（陽光學(xué)院 福建福州 350015）

一、中國香港會計準(zhǔn)則發(fā)展進程

香港曾經(jīng)是英國殖民地，早期會計準(zhǔn)則主要受到英國的影響。1976年香港頒布的首部會計準(zhǔn)則便是以英國會計準(zhǔn)則為藍本制定。1993年歐盟誕生，英國為適應(yīng)歐盟的發(fā)展對國內(nèi)會計準(zhǔn)則進行了一系列的調(diào)整，由于香港地區(qū)自身的特殊性，因此英國會計準(zhǔn)則逐漸難以滿足香港會計實務(wù)的需求，香港會計準(zhǔn)則開始逐步偏離英國準(zhǔn)則的影響。隨后香港為增強國際投資者的投資信心、持續(xù)吸引海外資金流入以及鞏固香港國際金融中心的地位，于上世紀(jì)九十年代開始產(chǎn)生了提高本地會計信息國際可比性的需求，從此開啟了香港會計準(zhǔn)則國際化的進程。自1993年起，香港開始了向國際會計準(zhǔn)則靠攏的步伐，此后香港持續(xù)修訂本地會計準(zhǔn)則，逐步減小其與國際會計準(zhǔn)則間的差異。1995年香港會計師公會發(fā)出框架說明，表明公會將以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)發(fā)展一套適用于本地區(qū)經(jīng)濟的會計準(zhǔn)則；2001年香港政府允許于香港證券交易所上市的公司采用國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表；2002年執(zhí)行的員工福利準(zhǔn)則和2003年執(zhí)行的所得稅準(zhǔn)則對香港會計準(zhǔn)則國際化產(chǎn)生了顯著的推動作用；2005年1月香港實現(xiàn)了本地會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則（IFRS）的全面接軌。至此，香港會計準(zhǔn)則已經(jīng)在各重要條款上與國際會計準(zhǔn)則保持一致。目前，香港會計準(zhǔn)則已與國際會計準(zhǔn)則高度趨同，實現(xiàn)了其會計準(zhǔn)則國際化的目標(biāo)。

二、內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則制定體系的差異

由于內(nèi)地與香港地區(qū)的會計目標(biāo)有所不同，所以兩者的會計準(zhǔn)則制定體系也存在著差異。內(nèi)地的會計目標(biāo)主要考慮了國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控和對企業(yè)的管理。會計準(zhǔn)則由財政部統(tǒng)一制定，具有權(quán)威性且易受政府政策影響。會計準(zhǔn)則在制定過程中僅一次公開征求意見，缺乏民間職業(yè)團體參與制定。中國內(nèi)地的法制基礎(chǔ)是大陸法系，法律條文多且內(nèi)容詳細(xì)。中國政府將會計納入法律體系中加以規(guī)范，所以內(nèi)地會計準(zhǔn)則制定得較為詳盡，對經(jīng)濟事項的會計處理大都進行了嚴(yán)格的規(guī)定，會計人員在處理會計信息的時候較少運用到個人的職業(yè)判斷。香港會計目標(biāo)更多地考慮企業(yè)與投資者的利益。香港會計準(zhǔn)則由職業(yè)民間團體即香港會計師公會（HKICPA）制定，公會于1973年1月1日成立，成員包含會計師行業(yè)、學(xué)術(shù)界、工商業(yè)界以及政府機構(gòu)代表等。公會除制定會計準(zhǔn)則外還負(fù)責(zé)監(jiān)管香港的會計行業(yè)，如舉辦會計專業(yè)考試以及對會計從業(yè)人員進行管理等。由于香港會計準(zhǔn)則是由民間職業(yè)團體制定，所以準(zhǔn)則的制定充分運用了香港本地專業(yè)資源，提高了準(zhǔn)則的實務(wù)性，使其更好地符合會計信息使用者的需求，準(zhǔn)則是香港本地會計與國際會計的結(jié)合。香港偏向英美法系，法律條文相對較少且內(nèi)容較為原則。因此香港會計準(zhǔn)則對一些經(jīng)濟事項細(xì)節(jié)的處理并沒有明文規(guī)定，給予企業(yè)與會計從業(yè)人員更多的選擇權(quán)，會計處理更多地依賴于會計人員的職業(yè)判斷。

三、內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則具體差異

盡管內(nèi)地與香港的會計準(zhǔn)則均向著國際會計準(zhǔn)則靠攏，但香港較早進行了會計準(zhǔn)則國際化的進程并且已經(jīng)實現(xiàn)了該地區(qū)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則高度一致的目標(biāo)，所以內(nèi)地與香港在會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定中存在著差異。本文對兩地會計準(zhǔn)則中若干主要差異進行了闡述。

