李鳴+宋繼紅

【摘 要】一般來說，會計確認主要包括兩種方法，分別是權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是一種傳統(tǒng)的會計確認方式，它存在著一定的弊端，不能杜絕財政危機情況的發(fā)生。在這種情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制便隨之出現(xiàn)，并不斷改革，使會計系統(tǒng)更加完善。在我國市場經(jīng)濟不斷進步的條件下，會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革勢在必行。本文主要對政府會計制度進行分析，進一步介紹會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的意義，進而提出我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革面臨的問題與挑戰(zhàn)，從而提出相應(yīng)的解決措施，希望對我國企業(yè)的會計核算有所幫助。

【關(guān)鍵詞】政府會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；措施

財政風(fēng)險的存在，會對市場經(jīng)濟造成嚴重的沖擊。為了降低財政風(fēng)險，需要不斷規(guī)范財務(wù)信息?，F(xiàn)階段，政府對企業(yè)的干預(yù)力度逐漸加大，業(yè)務(wù)合作也逐漸增加，要想提高會計審核的準確性和高效性，需要政府保證會計信息的公開、透明。在政府、企業(yè)強強合作的前提下，政府融資的規(guī)模逐漸擴大，這也極大程度地增加了相關(guān)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。因此，需要保證會計信息的質(zhì)量，以滿足社會的需求。我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革一方面能夠使會計信息朝著精確性、規(guī)范化的方向發(fā)展；另一方面也保證了會計信息的透明度和真實性。但我國在會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革方面仍然存在著一定的問題，本文將對此進行深入的探究。

一、政府會計制度的概述

1.政府會計的概念

政府會計并不是一個正式的概念，在經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域中，政府會計僅僅為一種說法。如果要對其進行深究，它應(yīng)該屬于預(yù)算會計的一種。對于會計來說，可以以是否盈利為依據(jù)將其分為兩大類：企業(yè)會計、預(yù)算會計。政府部門從屬性上來看，屬于預(yù)算單位的一種，因此，將政府會計稱為預(yù)算會計是十分合理的。預(yù)算會計包括多種類型：財政總預(yù)算、行政單位等。如果以定義和理論為基礎(chǔ)，財政總預(yù)算會計、行政單位會計都屬于政府會計，由于事業(yè)單位會計是非盈利組織會計的重要形式，因此，它也屬于政府會計的范疇。財政總預(yù)算會計是政府會計的核心和基礎(chǔ)，它的主要任務(wù)是進行預(yù)算管理，作為財政信息管理系統(tǒng)的主要組成部分，它能全面掌握政府部門的資金結(jié)構(gòu)，對資金流動與運轉(zhuǎn)起到監(jiān)督的作用。財政總預(yù)算會計通常根據(jù)一定的政策制定相應(yīng)的計劃，在我國政府會計中發(fā)揮著不可替代的作用。而行政單位會計的主要針對對象為司法部門、行政單位的資金預(yù)算、資金動向，其主要服務(wù)對象為主管機構(gòu)，通過獲取會計信息而達到向主管機構(gòu)提供財政情況的目的，從而加強國家的資金管理，有利于實現(xiàn)宏觀調(diào)控?？偠灾?，政府會計不僅僅是一個財政信息管理系統(tǒng)，也是一種管理手段和方式，它是一種非盈利行為，其主要目的在于核算、監(jiān)督各級政府部門的經(jīng)濟活動情況，以不斷提高會計信息的質(zhì)量，使其更好的為社會服務(wù)。政府會計包括的內(nèi)容較多，除了監(jiān)督與掌控預(yù)算資金的流動外，還與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況、資金收支狀況、債權(quán)等息息相關(guān)。正因如此，通過政府會計的職能便能最大程度地提供準確的會計信息。

2.政府會計的確認基礎(chǔ)

