充分的了解和利用營改增政策，能夠減少企業(yè)稅收壓力。由于政府為了推動營改增政策的實施，設(shè)立了營改增政策的?？钯Y金，煤炭企業(yè)可以根據(jù)國家要求向國家財政部門申請該筆資金。煤炭企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，結(jié)合當(dāng)前的稅收政策，做好財務(wù)規(guī)劃，降低企業(yè)的稅收。煤炭企業(yè)可以對工程款進行及時的回收，嚴(yán)格控制材料經(jīng)營商的材料成本，通過申請適當(dāng)?shù)呢攧?wù)政策減少企業(yè)的稅收。煤炭企業(yè)可以采用合理的結(jié)算模式，設(shè)計出符合企業(yè)發(fā)展的納稅方案，減少企業(yè)的稅收壓力。

結(jié)束語

資源開采是采礦企業(yè)的生產(chǎn)特點，煤礦企業(yè)的生產(chǎn)過程就是從資源到產(chǎn)品，煤炭資源本身無法抵扣進項增值稅，因此煤礦企業(yè)難以向上游轉(zhuǎn)移稅負，這對企業(yè)財務(wù)管理提出了很高的要求。經(jīng)濟新常態(tài)下，煤礦企業(yè)生存壓力很大，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來的機遇，有效運用納稅籌劃政策提高資源配置效率，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負擔(dān)，以順利度過行業(yè)低潮期。

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