何霞

【摘 要】國庫集中支付制度實行幾年來取得了一定的成效，事業(yè)單位的會計核算發(fā)生了一些變化，一些單位在新業(yè)務開展和操作中還存在一些問題有待解決，需要逐步適應和規(guī)范國庫集中支付制度。本文先分析了國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算發(fā)生的變化，又提出了國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算存在的問題，并針對這些問題闡述了改進建議。

【關鍵詞】國庫集中支付；事業(yè)單位；會計核算

國庫集中支付，是指建立國庫單一賬戶體系，收入直接繳入國庫，支出直接撥付到供應商的制度，預算資金在沒有支付給商品或勞務供應者之前，始終保存在人民銀行國庫或財政專戶，單位的零余額賬戶，營業(yè)終了無余額。預算資金由過去的層層轉(zhuǎn)撥變?yōu)榧兄Ц?，減少了資金撥付的中間環(huán)節(jié)，使單位特別是基層單位的用款得到有效保障，資金直達、效率高，財政也能夠宏觀調(diào)控大量分散沉淀在各單位的預算資金。國庫集中支付制度下，預算單位的預算執(zhí)行主體不變，資金使用權不變，財務管理和會計核算權不變，有利于政府宏觀調(diào)控，有利于財政預算執(zhí)行精細化、科學化。這項制度實行幾年來取得了一定的成效，提高了國庫資金的使用效益，加大了預算執(zhí)行力度，使事業(yè)單位對資金的使用管理更加規(guī)范。同時實行國庫集中支付對事業(yè)單位的會計核算產(chǎn)生了一定的影響，一些單位在新業(yè)務開展和操作中還存在一些問題有待解決，需要逐步適應和規(guī)范國庫集中支付制度。

一、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算發(fā)生的變化

1.賬戶管理發(fā)生變化

國庫集中支付制度賬戶管理方式由多重分散設置改為建立國庫單一賬戶體系。之前，事業(yè)單位可能設置了除基本戶以外的多個賬戶，比如基建專戶。實行國庫集中支付制度后，取消了原來單位的實有資金賬戶，變?yōu)閲鴰靻我毁~戶，事業(yè)單位只能設立一個零余額賬戶，單位支出全部通過零余額賬戶辦理，對其他實有資金賬戶予以清理撤銷，各單位原有結存資金及財政資金以外的往來資金通過單位零余額賬戶統(tǒng)一歸集到財政代管資金專戶——往來資金戶。

2.會計科目設置發(fā)生變化

新增了“零余額賬戶用款額度”，用來核算事業(yè)單位在財政下達授權支付額度內(nèi)辦理授權支付業(yè)務，下設“預算內(nèi)用款額度”、“非稅專戶用款額度”、“往來資金用款額度”等明細科目；“財政應返還額度”用來核算單位年度終了應收財政下年度返還資金額度，即反映結轉(zhuǎn)下年使用的用款額度，下設“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明細科目；“其他應收款—往來資金專戶”用來核算財政代管預算單位的往來資金的收繳和撥付。

3.核算方法發(fā)生變化

首先收入核算方式的變化：在財政直接支付時，以事業(yè)支出的發(fā)生、收到財政直接支付入賬通知書確認財政補助收入、事業(yè)收入或其他收入的實現(xiàn)；在財政授權支付時，以財政下達的授權支付額度到賬通知書確認財政補助收入、事業(yè)收入或其他收入的實現(xiàn)，辦理授權支付業(yè)務時，只通過“零余額賬戶用款額度”這個科目核算。單位未使用的資金，不作為收入核算（可另建輔助臺賬記載）。其次，“其他應收款—往來資金專戶”的核算，可以依照銀行存款的核算方法，通過零余額賬戶歸集非財政資金收入時，借記“其他應收款—往來資金專戶”；使用往來資金發(fā)生支出時，貸記“其他應收款—往來資金專戶”。

4.業(yè)務流程發(fā)生變化

國庫集中支付制度下的業(yè)務流程涉及事業(yè)單位、財政部門、代理銀行和清算銀行，分為直接支付和授權支付。其中直接支付業(yè)務流程為：單位用款計劃錄入、用款計劃審核、計劃批復單下達、批復計劃登記、直接支付申請錄入、直接支付申請審核、用款申請打印、直接支付憑證生成及打印、直接支付憑證確認、直接支付入賬通知書生成登記、匯總清算通知單生成打印、確認劃款清算；授權支付業(yè)務流程為：單位用款計劃錄入、用款計劃審核、計劃批復單下達、批復計劃登記、授權支付額度生成及額度到賬通知書登記、授權支付申請錄入、授權支付申請審核、授權支付憑證生成打印、支付憑證確認、確認授權劃款清算。