從我國的情況來看，政府會計的確認基礎(chǔ)主要包括收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種形式。不同的制度具有不同的特點，從它們的本質(zhì)來看，可以將其分為以下幾種類型：第一，收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制顧名思義就是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的制度。一般來說，它主要以現(xiàn)金的收入與支出為基準，在實際核算過程中，主要以各個業(yè)務(wù)的實際收付款項為依據(jù)，從而確定具體的收入和支出費用。但收付實現(xiàn)制具有一定的局限性，它主要適用于只有現(xiàn)金的資產(chǎn)形式，其核心在于掌握現(xiàn)金余額及其變化規(guī)律。第二，不斷修正的收付實現(xiàn)制。由于收付實現(xiàn)制具有一定的局限性，它主要對非現(xiàn)金形式進行確認，其中包括前一會計期間產(chǎn)生的現(xiàn)金收付。修正后的收付實現(xiàn)制與之前的相比較而言，具有明顯的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在：財務(wù)變動規(guī)律明顯，信息全面。第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制，它主要以業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動是否發(fā)生為基準，其主要結(jié)果為企業(yè)的純收入，在記錄收入時，扣除了獲取收入而產(chǎn)生的額外費用。它與收付實現(xiàn)制最本質(zhì)的區(qū)別在于收入和費用的差別。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要以權(quán)利、責(zé)任為依據(jù)，從而進行會計期間的資金確認。對于負債來說，其發(fā)生的主要原因在收入費用與現(xiàn)金收付的會計期間不同，因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠直觀的反映出企業(yè)的負債情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要在于經(jīng)濟資源的變化情況。第四，修正后的權(quán)責(zé)發(fā)生制，它與傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，它能直接反映總財務(wù)資源的變化規(guī)律。

3.政府會計制度的相關(guān)理論

政府會計制度需要一定的理論作為支撐，主要包括以下幾種：第一，公共受托責(zé)任理論。所謂受托責(zé)任，即是關(guān)乎所有權(quán)與使用權(quán)之間的聯(lián)系。一般來說，如果所有權(quán)與使用權(quán)存在不一致，所有者需要進行一定的委托，委托人即為代理人，代理人的主要作用就是服務(wù)于所有者，并了解使用過程及相關(guān)責(zé)任、后果，以所有者的利益為主。受托責(zé)任是會計的理論基礎(chǔ)，在會計中扮演著重要的角色。而公共受托責(zé)任主要針對于政府部門，它的主要理論依據(jù)為民主政治，政府、社會、公民之間的唯一聯(lián)系為委托代理，公民主要為委托方，政府部門則作為受托方，政府受托方可以通過不同途徑、方法充分發(fā)揮相應(yīng)的職能。政府會計與公共受托責(zé)任相輔相成，在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟水平和權(quán)利意識都在不斷提高，因此，政府部門需要建立以公共受托責(zé)任為依據(jù)的政府會計體系，以使我國政府會計體系更加完善。第二，新公共管理理論也與政府會計息息相關(guān)，新公共管理理論主要體現(xiàn)在“新”字，它是在政府管理的過程中融入企業(yè)管理、加入競爭元素，以充分提高相應(yīng)的效率和質(zhì)量。政府主要為公眾服務(wù)，以公眾的需求為依據(jù)，能夠極大程度地提高政府部門的績效。新公共管理不止一個服務(wù)提供者，且政府部門也扮演著多個角色，以最大程度的為公眾提供多元化的服務(wù)。會計信息是衡量政府部門服務(wù)質(zhì)量的重要指標，相比于收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計能夠直觀的反映政府責(zé)任的履行情況，因此，它是政府會計的必然趨勢。

