（甘肅廣播電視大學管理學院甘肅蘭州730030）

一、引言

經(jīng)濟全球化背景下，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生了較大變化，一方面，產(chǎn)品價格下跌，另一方面，原材料漲價，競爭變得異常激烈。而企業(yè)要在競爭中得到更好的生存和發(fā)展，關(guān)鍵在于取得有效的成本管理競爭優(yōu)勢。但傳統(tǒng)的成本管理模式存在一定局限性：一是采購完成后再進行成本管理，已無法從上游供應商那里獲得低成本原材料；二是以售出產(chǎn)品作為成本管理終端的成本控制模式，無法獲得與下游購買商的戰(zhàn)略合作機會，致使最終消費者的購買成本增加；三是缺乏與競爭對手的成本比較；四是缺乏從行業(yè)縱向價值鏈的角度出發(fā)，尋找供應商、企業(yè)本身和購買商之間鏈條式降低成本的方法。因此，基于價值鏈理論的成本管理順應這一發(fā)展趨勢得到廣泛應用。在我國，很多企業(yè)在成本管理上仍采用傳統(tǒng)的成本控制方法，不可避免地存在上述一些問題，本文以ABC公司為例，分析其成本管理模式存在的不足，并從價值鏈的角度出發(fā)設計其成本控制方案，以期對其今后的成本控制起到一定的借鑒意義。

二、ABC公司成本管理現(xiàn)狀及原因分析

（一）案例背景資料

ABC公司主營產(chǎn)品為鋁及鋁合金管、線、棒、板、型、鎂粉、鋁粉、鑄造鋁材和深加工產(chǎn)品等14大類，近百種合金，上萬種規(guī)格。產(chǎn)品廣泛應用于航海、航天、兵器、國防科技、交通運輸、電力、建筑等行業(yè)。自我國加入WTO以來，世界各國著名鋁企業(yè)如雨后春筍般地進入中國市場，使我國市場上鋁企業(yè)之間的競爭更加激烈，產(chǎn)品質(zhì)量控制和成本管理直接影響著企業(yè)未來的生存與發(fā)展，故低成本將成為ABC公司持續(xù)發(fā)展的必由之路。

（二）ABC公司成本控制現(xiàn)狀

近年來，ABC公司的成本一直居高不下，2014、2015、2016年的總成本分別為145 240萬元、152 647.24萬元、160 890.19萬元，分別占同期銷售收入的99.48%、99.57%和99.67%，致使扣除成本后的利潤已經(jīng)十分微薄。ABC公司是由老國有企業(yè)發(fā)展而來，機構(gòu)龐大，機關(guān)人員多，員工的學歷素質(zhì)普遍偏低，具有本科及以上學歷者僅占到員工總數(shù)的21%，因此員工的成本觀念普遍落后。近年來，一方面由于企業(yè)效益降低，另一方面人事、工資待遇等方面的約束，造成需要的人才引不進來，自身的人才又在不斷流失，特別是由于技術(shù)工人斷檔使得ABC公司的產(chǎn)品質(zhì)量不斷出現(xiàn)問題，產(chǎn)品成本居高不下，引起大量客戶的流失。在生產(chǎn)方面，企業(yè)采用外購鋁錠的生產(chǎn)工藝，近來鋁錠價格以及電價的上漲，使得鋁錠在熔鑄環(huán)節(jié)的成本逐年攀升，僅此一個環(huán)節(jié)就比擁有連鑄連軋生產(chǎn)工藝的企業(yè)每年多產(chǎn)生成本8 000余萬元。同時由于企業(yè)的機器設備較為陳舊，成品率較低，造成原材料的嚴重浪費，客戶退貨現(xiàn)象嚴重。三年來企業(yè)每年生產(chǎn)成本的增長比例均大于同期銷售額的增長比例，企業(yè)的經(jīng)濟效益處于不斷滑坡的狀態(tài)，已形成一定的惡性循環(huán)。

