（湖南第一師范學(xué)院商學(xué)院 湖南長(zhǎng)沙410205）

一、引言

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，顧名思義就是將以往征收營(yíng)業(yè)稅的全部范疇改為征收增值稅，同時(shí)降低增值稅征繳稅率。從2012年1月1日到2016年5月1日，“營(yíng)改增”已由部分地區(qū)、部分行業(yè)發(fā)展到全國(guó)各省市、各地區(qū)的全面“營(yíng)改增”。從國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀來看，國(guó)外一直都是實(shí)行增值稅體制，對(duì)于增值稅的作用比較認(rèn)可。而國(guó)內(nèi)部分學(xué)者認(rèn)為“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收體系的又一深刻改革，且將產(chǎn)生積極的世界影響，“營(yíng)改增”不僅是我國(guó)稅制改革的里程碑，還對(duì)明確定位國(guó)稅和地稅機(jī)關(guān)的稅權(quán)意義重大，“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。也有學(xué)者認(rèn)為，在“營(yíng)改增”的實(shí)行過程中，某些企業(yè)的發(fā)展將會(huì)受到阻礙，企業(yè)稅負(fù)可能會(huì)受到反向影響，不降反升，應(yīng)注重考慮“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的影響。那么“營(yíng)改增”對(duì)地方分享收入到底有何影響呢？是否應(yīng)繼續(xù)“營(yíng)改增”？本文將以北京市朝陽區(qū)為研究對(duì)象，在理論分析基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行實(shí)證分析，將“營(yíng)改增”對(duì)地方分享收入的影響由點(diǎn)到面，由淺入深進(jìn)行闡述，并對(duì)影響提出應(yīng)對(duì)策略。

二、“營(yíng)改增”對(duì)地方分享收入影響——以北京市朝陽區(qū)為例

北京市作為我國(guó)首都，在“營(yíng)改增”工作中發(fā)揮帶頭作用，而朝陽區(qū)則是北京市綜合實(shí)力較強(qiáng)的城區(qū)代表。從人口分布來看，截至2016年末，朝陽區(qū)常住人口達(dá)385.6萬人，占北京市人口總量的17.7%。從經(jīng)濟(jì)實(shí)力來看，2016年北京市各區(qū)縣GDP排名中，朝陽區(qū)以GDP總值5 001.60億元，人均GDP133 900元，排名第二，與首位海淀區(qū)相差甚小。作為“營(yíng)改增”首批試點(diǎn)范圍的地區(qū)，朝陽區(qū)受“營(yíng)改增”的影響十分明顯。企業(yè)所得稅和城建稅也將面臨稅制改革。以下從地方分享收入總額、地方稅收主體稅種、企業(yè)所得稅、城建稅與教育費(fèi)附加等附征稅費(fèi)四個(gè)方面具體分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)地方分享收入所產(chǎn)生的影響。

（一）地稅收入總量增長(zhǎng)速度減慢

營(yíng)業(yè)稅作為地方稅收的主要收入來源，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)了很大的變化。根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)以及測(cè)算數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)來看，“營(yíng)改增”前后地稅收入總數(shù)形成了鮮明的相比。從2012年稅制改革開始，區(qū)級(jí)稅收收入的增加比例在6%—11%之間浮動(dòng)變化，且變化幅度十分細(xì)小，雖然收入總額數(shù)目在增加，但區(qū)級(jí)稅收的增長(zhǎng)速度較為低緩，且增長(zhǎng)比率逐漸下降?？梢缘贸?，“營(yíng)改增”的實(shí)施直接阻礙了地稅收入總量的增長(zhǎng)速度，長(zhǎng)此以往，地方稅收收入總額必將減少。見表1。

表1 區(qū)級(jí)稅收收入增長(zhǎng)比例

（二）地方稅收失去主體稅種

2011年的數(shù)據(jù)顯示，“營(yíng)改增”之前朝陽區(qū)營(yíng)業(yè)稅稅額占北京市地方稅收收入總額的36.3%，由此得知，營(yíng)業(yè)稅是朝陽區(qū)地方稅收收入的主體稅種。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅稅額在地稅收入總額中的占比逐漸減少，2013年?duì)I業(yè)稅占比28.8%，比2012年下降8個(gè)百分點(diǎn)，“營(yíng)改增”在一年時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的影響如此之大，據(jù)此推測(cè)，以后年度占比也將受到影響，“營(yíng)改增”的實(shí)施必將使?fàn)I業(yè)稅占比越來越少，直至地方稅收失去主體稅種——營(yíng)業(yè)稅。見下頁(yè)表2。