二、會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的意義

1.會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性分析

改革的發(fā)生需要一定的動力推動，在我國政府會計改革的大背景下，影響會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的主要因素是多方面的，它們的存在增加了公眾對政府會計質(zhì)量的要求。一般來說，影響會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的三個有利因素為激勵因素、信息使用者因素、信息提供者因素，在改革的過程中，難免會存在一些不利因素，其中最主要的不利因素為改革實施存在障礙。通過會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，能夠建立公開、透明的會計體系。在我國，財政壓力能夠使政府會計信息更加透明，其根本原因為我國的行政管理成本過度膨脹。行政管理成本在財政總成本中的比例較大，現(xiàn)階段，我國的政府行政管理成本逐漸增加，從而導(dǎo)致財政壓力較大，行政成本的控制也成了政府會計的核心問題。政府能夠通過相應(yīng)的手段使政府財政信息更加透明化，在這個過程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制、核算體系的不斷改革、完善能夠極大程度的促進政府會計信息的透明化，從而使監(jiān)督和管理落到實處。新公共管理體制在世界范圍內(nèi)被采用，它對我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革起到了很大的作用。新公共管理體制彌補了傳統(tǒng)管理體制的不足，也逐步改變了政府的職能，使其向服務(wù)型與績效型政府過渡。此外，全面、完整的會計管理體系有利于提高政府會計的質(zhì)量，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革能夠極大程度的提高政府的績效、轉(zhuǎn)變其職能。近年來，公共資源市場不斷擴大規(guī)模，公共管理領(lǐng)域也逐漸擴大范圍，公共產(chǎn)品外包已經(jīng)十分普遍，因此，公共管理體制的完善能夠極大程度的提高政府會計信息的透明度和可靠性。與此同時，社會公眾需要一個高效的服務(wù)型政府，在這種情況下，只有不斷完善政府會計體系、提高政府會計信息的透明度才能更好的服務(wù)公眾，才會在一定程度上提高效率。隨著政治經(jīng)濟體制的不斷改革，績效審計已經(jīng)成為了政府會計的重要組成部分，它對會計財務(wù)信息提出了更高的要求，而政府會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革能夠最大程度的發(fā)揮政府職能，從而為社會提供可靠、準確的會計財務(wù)信息。政府作為會計財務(wù)信息的決策主體，如果不對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行改革，很難獲取準確的會計財務(wù)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革能夠極大程度地為政府部門提供相應(yīng)的依據(jù)，落實各項費用，并建立科學(xué)、高效的評價機制，從而充分發(fā)揮政府部門的作用。endprint

2.會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的可行性分析

會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是在部門預(yù)算編制改革、采購制度改革的基礎(chǔ)上建立起來的，它主要以市場經(jīng)濟需求為標準，不斷完善預(yù)算編制，并以政府采購制度為基準。這些制度的改革促進了權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革。對于預(yù)算編制來說，政府部門的預(yù)算與各級部門單位的預(yù)算均具體到一定的項目，以部門分類、功能分類為主要依據(jù)，全面的掌握政府部門的財政支出情況。與傳統(tǒng)的預(yù)算編制相比，新的預(yù)算制度能夠直觀的反映政府部門的各類收支，也極大程度的規(guī)范了政府部門的預(yù)算編制，這有利于實現(xiàn)會計信息的公開透明。國庫集中支付能夠提高預(yù)算的準確率，傳統(tǒng)的支出管理只是對資金是否到位進行監(jiān)督，無法得知資金后期的使用情況，而國庫集中支付能夠依據(jù)相應(yīng)的指標不斷規(guī)范資金結(jié)構(gòu)，從而大大降低了項目資金的不明流動情況。國庫集中支付也是政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的推動力量。目前，國庫集中支付制度與財政一體化是我國政府會計的主要方向，隨著信息化水平的提升，政府會計的要求也相應(yīng)提高，預(yù)算編制與執(zhí)行均是在信息化水平上進行的，這為會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提供了相應(yīng)的信息。

三、我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革面臨的問題與挑戰(zhàn)

1.不能滿足多樣化需求，信息失真情況嚴重

現(xiàn)階段，我國政府財政體系在不斷改革，隨著改革的不斷深入，政府資金的流動范圍也在不斷擴大，因此，合理利用資金能夠極大程度的提高資金的使用效率。在這個需求多樣化的社會中，要想提高資金的使用效率，必須不斷加強會計審核。目前，我國政府的會計體系將重點放在資金的流動和執(zhí)行上，忽視國有股權(quán)等會計的核算，因此，導(dǎo)致了我國的政府投資形式單一，且失真情況嚴重，主要表現(xiàn)在：國有股權(quán)形式的政府資產(chǎn)普遍存在虛假現(xiàn)象；政府部門對資金的長期占用導(dǎo)致利益低下；經(jīng)濟項目不符合市場發(fā)展的需求；核算不規(guī)范等。

2.不能有效規(guī)避財政風(fēng)險

收付實現(xiàn)制的主要服務(wù)對象為現(xiàn)金，它能直觀的反映現(xiàn)金的流動方向，而無法反映非現(xiàn)金支付的政府債務(wù)。政府負債主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，養(yǎng)老金，一般來說，當(dāng)款項支出后，政府部門會將其列為當(dāng)期支出，但養(yǎng)老金并不在當(dāng)期支出的范疇，因此，會造成政府部門出現(xiàn)負債的情況。第二，社?；?，社?；鸫嬖诘膯栴}與養(yǎng)老金存在的問題類似，通常，社?；饡a(chǎn)生剩余，這會導(dǎo)致未來期間政府部門出現(xiàn)負債。這些負債信息的存在可能會使政府部門面臨著較大的財政風(fēng)險，不利于政府部門提供會計信息數(shù)據(jù)。

