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（遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院遼寧大連116052）

一、林業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

林業(yè)企業(yè)，從廣義上看，是指所有與林木有聯(lián)系的相關(guān)企業(yè)，不僅僅包括了上游的種植企業(yè)和中游的化工企業(yè)，還包含下游的造紙企業(yè)、家具企業(yè)、木材多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)等。從狹義上看，僅僅是以生產(chǎn)木材為主要目的，比如林場(chǎng)苗圃。林業(yè)企業(yè)涵蓋很多行業(yè)，包括造紙業(yè)、人造板業(yè)、家具業(yè)，等等。截至2015年9月1日，我國(guó)境內(nèi)共有80多家林業(yè)企業(yè)上市。本文從上市兩年以上的企業(yè)中抽取28家企業(yè)作為研究對(duì)象（見(jiàn)表1）。其中，帶*的5家公司沒(méi)有披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，剩下的23家公司均依照《社會(huì)責(zé)任信息公開(kāi)辦法》第19條“企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息”所要求的規(guī)則來(lái)整理、統(tǒng)計(jì)和分類(lèi)，詳見(jiàn)表2、下頁(yè)表3。

從表2可以看出，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容甚少，例如對(duì)企業(yè)職工履行的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息、承擔(dān)罰款支出、成本等均沒(méi)有披露，各個(gè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目占樣本比例差別過(guò)大；從披露情況來(lái)看，披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息只有五個(gè)方面，80%的公司集中在“環(huán)境保護(hù)目標(biāo)及成效”這些定性、籠統(tǒng)信息的披露上，而對(duì)其他內(nèi)容的披露則比較少，沒(méi)有一家披露“企業(yè)年度資源消耗總量”，只有五家披露“反映提供產(chǎn)品和維修服務(wù)的貢獻(xiàn)”的信息。

表1 抽取的樣本公司

表2 信息內(nèi)容所占比例統(tǒng)計(jì)表

表3 定量信息所占比例統(tǒng)計(jì)表

從表3可以看出，對(duì)福利支出方面進(jìn)行披露的企業(yè)所占比例過(guò)少，而對(duì)政府補(bǔ)助環(huán)保資金進(jìn)行披露的企業(yè)數(shù)目最多，這說(shuō)明林業(yè)企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露還不夠深入。披露的大多是定性描述的信息，定量信息僅限于“政府補(bǔ)助環(huán)保資金”“綠化，排污費(fèi)”“人力資源補(bǔ)助”“其他福利支出”等，而對(duì)于有關(guān)會(huì)計(jì)成本等內(nèi)容的披露幾乎為零，就算是有也只是簡(jiǎn)單的概述，沒(méi)有數(shù)據(jù)和圖表具體說(shuō)明。

二、林業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）披露內(nèi)容不全面

從樣本的整體分析來(lái)看，許多企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露時(shí)，主要選擇了那些阻礙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的信息，而對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)、環(huán)境保護(hù)等并沒(méi)有進(jìn)行具體的披露和介紹，也沒(méi)有涉及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)成本、收益等關(guān)鍵詞。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不僅不全面，而且信息覆蓋面小，披露的形式過(guò)于單一，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，披露的項(xiàng)目不均，有些偏少，有些偏多，造成企業(yè)間披露的信息缺乏可比性。

（二）披露的定量信息過(guò)少

從整個(gè)樣本中我們可以清晰地看到，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)定量信息披露的特別少，披露的信息不能夠在獨(dú)立的項(xiàng)目中來(lái)反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。同時(shí)大部分企業(yè)用較大篇幅的文字闡述對(duì)企業(yè)自身有利的、好的、正面的信息，但沒(méi)有任何數(shù)字信息，這不利于信息使用者的使用，也不利于使用者對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出決策。

