段蕾

【摘 要】企業(yè)是國民經(jīng)濟中的主要組成部分。企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的效果考慮，多數(shù)企業(yè)存在由于管理上的薄弱，內(nèi)部控制不健全或流于形式，企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的效果受到影響。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制制定的合理化和執(zhí)行的程度化，是非常必要的。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)控；問題；對策

一、內(nèi)部控制對企業(yè)的意義

1.內(nèi)部控制是保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行的措施與手段的集中體現(xiàn)。

2.保證企業(yè)內(nèi)部決策和規(guī)章制度的正確落實。內(nèi)部控制通過對各項生產(chǎn)活動的監(jiān)督檢查，揭示和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策及各項制度的實施情況，并及時糾正和制止偏離企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的行為，使其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中得到正確落實。

3.健全有效的內(nèi)部控制可以保證會計資料的真實性、正確性、合法性和有效性。內(nèi)部控制通過審批、審核等一系列措施與手段可以對企業(yè)財務活動進行全面的控制、防止、發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤與舞弊行為。

4.保證各種經(jīng)營活動的正常有效進行。通過設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責崗位，設(shè)計科學的業(yè)務系統(tǒng)與運行機制，及時并糾正影響企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)和運行機制正常運轉(zhuǎn)的各種因素。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.經(jīng)營管理方面和資產(chǎn)控制方面，存在內(nèi)部控制制度不重視、不完善的問題

大部分企業(yè)仍習慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后予以補救，導致內(nèi)部成本較高，使制度失去應有的效力。另外，資產(chǎn)管理方面，大部分企業(yè)只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，給企業(yè)經(jīng)營管理留下死角。

2.內(nèi)部控制環(huán)境惡劣

控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。環(huán)境是一種氛圍，控制環(huán)境包括塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度。環(huán)境是內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境基礎(chǔ)薄弱包括：

（1）企業(yè)管理層內(nèi)控意識淡薄

當前大部分企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還比較膚淺，對內(nèi)部控制的目標方法并不明確。大部分企業(yè)的管理層尚未意識到內(nèi)部控制的意義，雖然制定了內(nèi)部控制制度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊、一種形式，實施不到位。

（2）企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不合理

從內(nèi)部組織機構(gòu)來看，一些企業(yè)存在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學的情況，比如：企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)不能考慮經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)，按照適當集中或分散的管理方式設(shè)置；企業(yè)對內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置、各職能部門的職責權(quán)限、組織的運行流程等設(shè)置不夠明確合理，存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)不能支持發(fā)展戰(zhàn)略的實施，并根據(jù)環(huán)境變化及時作出調(diào)整；企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)計與運行不利于信息的上傳、下達和在各層級、各業(yè)務活動間的傳遞；關(guān)鍵崗位員工不能對自身權(quán)責有明確的認識，沒有足夠的勝任能力去履行權(quán)責，不能建立了關(guān)鍵崗位員工輪換制度。

三、加強和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.完善和健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的設(shè)計有其自身的科學性，要遵循一定的原則。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應該重點放在建立一個財和物相分離的內(nèi)部機制。同時應該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個機構(gòu)的職能分工，做到內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個經(jīng)濟業(yè)務都能夠按照科學的程序辦理。

（1）加強法律法規(guī)執(zhí)行力度，從源頭上抓內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制的執(zhí)行力度要基于法律法規(guī)，就財務工作內(nèi)部控制而言，國家頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，明確規(guī)定“內(nèi)部會計控制應當涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)?！彼辛Φ乇ＷC了在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后的內(nèi)部會計控制，使會計核算的全過程得到有效的質(zhì)量保證。

（2）加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

經(jīng)營管理中，監(jiān)督與評審是內(nèi)控的重要手段。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。

對主要風險的監(jiān)督評審應當是公司日?；顒拥囊徊糠?，要不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對會計內(nèi)控系統(tǒng)應當進行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進行，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作；不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾妫⑹蛊涞玫焦麛嗵幚?，要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標，促進企業(yè)控制環(huán)境的建立，實現(xiàn)組織預期達到的內(nèi)控水平。

2.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境決定了一個組織的氛圍，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以讓企業(yè)運行的更好。

內(nèi)部環(huán)境主要包括兩個因素：一是企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度。企業(yè)管理層對于內(nèi)控工作的強調(diào)和宣傳到位，認真組織和領(lǐng)導內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行工作，采用了相應的管理政策與措施來保證制度的貫徹落實及評價維護等；二是制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。執(zhí)行內(nèi)部控制的中層管理人員和員工充分認識內(nèi)控的重要性及各自工作崗位的重要性，各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，無不勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能，有較強的工作責任心與誠實的態(tài)度。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應嚴格遵守企業(yè)的規(guī)章制度，以制度為標準檢驗經(jīng)營管理的效果，發(fā)揮其保護、監(jiān)督、制衡的作用。

（1）增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識endprint

優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來。企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施的效率和效果；雖然說企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識是才關(guān)鍵。所以只有增強企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識才能從根本上保證企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施。

（2）健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上可以利用權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關(guān)系層在權(quán)力、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。

企業(yè)在設(shè)置組織機構(gòu)時，首先要根據(jù)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計不同的組織機構(gòu)，不能面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關(guān)鍵職能缺失，而應充分注意部門之間職能的科學劃分，要根據(jù)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責任。做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。

3.加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能

建立中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督主要有三個方面：一是加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強對關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。具體說來，企業(yè)具體可以從內(nèi)部審計和控制自我評估兩個方面來進行。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，但同時也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量；內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制不能被執(zhí)行，還能為內(nèi)部控制過程的設(shè)計提供建議。企業(yè)可以通過在加強期末集中審計和專項檢查的基礎(chǔ)上，加強常規(guī)審計、定期和不定期審計，將某些違規(guī)違法行為消滅在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。

綜上所述，內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。對企業(yè)內(nèi)部控制的探討對我國理論和實務均具有指導意義，且具有可操作性。我們應該在借鑒發(fā)達國家先進理論成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，建立并完善了企業(yè)內(nèi)部控制，以此加強企業(yè)經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)目標。

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