（三）企業(yè)成本控制現(xiàn)狀原因分析

1.成本管理觀念落后。企業(yè)不夠重視成本管理，致使企業(yè)大部分員工缺乏現(xiàn)代成本控制意識，仍然局限于傳統(tǒng)的計劃成本、標準成本等成本管理方法的運用，目前對于企業(yè)的一些分流單位、駐外公司的成本控制方面，企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，給予企業(yè)的兩大銷售片區(qū)西北片區(qū)和華東片區(qū)每年200萬元和300萬元的最低成本費用標準，但實踐證明這些費用有時往往高于其實際所需的費用，造成在費用使用方面大手大腳的現(xiàn)象。

2.基于成本管理的先進技術(shù)手段未得到認可和普及。在當前的成本管理中，網(wǎng)絡信息等手段沒有得到員工的普遍認可，雖然企業(yè)也引進了企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)，但由于員工的掌握程度有限，并未大幅度提高企業(yè)的成本管理效率，使企業(yè)的成本預測、決策、控制難以實現(xiàn)較好的效果。

3.生產(chǎn)技術(shù)落后。企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)落后主要表現(xiàn)在兩個方面：一是生產(chǎn)工藝落后，如下頁圖所示，圖中上面一條線為ABC公司加工分公司的生產(chǎn)工藝，下面一條線表示國內(nèi)先進鋁加工廠的連鑄連軋的生產(chǎn)工藝路線，該生產(chǎn)工藝可以對電解鋁液直接加工，不僅節(jié)省鑄錠再加工過程對電能的消耗，也避免了加工過程中大量邊角料的損失，真正做到節(jié)能、減排，有利于可持續(xù)發(fā)展，具有很強的競爭優(yōu)勢。ABC公司加工分公司采用重熔鋁錠作原料的成本大約為410元，而采用連鑄連軋生產(chǎn)線的成本只有148元，僅此一項，每年就多消耗成本8 000余萬元，這必將大大降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢。二是技術(shù)設備陳舊，設備維修維護工作質(zhì)量不高，使得設備出現(xiàn)一定的跑冒滴漏現(xiàn)象，使能源出現(xiàn)一定的浪費，同時成品率較低，造成原材料的嚴重浪費。

4.未能系統(tǒng)地進行成本管理?，F(xiàn)有的成本管理模式為“生產(chǎn)導向型”，成本控制的核心主要針對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，對供應和銷售過程的成本管理不夠重視，忽視了企業(yè)整個價值鏈的成本大小，缺乏較為系統(tǒng)的成本管理思維，將企業(yè)整個經(jīng)營活動進行分割，實行“片面化”“內(nèi)向化”的成本管理。

三、ABC公司成本控制方案設計

價值鏈是創(chuàng)造價值的一系列活動，成本產(chǎn)生于這一系列活動的每一個環(huán)節(jié)，基于價值鏈成本的這種特性，要求企業(yè)從整個價值鏈出發(fā)，有效管理和控制成本，形成一種全方位、全過程的成本控制模式。

（一）完善企業(yè)內(nèi)部的成本控制

1.生產(chǎn)作業(yè)成本控制。在鋁加工企業(yè)的生產(chǎn)過程中，制造成本會耗用大量資金，故控制制造成本是降低企業(yè)成本的關(guān)鍵。在此過程中，一是應將企業(yè)重點產(chǎn)品的成本工序指標層層解析，實施工序成本考核制度，逐漸實現(xiàn)成本的責任制。二是科學技術(shù)是降低成本的助動力及催化劑，技術(shù)的高低直接影響著產(chǎn)品的質(zhì)量、成本和創(chuàng)利水平。企業(yè)應通過不斷提高生產(chǎn)技術(shù)、更新生產(chǎn)設備、優(yōu)化生產(chǎn)操作流程來降低生產(chǎn)作業(yè)成本。三是企業(yè)通過將能耗、成本指標與生產(chǎn)職工個人績效收入掛鉤，充分調(diào)動生產(chǎn)職工參與企業(yè)成本控制的積極性。