5.會計人員崗位職責發(fā)生變化

會計人員崗位職責簡單說就是出納管錢，會計記賬。在傳統(tǒng)會計核算方式下，出納負責庫存現(xiàn)金、空白支票和財務印鑒的保管，日常現(xiàn)金的收付業(yè)務，現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬的登記等工作；會計負責總賬和明細賬的登記、財務報表的編制、檔案的保管、預決算的編制等工作。在國庫集中支付制度下，會計業(yè)務要通過財政網(wǎng)絡支付系統(tǒng)辦理，分為經(jīng)辦崗和審核崗。會計人員崗位職責的變化主要是出納負責經(jīng)辦崗的計劃、額度、支付業(yè)務的錄入、直接支付和授權支付業(yè)務的辦理、賬務系統(tǒng)憑證的錄入等工作；會計負責支付系統(tǒng)審核崗和賬務系統(tǒng)審核崗的全部業(yè)務審核工作。

二、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算存在的問題

1.會計核算人員的業(yè)務水平不高

國庫集中支付制度是在改變原來的會計集中核算的基礎上實行的，在會計集中核算時，單位撤銷會計崗位，只有報賬員，報賬員只負責收集、整理原始單據(jù)，賬務處理由會計核算中心負責。集中核算運行多年后，原先的會計人員退休的退休，轉(zhuǎn)換崗位的轉(zhuǎn)換崗位。國庫集中支付后，賬務處理業(yè)務交回原單位，許多單位沒有專職的會計記賬人員，或者會計人員對新的國庫集中業(yè)務流程生疏，造成賬務處理工作出現(xiàn)困難。一些單位缺少持有會計從業(yè)職格證書的專業(yè)會計人員，只能從外面聘請臨時或兼職的會計人員，這對單位長期規(guī)范的財務管理工作不利。

2.原始單據(jù)收集整理不規(guī)范、不完整

國庫集中支付制度下，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始單據(jù)不僅包括原先的報銷憑據(jù)（即發(fā)票）及附件，還包括銀行提供的直接支付入賬通知書、財政授權支付額度到賬通知書、公務卡還款明細表、預算單位往來資金入賬申報表等，因為這些單據(jù)銀行送達單位的時間比實際業(yè)務發(fā)生的時間滯后，財務人員如果不及時收集，容易發(fā)生原始單據(jù)丟失、遺漏現(xiàn)象。還有一些業(yè)務，比如指標的年底結轉(zhuǎn)、通過財政直接支付的養(yǎng)老保險和退休費等，財政直接通過國庫集中支付系統(tǒng)處理，沒有給單位提供原始憑據(jù)，會計核算時，沒有記賬依據(jù)，有些會計人員漏記這些業(yè)務，造成賬務與實際指標和支出不符。endprint

3.公務卡實際使用中存在的問題

單位對公務卡的使用不夠重視，宣傳不到位，職工對公務卡的使用存在抵觸情緒，開卡率不高；刷卡覆蓋范圍較小，刷卡環(huán)境不理想，甚至辦理有些業(yè)務沒有刷卡條件，公務卡使用受限，不能充分發(fā)揮作用；職工對公務卡業(yè)務不熟練，使用率不高，存在“有卡不用”、 現(xiàn)金使用量大的現(xiàn)象；單位擅自擴大公務卡使用、報銷還款范圍，將不應轉(zhuǎn)入公務卡的資金撥入個人公務卡，給職工用款等帶來不便；作為報銷原始單據(jù)的消費交易憑條（即銀聯(lián)小票）是熱敏紙打印的，不宜長期保管，時間久了字跡會模糊不清，無法辨認。

4.會計報表信息不夠完整

國庫集中支付制度下，會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表，財政補助收入支出表。其中收入支出表中的支出只按事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出、經(jīng)營支出列示，財政補助收入支出表中的支出只按基本支出和項目支出列示，不能全面反映出事業(yè)支出按經(jīng)濟分類的各明細項目實際發(fā)生額。