3.政府會計信息不夠公開、透明

政府會計的主要作用即是向公眾和相關(guān)監(jiān)督部門展示投資資金的流動及執(zhí)行情況，通過這些會計信息，公眾及監(jiān)督部門能夠直觀地看出資金結(jié)構(gòu)及分配、規(guī)劃，但政府財政報告不能反映出這些基本情況，不能全面的顯示出政府部門的相關(guān)財務(wù)信息。在收付實現(xiàn)制度下，財政報告一般只是能簡單的反映相關(guān)財政信息，對于一些沒有直接關(guān)聯(lián)的信息，會計報告中很少有提到。政府部門的財政會計信息如果不夠全面，會極大程度地降低公眾的信任度，這也會嚴重影響政府會計體系的準確評價。

4.政府績效評價體系不完善

在收付實現(xiàn)制的條件下，政府會計中的資本性支出與費用性支出沒有差異，政府部門所產(chǎn)生的全部資金流出均為支出。但資本性支出具有以下特點：并非在付現(xiàn)日就形成利益，而是逐漸形成的，這表明在付現(xiàn)日以后，資本性支出仍然具有相應(yīng)的價值；且資本性支出是一項服務(wù)型支出，在一定的服務(wù)年限范圍內(nèi)，它都會形成相應(yīng)的收益。如果不對其與費用性支出進行區(qū)分，將會影響政府部門會計信息的準確性。如果會計信息缺乏真實性，將會增加激勵機制形成的難度，從而不能客觀地對政府績效進行評價，不利于政府部門為社會提供相應(yīng)的決策依據(jù)。

四、我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的措施

1.加強法律的規(guī)范

現(xiàn)階段，我國關(guān)于會計的法律不完善，只有不斷進行修訂，才能使其與權(quán)責(zé)發(fā)生制相匹配，從而建立完善的政府會計體系。加強法律保障，能夠提高政府部門的績效，使會計信息更加準確、透明。

2.以計算機信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)

信息化系統(tǒng)在會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革中發(fā)揮著重要作用，高效的信息化系統(tǒng)能夠簡化工作流程。對于權(quán)責(zé)發(fā)生制來說，它的內(nèi)容增加、操作的復(fù)雜度也有所提高，用信息化系統(tǒng)進行處理能夠極大程度地提高效率，以保證政府部門的績效。

3.加強對會計人員的培訓(xùn)

如果要加強權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，需要摒棄收付實現(xiàn)制度。收付實現(xiàn)制具有可行性強、成本低等特點，對會計人員的要求較低。但隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，對會計人員的要求也逐步提升，因此，需要加強對會計人員的培訓(xùn)，以提高他們的專業(yè)技能。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制需要會計人員對核算進行判斷，如果專業(yè)素質(zhì)不足，將會嚴重影響政府會計信息的質(zhì)量。從這個角度出發(fā)，應(yīng)該加大培訓(xùn)力度，以提高會計人員的整體水平。

4.落實宣傳工作

宣傳工作在我國會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，在宣傳工作方面，應(yīng)該將對政府官員、公眾、媒體的宣傳作為核心，從而使政府部門的會計財務(wù)信息更加公開、完整、透明，也有利于公眾對權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的認可。在改革過程中，應(yīng)該注重對各階層職員的培訓(xùn)，從而加強交流與溝通，以增加相關(guān)人員的責(zé)任意識。此外，還應(yīng)該提高相關(guān)管理人員的關(guān)注度，從而提高政府部門的績效。

五、總結(jié)

綜上所述，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制不符合經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，核算存在偏差、隱性債務(wù)較多、績效提升較慢，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的不斷改革能夠極大程度的解決這些問題，提高我國政府的職能，最大程度的規(guī)避財政風(fēng)險。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是我國財政體制改革的主要方向，但它需要政府部門長期不懈努力，以不斷創(chuàng)新改革思路、完善政府會計體系。

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