2.管理成本的控制。人力資源成本是產(chǎn)品價格的基礎，是決定企業(yè)利潤高低的重要因素。但人力資源成本的控制方法不應通過降低工資、福利或者裁減員工的方法實現(xiàn)，而應在不影響企業(yè)穩(wěn)定的情況下做到以下幾點：一是科學定員，編制合理化，優(yōu)化作業(yè)流程，盡量避免不必要的作業(yè)，并優(yōu)化職位設計，減少冗員。二是企業(yè)可以采用生產(chǎn)外包的形式，關(guān)鍵工序由自己控制，而將一些技術(shù)含量低的工序交給其他企業(yè)進行加工，通過招聘一些廉價勞動力，既使企業(yè)機構(gòu)精簡化，又可以大幅度減少企業(yè)現(xiàn)有的人力資源成本。

3.財務成本的控制。資金的流量和流速是影響產(chǎn)品成本的重要因素，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中應始終堅持盤活現(xiàn)有資金，不斷提高資金使用效率。首先，應嚴格把控各項費用支出，堅持對一些不合理的管理、銷售、財務開支進行壓縮。其次，應提高企業(yè)的信譽度，以拓寬企業(yè)的籌資渠道，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行。此外，應努力提高企業(yè)的貨款回收率，在銷售部門的傭金考核制度中增大貨款回收所占的考核權(quán)重，引起有關(guān)人員的高度重視，并將工作落實到具體的責任人。

（二）加強價值鏈上游成本控制

1.采購成本的控制。在原材料以及機器設備的采購中，應選擇質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品供應廠商，避免不必要的中間環(huán)節(jié)，盡量減少原材料的采購成本。同時，還可以與供應商簽署長期戰(zhàn)略合作協(xié)議，建立長久的伙伴關(guān)系，一方面企業(yè)為供應商建立廣泛的銷售空間，另一方面使企業(yè)和供應商之間形成互惠互利，可以大大降低企業(yè)的供應成本。

2.庫存成本的控制。企業(yè)為了克服市場環(huán)境中的不確定因素對企業(yè)生產(chǎn)造成影響，需要擁有一定量的庫存。但是這樣會占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)進行財務控制，故企業(yè)必須加強對庫存成本的控制。對此可以采用ABC分類法對庫存成本進行優(yōu)化，將各種存貨按其總價值的大小分成ABC三類，A類存貨通常種類少，但資金占用量大，對這類存貨需重點監(jiān)控，應加強這類存貨的流動性，避免壓貨。B類存貨一般種類多，但資金占用量一般，對這類存貨實施成本控制應采用經(jīng)濟批量訂貨法，注重儲存成本與訂貨次數(shù)之間的平衡關(guān)系。C類存貨一般種類繁雜，但占用資金很少，企業(yè)僅需控制住該類存貨的庫存總額。企業(yè)通過科學的控制方法以及ERP系統(tǒng)的合理運用，持續(xù)監(jiān)控企業(yè)的庫存情況，可以有效地降低庫存占用的流動資金。

（三）改進價值鏈下游成本控制

價值鏈下游的成本控制要求企業(yè)不斷加強對銷售成本以及服務成本的管理，進而降低企業(yè)的總成本。對于銷售部門上級應建立規(guī)范的成本考核制度，并將這些制度貫徹下去，嚴格控制銷售部門的促銷成本，一方面需要查驗銷售部門設計的促銷預算方案，另一方面需算出預算投入與預期收益比值，檢驗促銷方案的收益率。在與顧客的關(guān)系方面，價值鏈克服了傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品為中心”的思想，而向以“顧客為中心”的思想轉(zhuǎn)變?；趦r值鏈一體化的顧客關(guān)系管理（CRM），企業(yè)與供應商和購買顧客確立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，以此信息共享、合作互動、互補資源，實現(xiàn)顧客價值最大化。