（三）披露信息的明晰性較差

從樣本信息中可以了解到，很多樣本公司都把社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息歸集在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中使用。比如，企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出中有環(huán)境罰款支出，同時(shí)也包含社會(huì)福利和社會(huì)公益贊助；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的排污費(fèi)計(jì)入了管理費(fèi)用；企業(yè)的“在建工程”中也包括了“污水處理工程”。這使得社會(huì)信息使用者無(wú)法區(qū)別社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息和非社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，也無(wú)法區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，同時(shí)不利于社會(huì)責(zé)任信息的披露，也不能具體地了解企業(yè)究竟承擔(dān)了多少社會(huì)責(zé)任。

（四）信息披露缺乏鑒證

在目前企業(yè)的年度報(bào)告中，還沒(méi)有對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行鑒證，只是把財(cái)報(bào)當(dāng)中的附注來(lái)當(dāng)做年度報(bào)告的審計(jì)目標(biāo)，然而附注當(dāng)中僅有少部分的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，相關(guān)政府部門(mén)也沒(méi)有對(duì)企業(yè)發(fā)布的有關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證。同樣的，樣本企業(yè)也沒(méi)有必要對(duì)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行驗(yàn)證與鑒定。多數(shù)情況下，企業(yè)只愿意去披露對(duì)自己有利的信息，而不會(huì)主動(dòng)去披露對(duì)自身不利的或是負(fù)面的信息。未經(jīng)相關(guān)政府機(jī)構(gòu)鑒證的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，其可信度低，可靠性不強(qiáng)，有的甚至可能是虛假的。

三、林業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不完善

在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，通常會(huì)遇到很多用以往的會(huì)計(jì)理論無(wú)法解決的難題，如計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般采用貨幣計(jì)量的方式，但社會(huì)責(zé)任的范圍廣，且企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一個(gè)非實(shí)質(zhì)性的概念，難以用貨幣來(lái)體現(xiàn)其價(jià)值。近年來(lái)，我國(guó)雖然出臺(tái)了一些關(guān)于責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，但可操作性較差，對(duì)于責(zé)任成本的計(jì)量沒(méi)有明確的規(guī)定。由此造成了當(dāng)前大型林業(yè)企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)，通常的做法是將“綠化費(fèi)”和“福利費(fèi)”等社會(huì)責(zé)任范疇的成本項(xiàng)目在管理費(fèi)用中列示，有時(shí)也會(huì)在制造費(fèi)用中進(jìn)行披露。因此，只有完善責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)嚴(yán)格的社會(huì)監(jiān)管也有利于規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的科學(xué)發(fā)展。

（二）信息披露的監(jiān)督力度不足

從目前的情況看，企業(yè)內(nèi)部對(duì)社會(huì)責(zé)任執(zhí)行程度的監(jiān)管力度普遍不足，企業(yè)對(duì)自身責(zé)任沒(méi)有正確的定位，致使管理監(jiān)督不力。很多企業(yè)名義上設(shè)立了內(nèi)控部門(mén)，但企業(yè)負(fù)責(zé)人卻只把內(nèi)審部門(mén)當(dāng)做普通的職能部門(mén)來(lái)對(duì)待，內(nèi)審的作用不能很好地發(fā)揮出來(lái)。同時(shí)，我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)督也存在不足。目前，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的管理部門(mén)主要是證監(jiān)、財(cái)政、工商、審計(jì)，加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所、媒體披露、公眾輿論等。在實(shí)際工作中，除了證監(jiān)會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督外，其他單位對(duì)信息披露的監(jiān)管責(zé)任并不明確，甚至存在各相關(guān)單位推諉責(zé)任，對(duì)違法亂紀(jì)行為置若罔聞的情況。由此可見(jiàn)，我國(guó)信息披露的監(jiān)管機(jī)制還不能適應(yīng)多元化的市場(chǎng)活動(dòng)。

（三）缺乏高素質(zhì)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)人才

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展要求會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的綜合水平，這其中包含個(gè)人思想水平和知識(shí)深度。首先，作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，必須有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感，如此才能在工作過(guò)程中保持客觀、公正的態(tài)度，使信息使用者獲得真實(shí)可靠的信息并作出相應(yīng)決策。其次，要擁有綜合的學(xué)科知識(shí)體系，才能準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