（一）會計信息的披露。在會計信息披露方面，內(nèi)地準(zhǔn)則對于財務(wù)報告的編制有著具體細(xì)致的規(guī)定，無論是報表的內(nèi)容還是格式都要求嚴(yán)格符合規(guī)定，企業(yè)在會計處理上的選擇空間有限。季報、中報及年報的內(nèi)容與格式都需要高度一致。香港的會計準(zhǔn)則給予企業(yè)較多的自主權(quán)，企業(yè)不僅可以按照簡化的格式來編制中期財務(wù)報告，而且對年報也可選擇按照合并財務(wù)報表的形式進行編制。母公司的財務(wù)報表可以只體現(xiàn)財務(wù)狀況表，其余信息允許僅在報表附注中進行說明。

（二）關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定。內(nèi)地和香港對于關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定存在著歧義。香港會計準(zhǔn)則認(rèn)為兩家企業(yè)只要同受國家控制即形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所發(fā)生的交易應(yīng)在財務(wù)報表中進行披露。很明顯香港會計準(zhǔn)則中的該項要求并不適用于中國內(nèi)地實際國情。中國政府是內(nèi)地市場的主要投資人，同時內(nèi)地市場中也存在著大量的國有企業(yè)。如果將全部國有企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方在財務(wù)報告中進行披露，例如國有企業(yè)均將中國電網(wǎng)作為關(guān)聯(lián)方進行披露，不僅增加企業(yè)披露的成本同時也無益于財務(wù)報告使用者更好地了解企業(yè)財務(wù)狀況。因此，內(nèi)地會計準(zhǔn)則認(rèn)為僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)并不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，無需進行披露。

（三）固定資產(chǎn)。內(nèi)地市場經(jīng)濟仍然處于發(fā)展階段、會計發(fā)展歷史相對較短且市場交易信息系統(tǒng)亦處于逐步完善的階段，所以內(nèi)地會計準(zhǔn)則的制定更側(cè)重于強調(diào)會計信息的可靠性，要求使用歷史成本作為計量屬性。根據(jù)內(nèi)地會計準(zhǔn)則的要求對于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量只能夠使用成本模式。香港市場環(huán)境成熟，市場價格交易信息系統(tǒng)完善，基于以上優(yōu)勢香港會計準(zhǔn)則的制定與國際會計準(zhǔn)則一致，更傾向于強調(diào)會計信息的相關(guān)性。香港會計準(zhǔn)則中大量地運用了公允價值這一計量屬性，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量準(zhǔn)則中允許進行資產(chǎn)重估。內(nèi)地與香港對固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定也略有區(qū)別，內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求使用年限超過一年才可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，香港地區(qū)認(rèn)為只要預(yù)計使用壽命超過一個會計期間即可確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（四）無形資產(chǎn)。香港會計準(zhǔn)則不僅允許對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量進行資產(chǎn)重估，也允許企業(yè)對無形資產(chǎn)的后續(xù)計量選擇使用成本模式或資產(chǎn)重估。兩地對于無形資產(chǎn)的認(rèn)定也存在著差異，內(nèi)地將土地列入無形資產(chǎn)，而香港卻將土地計入固定資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)并計提折舊。另外，按照內(nèi)地的會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的研發(fā)支出應(yīng)計入當(dāng)期損益采用費用化的方式處理，僅開發(fā)過程中所發(fā)生的律師費與注冊費等允許資本化。根據(jù)香港會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)項目在符合技術(shù)上可行并且能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟效益等條件下開發(fā)費用可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（五）資產(chǎn)減值。中國內(nèi)地對于資產(chǎn)減值的計提等一系列會計處理都有著嚴(yán)格的規(guī)定。相反，香港會計準(zhǔn)則當(dāng)中針對企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理基本上并未進行具體的規(guī)定，這部分的會計操作主要是在遵循會計原則的前提下依賴于會計從業(yè)人員的專業(yè)判斷。另外，雙方在資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計操作上也存在著差異。根據(jù)內(nèi)地準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)減值損失等一系列長期資產(chǎn)減值損失均不得轉(zhuǎn)回，而按照香港會計準(zhǔn)則僅商譽減值損失不得轉(zhuǎn)回。

（六）長期股權(quán)投資。內(nèi)地會計準(zhǔn)則要求聯(lián)營公司與合營公司在編制報表時應(yīng)使用權(quán)益法進行核算。然而香港會計準(zhǔn)則規(guī)定聯(lián)營公司與合營公司在編制個別報表時都需使用成本法進行會計核算。根據(jù)內(nèi)地準(zhǔn)則，投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額份額的差額應(yīng)視為股權(quán)投資差額，而香港準(zhǔn)則將其視為商譽處理。