（三）企業(yè)所得稅大幅改變

從朝陽區(qū)2011—2016年企業(yè)所得稅所占地稅總額的比例的數(shù)據(jù)來看，“營(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生了異曲同工的影響。增長(zhǎng)比率前期大幅下降，后期則下降平緩。“營(yíng)改增”實(shí)行了短短的一年后，2013年企業(yè)所得稅增長(zhǎng)比例較2012年下降了75.3%，可見“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響十分嚴(yán)峻。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)局提出應(yīng)對(duì)政策。依照國(guó)家稅務(wù)總局法制條例，企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)所繳納稅種劃分，即對(duì)實(shí)行增值稅納稅的企業(yè)來說，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)部門管理，而實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征繳的企業(yè)，其稅收管理權(quán)限交由地稅相關(guān)部門持有。政策的推出改善了企業(yè)面臨的稅負(fù)危機(jī)，2014—2016年三年期間，企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)比例逐漸趨于穩(wěn)定，但隨著全面實(shí)行“營(yíng)改增”，企業(yè)所得稅將會(huì)受到更多考驗(yàn)。見表3。

表2 營(yíng)業(yè)稅稅額占比變化

表3 企業(yè)所得稅占比變化

表4 城市維護(hù)建設(shè)稅占比變化

表5 房產(chǎn)稅占比變化

（四）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附征稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅收入減少

依據(jù)2011—2013年城市維護(hù)建設(shè)稅占地稅收入總額比例測(cè)算出2014—2016年城市維護(hù)建設(shè)稅的相關(guān)數(shù)據(jù)，見表4。

2014年城建稅較2013年增加5.7億元，占比增長(zhǎng)約5%。通過測(cè)算得出，2012年城市維護(hù)建設(shè)稅與2011年相比增長(zhǎng)17.4%，2013年城市維護(hù)建設(shè)稅與2012年相比增長(zhǎng)15.8%。就目前來看，短期附征稅費(fèi)總額雖還在增長(zhǎng)，但增長(zhǎng)比例越來越小，“營(yíng)改增”后，附征稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)由營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悾S著時(shí)間越來越長(zhǎng)，對(duì)附征稅費(fèi)所征收的營(yíng)業(yè)稅收入將會(huì)減少，但總額的變化需根據(jù)具體情況分析。

通過數(shù)據(jù)分析得出，地方分享收入受四年多的“營(yíng)改增”改革影響，稅收總額增長(zhǎng)速度明顯減緩，地方稅收失去主體稅種，企業(yè)所得稅和城市建設(shè)維護(hù)稅與教育費(fèi)附加等附征稅費(fèi)稅制結(jié)構(gòu)也發(fā)生了顯著變化。與此同時(shí)，對(duì)地方分享收入也產(chǎn)生了不小的宏觀影響，改善了朝陽區(qū)先前重復(fù)征稅的現(xiàn)象，企業(yè)稅負(fù)壓力也得以減輕，稅收體制更加完善。

三、政策措施

“營(yíng)改增”對(duì)朝陽區(qū)地方分享收入產(chǎn)生了雙面影響。“營(yíng)改增”減少了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力，這是有利的一面。同時(shí)產(chǎn)生的負(fù)面影響使地方分享收入的主體稅種消失，地方分享收入的總額減少，城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加等附征稅費(fèi)的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。從稅制改革的大局來看，“營(yíng)改增”使我國(guó)稅收體制得以進(jìn)一步完善，國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)部門也面臨著全新的挑戰(zhàn)——如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的負(fù)面影響。以下根據(jù)朝陽區(qū)的數(shù)據(jù)分析，結(jié)合前人的觀點(diǎn)提出五點(diǎn)改革建議增加地方收入。

（一）完善房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等財(cái)產(chǎn)稅稅制

隨著地方分享收入主體稅種的消亡，地方財(cái)產(chǎn)稅稅制的重要性日益突出?！盃I(yíng)改增”以來，我國(guó)財(cái)政部頒布了不少關(guān)于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策。如至2016年12月31日前將繼續(xù)實(shí)施對(duì)物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地優(yōu)惠政策，這對(duì)有關(guān)產(chǎn)業(yè)來說開通了便利通道，有助于企業(yè)發(fā)展。根據(jù)2011—2016年朝陽區(qū)房產(chǎn)稅相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算得出表5。

“營(yíng)改增”以來，房產(chǎn)稅稅收總額逐年上升。2012年首年改革后，房產(chǎn)稅稅收總額為29.9億元，測(cè)算2016年房產(chǎn)稅稅收總額將到達(dá)54.9億元。五年時(shí)間房產(chǎn)稅稅收總額增加了近25億元，房產(chǎn)稅收入占區(qū)級(jí)稅收收入總額比例從9%擴(kuò)至12%。由此可見，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等財(cái)產(chǎn)稅稅制將會(huì)成為地方稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的來源。