四、加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

首先，要加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)應(yīng)用的研究，加快建立中國(guó)上市公司社會(huì)信息披露的規(guī)范化模式，提升社會(huì)信息披露的水平。其次，要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的范圍，并制定統(tǒng)一的披露方法，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則。再次，要引導(dǎo)并逐步強(qiáng)制上市公司撰寫(xiě)?yīng)毩⒌纳鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告?？偟膩?lái)說(shuō)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告一般可以由三張主表的內(nèi)容反映出來(lái)：“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”“社會(huì)責(zé)任損益表”“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表”。而那些非基礎(chǔ)性的部分，可以通過(guò)報(bào)表附注信息的方式來(lái)反映。與此同時(shí)，應(yīng)該實(shí)施獨(dú)立報(bào)告和敘述性表述并行的模式 ,即分辨出是否能貨幣化，而后將貨幣化的部分體現(xiàn)在主表內(nèi),而不能貨幣化的以文字內(nèi)容體現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督

1.完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)建立董事會(huì)、管理層、審計(jì)委員會(huì)三權(quán)分立的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)主要行使決策權(quán)，管理層輔助行使執(zhí)行權(quán)，審計(jì)委員會(huì)行使控制權(quán)。同時(shí)，可以借鑒美國(guó)的做法，在企業(yè)設(shè)立道德委員會(huì)這一專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，它的主要任務(wù)是：負(fù)責(zé)向媒體、消費(fèi)者、普通市民、各類(lèi)團(tuán)體說(shuō)明企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面的情況及表現(xiàn)；日常工作中及時(shí)與業(yè)務(wù)第一線的員工進(jìn)行反饋、交流，能夠保證及時(shí)了解在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的社會(huì)道德行為是否規(guī)范等問(wèn)題；還要制定積極鼓勵(lì)工作人員向道德責(zé)任者運(yùn)用各種方式報(bào)告企業(yè)是否違背責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)必須要為這些報(bào)告情況的員工做好保密工作。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)督。嚴(yán)格的約束機(jī)制有利于企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的樹(shù)立與社會(huì)責(zé)任的履行。我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)督。對(duì)于監(jiān)管的內(nèi)容來(lái)說(shuō)，包括以下幾點(diǎn)：一是要加大執(zhí)法力度，使失信者違法違紀(jì)的行為得到及時(shí)的懲處，按照法律來(lái)追究造假單位和單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，使造假單位和單位負(fù)責(zé)人明白付出的代價(jià)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其所獲得的利益。二是有效加強(qiáng)制度建設(shè)。要在會(huì)計(jì)法的基礎(chǔ)上，建立和完善新的法規(guī)制度，建立民事賠償制度有利于信息使用者受到虛假信息侵害時(shí)，及時(shí)向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，獲得一定的賠償。三是建立和完善退出機(jī)制。對(duì)于那些嚴(yán)重不遵守行業(yè)規(guī)則和不守信用的單位和個(gè)人，視情況考慮使其退出相關(guān)的行業(yè)。

（三）重視培養(yǎng)綜合素質(zhì)高的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)人才

作為一項(xiàng)全新的會(huì)計(jì)交叉學(xué)科的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法和計(jì)量技術(shù)已不能滿(mǎn)足其發(fā)展的要求。這需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員不但要掌握和提高傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)和方法，還應(yīng)該掌握計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等學(xué)科的有關(guān)知識(shí)；不僅要注意提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，還要增強(qiáng)他們的社會(huì)責(zé)任素質(zhì)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要增加對(duì)自我的認(rèn)識(shí)，充分了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要性，提高自身思想覺(jué)悟，在提升自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，理論與實(shí)際相結(jié)合，把自己培養(yǎng)成高素質(zhì)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)人才，為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。