5.疏忽、省略期末結轉(zhuǎn)前的對賬工作

實行國庫集中支付制度后，單位撤銷了原有的實有資金賬戶，只設立零余額賬戶。這個賬戶每日營業(yè)終了，與國庫單一賬戶清算后，余額始終為零。使用公務卡結算后，一些單位不發(fā)生現(xiàn)金業(yè)務，所以沒有了銀行存款和現(xiàn)金科目，有些財務人員就疏忽了每月期末的對賬工作，出現(xiàn)問題不能及時發(fā)現(xiàn)。

三、完善國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算的建議

1.加強會計隊伍建設，提高會計人員業(yè)務能力

國庫集中支付制度改革政策性、專業(yè)性、技術性都比較強，要加強財務機構和財會人員隊伍建設，積極開展會計職業(yè)道德和從業(yè)資格培訓，加強對財務人員進行政策、業(yè)務流程、賬務核算和軟件操作等方面的培訓，選拔具備一定財務工作經(jīng)驗和計算機操作技能的人員作為財務人員，并合理設置會計、出納崗位，確保人員相對穩(wěn)定。

2.加強票據(jù)管理制度，保證原始單據(jù)的真實完整

嚴格原始憑證的審核工作，保證原始憑證及附件的真實性、合法性、完整性。對于銀行或其他部門滯后的原始憑證應及時催要和收集，對于丟失、毀損的原始憑證，應當取得出具單位或個人蓋有公章或簽名的證明，或取得出具單位蓋有公章的存根聯(lián)復印件。指標的年底結轉(zhuǎn)、上繳職工養(yǎng)老金、發(fā)放退休人員工資等財政直接通過國庫集中支付系統(tǒng)處理的業(yè)務，沒有給單位提供原始單據(jù)，會計核算記賬時可以通過支付系統(tǒng)自行打印相關憑據(jù)，完善原始憑證。

3.加大公務卡使用宣傳力度，嚴格公務卡使用制度

單位應制定建立公務卡強制結算目錄，嚴格規(guī)定公務支出中必須使用公務卡結算的項目，加強公務卡管理政策培訓，使單位財務人員和工作人員熟練掌握公務卡強制結算目錄。同時要加強宣傳，在單位內(nèi)部形成良好的主動用卡、自覺用卡的氛圍，財務部門要加強對實行公務卡強制結算目錄制度的監(jiān)督和指導。健全財務內(nèi)控機制，規(guī)范財務報銷程序，重點明確不能使用公務卡結算情況下的財務審批程序和報銷手續(xù)，單位應從嚴控制使用公務卡報銷范圍的規(guī)定，不得自行擴大范圍，將不應轉(zhuǎn)入公務卡的支出通過公務卡報銷還款，切實維護職工權益。加強現(xiàn)金管理，嚴格控制現(xiàn)金支出范圍。作為報銷原始單據(jù)的刷卡小票應復印后作為原始單據(jù)裝訂保管。

4.完善會計報表體系

在資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表的基礎上，增加事業(yè)支出明細表，將事業(yè)支出按經(jīng)濟分類分別列示各明細科目當期發(fā)生額和累計發(fā)生額，為領導決策提供更全面更詳細的財務數(shù)據(jù)。

5.規(guī)范期末結轉(zhuǎn)前的對賬工作

每月期末結轉(zhuǎn)前，都應做好指標、額度、支付、結轉(zhuǎn)等核對工作。做到零余額賬戶用款額度的余額與財政授權額度數(shù)減去授權支付數(shù)一致，往來資金戶余額與往來資金歸集數(shù)減去往來資金支付數(shù)一致，財政補助收入的余額與財政已下達指標數(shù)減去未使用指標數(shù)一致。核對國庫集中支付系統(tǒng)中指標是否存在重復錄入、多錄、漏錄、少錄問題；核對賬務核算中的支出數(shù)，與國庫集中支付系統(tǒng)中“支付數(shù)”是否一致，在各項數(shù)字核對無誤的基礎上再進行期末結轉(zhuǎn)。

參考文獻：

[1]劉朝敏 國庫集中支付對行政事業(yè)單位財務管理和核算的影響研究，當代會計，2016年12月.

[2]劉北華 事業(yè)單位國庫集中支付的會計核算，財會通訊，2011年第5期上.

[3]孟莉 國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算問題探討，會計師，2014年12月.endprint