（二）重視資源稅稅制

“營(yíng)改增”以來，資源稅得到了黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視，相關(guān)政策也得以推進(jìn)。如2016年7月1日，將21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價(jià)計(jì)征。在實(shí)行資源稅從價(jià)計(jì)征改革時(shí)，同步取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金及地方部分部門設(shè)立的各種違規(guī)收費(fèi)基金項(xiàng)目。這對(duì)地方分享收入總額的增長(zhǎng)來說是一劑加速劑。目前，資源稅改革還只對(duì)部分特定地區(qū)起到作用，在西部礦產(chǎn)資源豐富的地區(qū)，資源稅的改革會(huì)對(duì)其產(chǎn)生較大影響。此次改革將礦業(yè)權(quán)出讓收益中央與地方分享比例確定為4∶6，根據(jù)此比例變更可推算計(jì)算地方財(cái)政收入將產(chǎn)生約20.4億元的稅收損失，而對(duì)應(yīng)的中央財(cái)政收入將有所提升。對(duì)于朝陽區(qū)來說，煤炭資源稅的影響雖不是很重大，但我們也應(yīng)該予以重視。在“營(yíng)改增”改革中應(yīng)該考慮因地域因素產(chǎn)生的發(fā)展不平衡，逐漸擴(kuò)大資源稅征收范圍，因地區(qū)差異給予不同的政策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)積極、協(xié)調(diào)、穩(wěn)定、綠色的發(fā)展。

（三）促進(jìn)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅與教育稅附加都是為了加快地方城鎮(zhèn)建設(shè)和教育事業(yè)而征收，城市維護(hù)建設(shè)稅與教育稅都是屬于附加稅，隨著主體稅政策的實(shí)施而自動(dòng)調(diào)整，所以并沒有獨(dú)立的稅收減免政策，繳納稅額主體稅稅款同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育稅附加。“營(yíng)改增”后，主體稅中失去營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)時(shí)與教育費(fèi)也會(huì)調(diào)整，從朝陽市城市維護(hù)建設(shè)稅稅收總額來看，“營(yíng)改增”后稅收總額在不斷提高，我們應(yīng)該保持這種良好的趨勢(shì)，分析增長(zhǎng)的原因與“營(yíng)改增”有多少關(guān)聯(lián)，從而促進(jìn)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育稅更好的發(fā)展。

（四）合理調(diào)整增值稅中央與地方分享比例

目前增值稅中央和地方按照75%∶25%的比例進(jìn)行分配，在“營(yíng)改增”之前，除去中央與地方共享部分的稅收，其余營(yíng)業(yè)稅全部歸地方單獨(dú)所享，“營(yíng)改增”后，本屬于地方獨(dú)享的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，且只享有增值稅25%的比例收入，這就使地方稅收失去了重要來源，稅收收入大幅減少，地方分享收入受到嚴(yán)重影響，因此我們應(yīng)當(dāng)提出合理調(diào)整增值稅分享比例的建議。目前，部分學(xué)者和有關(guān)地區(qū)部門代表委員提出了增值稅地方與中央按5∶5的分享比例進(jìn)行分配的建議，這樣做有促進(jìn)平衡中央與地方稅權(quán)，縮減中央與地方的稅收差距，促進(jìn)地方稅收更加集中化。

（五）地稅部門的重新定位

“營(yíng)改增”后，地方分享收入受到了很大影響，原屬于地稅收入的營(yíng)業(yè)稅已流失，增值稅、企業(yè)所得稅城市維護(hù)建設(shè)稅等也會(huì)因此而發(fā)生改變，勢(shì)必造成地稅三大主體稅種全面削弱，對(duì)于現(xiàn)在面臨的問題，地稅部門應(yīng)在遵循國(guó)家政策的前提下，努力調(diào)配好各個(gè)稅種存在的問題，控制地方分享收入保持一定的穩(wěn)定度，運(yùn)用地稅本門的職能做好“營(yíng)改增”工作，處理好各個(gè)問題。

“營(yíng)改增”的擴(kuò)圍對(duì)地方分享收入雖產(chǎn)生較大影響，但從長(zhǎng)期角度看，“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。對(duì)增值稅而言，最重要的是考慮中央與地方的分享比例問題。對(duì)于企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)調(diào)整好自身內(nèi)部的結(jié)構(gòu)，地稅部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況在建議通過的前提下給予一定的政策幫助。在對(duì)于資源稅，各地區(qū)可以提出符合本地區(qū)的資源稅政策，向國(guó)務(wù)院反映情況，積極尋求更好的解決方案以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高地方分享收入。

總而言之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后中央與地方的財(cái)力格局發(fā)生變化，對(duì)地方而言，收入占比最多的一個(gè)稅種已實(shí)質(zhì)性退出歷史舞臺(tái)，今后工作中應(yīng)時(shí)刻關(guān)注試點(diǎn)范圍內(nèi)的地區(qū)的財(cái)政變化，本次稅改對(duì)地方收入產(chǎn)生較大影響，在進(jìn)行稅改的同時(shí)要注重矛盾的調(diào)節(jié)，必要時(shí)做出符合實(shí)際情況的調(diào)整，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)更加和諧健康的發(fā)展。