（七）政府津貼。內(nèi)地會計準(zhǔn)則規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府津貼僅允許使用總額法，即將其作為遞延收益，并且應(yīng)在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進行平均分配。按照香港會計準(zhǔn)則要求與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助津貼可按兩種方法進行會計處理。首先補助津貼可作為遞延收益，在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)合理、系統(tǒng)地確認(rèn)為收入。其次也可在資產(chǎn)的賬面價值中將該津貼扣減掉。

四、縮小兩地會計準(zhǔn)則差異的對策

內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則雖無重大差異，但在會計信息處理上卻存在著細(xì)微差別。本文對縮小此差異提出以下幾點建議。

（一）借鑒香港會計準(zhǔn)則國際化的經(jīng)驗。在經(jīng)濟全球化的今天，內(nèi)地會計準(zhǔn)則亦逐步國際化。由于內(nèi)地會計準(zhǔn)則的制定尚處于探究摸索階段，而香港會計準(zhǔn)則不僅在理論與實際適用方面都已達到一定水平并且已與國際會計準(zhǔn)則高度趨同，所以內(nèi)地在準(zhǔn)則的修訂方面可以借鑒香港會計準(zhǔn)則國際化進程中的可取之處，吸取其先進的理論與技術(shù)方法。如此不僅有助于推動內(nèi)地會計準(zhǔn)則國際化的進程，同時也可縮小兩地準(zhǔn)則間的差異。國際會計準(zhǔn)則的制定是從全局出發(fā)，不可能考慮到每個國家或地區(qū)的實際情況，因此會因為全局利益而犧牲某些國家或地區(qū)的局部利益。由于一國兩制，內(nèi)地與香港的法律環(huán)境與市場環(huán)境等都有所不同，所以內(nèi)地在會計準(zhǔn)則的制定上不應(yīng)盲目照搬香港以及國際會計準(zhǔn)則，而應(yīng)立足于本國實際國情，制定出一套適用于社會主義市場經(jīng)濟的會計準(zhǔn)則。

（二）積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定。我國應(yīng)積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定，從本質(zhì)上了解國際會計準(zhǔn)則的制定背景、目地以及意義，同時也讓國際會計準(zhǔn)則委員會了解我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展情況，推動我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)。我國可以通過對國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的征求意見稿提出意見的方式讓會計委員會了解我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異，以便尋求縮小內(nèi)地會計準(zhǔn)則與國際以及香港會計準(zhǔn)則差異的方案。

（三）加強兩地會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。1998年內(nèi)地新會計準(zhǔn)則的實行在某種程度上縮小了兩地會計準(zhǔn)則的差異；2003年內(nèi)地與香港簽署了《關(guān)于建立更緊密貿(mào)易關(guān)系的安排》，促進了兩地市場的進一步對接；2007年內(nèi)地與香港發(fā)出聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準(zhǔn)則的等效互認(rèn)；2010年內(nèi)地財政部又與香港會計組織達成共識，允許內(nèi)地會計師事務(wù)所為在香港上市的內(nèi)地企業(yè)提供審計服務(wù)。同樣，香港會計師事務(wù)所也能夠為于內(nèi)地上市的香港企業(yè)提供審計服務(wù)。上述事項均積極地推動了兩地會計準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)。內(nèi)地與香港在制定會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)則時應(yīng)持續(xù)將縮小兩地準(zhǔn)則差異作為主要目標(biāo)之一；積極推進兩地會計準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)。

（四）加速完善市場價格交易信息系統(tǒng)。由于缺乏完善的市場價格交易信息系統(tǒng)，內(nèi)地在會計信息的處理上更傾向于強調(diào)會計信息的可靠性而弱化了其相關(guān)性。加速完善會計信息溝通系統(tǒng)有利于推動內(nèi)地會計準(zhǔn)則國際化的進程，使內(nèi)地會計人員在處理會計信息時能夠更多地運用公允價值這一計量屬性。

（五）提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)。在對會計人員進行培訓(xùn)等活動時應(yīng)讓兩地會計從業(yè)人員熟悉內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則的差異，使會計人員在處理會計信息時能正確地做出令兩地會計報告差異性最小化的會計處理方式。

五、結(jié)束語

內(nèi)地與香港的會計準(zhǔn)則存在著差異，相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如果按照不同的會計準(zhǔn)則進行編制將產(chǎn)生不同的結(jié)果并減弱財務(wù)報告的可比性。了解香港會計準(zhǔn)則的發(fā)展進程與兩地會計準(zhǔn)則制定體系有利于理解導(dǎo)致該差異的根本原因。熟悉兩地準(zhǔn)則的具體差異有助于增強兩地會計信息的可比性。內(nèi)地可從持續(xù)會計準(zhǔn)則國際化、積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定、加強與香港會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、加速完善市場價格交易信息系統(tǒng)以及提高會計人員職業(yè)素質(zhì)等方面入手，從實質(zhì)上減小由兩地準(zhǔn)則差異所導(dǎo)致對會計報告使用者的不利影響。