程星星

摘要：全面預算管理是企業(yè)管理的重要內容，也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標得以順利實現(xiàn)的有效保障之一。隨著國際煙草市場競爭的日趨激勵，怎樣提高處于國家壟斷保護體制下的中國煙草行業(yè)的競爭能力，成了我國煙草企業(yè)所面臨的一個重要問題。X市煙草公司針對過去企業(yè)全面預算管理體系存在的問題，對其進行了重構設計，形成了一個包括機構設置、預算編制、預算調整、預算考核及反饋等一系列內容在內的更具科學性、完整性、有效性的全面預算管理體系。

關鍵詞：全面預算；煙草公司；零基預算法

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.23.039

1引言

全面預算管理制度作為企業(yè)的基礎制度，在西方發(fā)達國家的大中型企業(yè)應用比率已超過90%。全面預算管理是對企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及各個部門的管理，是企業(yè)全方位、全過程以及對全體員工的管理。企業(yè)通過對預算的編制、調整及反饋和考核等一系列流程的控制，可以在實現(xiàn)優(yōu)化資源配置的同時，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢。因此，建立健全的現(xiàn)代管理體制就要求企業(yè)必須實行全面預算管理體系。

2X市煙草公司原有預算管理體系

一直以來，X市煙草公司都沒有一個較為完整的全面預算管理體系。公司在預算數(shù)據(jù)下達后，只是作為一個科室或者部門的控制目標，而對其中的各個崗位以及各項業(yè)務流程卻沒有明確的規(guī)定。因此，沒有具體的預算指標來作為一項工作任務的限制。企業(yè)員工在完成工作的過程中，不會考慮自己是否會超出預算規(guī)定。

在企業(yè)預算編制過程當中，采取的是固定預算法和零基預算法相結合，但是各部門的預算基本依靠上一年度的數(shù)據(jù)進行估計，而不是基于執(zhí)行情況和市場調查研究分析得出數(shù)據(jù)，且普遍存在資源高估問題。由于編制依據(jù)的不準確，導致企業(yè)得出的結果也不準確。在預算上報前期，各單位會對預算編制問題寄予高度重視，然而一旦預算指標下達，似乎就代表了預算工作的告一段落。在出現(xiàn)項目費用超支情況時不會分析問題，也不會積極改進業(yè)務流程或者努力縮減費用支出，等到企業(yè)對預算進行調整的時候再提出預算調整。這就使得預算管理喪失了執(zhí)行力，沒有發(fā)揮應有的作用。過去，X市煙草公司對預算的反饋僅僅只是結果的反饋，對于上報預算調整沒有充足的依據(jù)也沒有與相關部門進行溝通，管理規(guī)定的定期反饋也流于形式。

3X市煙草公司全面預算管理體系的重新構建

3.1X市煙草公司全面預算管理模式

X市煙草公司全面預算管理模式采用參與型為主、協(xié)商型和強加型相結合的模式。每年下半年，預算管理委員會組織各部門編制預算，依據(jù)要求進行上報。由預算管理委員會審定后，對各個部門預算指標進行下達，這種模式屬于參與型全面預算管理模式。在預算編制的過程當中，會依據(jù)企業(yè)年度考核指標對預算數(shù)據(jù)進行調整，主要涉及銷售預算和財務指標預算，這就需要與相關部門進行協(xié)商，采取協(xié)商形式。而對于例如可控性的費用指標的預算，依靠的是行政手段，采取的就是強加形式。

3.2X市煙草公司全面預算管理的組織體系

X市預算組織體系由預算決策機構、預算組織機構、預算監(jiān)控機構和預算編制執(zhí)行機構構成。其中，預算決策機構為市公司預算管理委員會，預算組織機構為市公司預算管理辦公室和歸口管理部門，預算監(jiān)控機構為監(jiān)察科、審計派駐辦和財務科，預算編制執(zhí)行機構為各縣級公司、配送中心、機關各部門。

3.3X市煙草公司全面預算的編制流程

預算編制按照“自上而下、自下而上、上下結合、橫向協(xié)調”的基本程序編制。

首先，制定企業(yè)年度規(guī)劃。預算辦于每年10月上旬布置歸口部門年度規(guī)劃制定工作，歸口部門結合工作實際及管理要求制定年度銷售計劃、采購計劃、研發(fā)計劃、費用計劃、促銷計劃、培訓計劃、基建投資計劃、修理改造項目計劃、企業(yè)文化建設計劃、資產(chǎn)購置需求計劃。預算辦按照省局預算指導意見，結合市公司實際，制定市公司年度預算編制指導意見，下發(fā)給各級預算責任主體。各預算使用部門根據(jù)預算編制指導意見和預算定額定率標準填報年度預算，按預算指標屬性分別上報歸口管理部門。系統(tǒng)編制操作同步進行。各歸口管理部門對使用部門上報的預算需求進行審核、匯總，將初審后的數(shù)據(jù)包預算辦綜合平衡匯總。系統(tǒng)審核操作同步進行。預算辦將綜合平衡匯總的審核意見做出書面說明，組織各歸口管理部門進行協(xié)商，形成初步預算數(shù)據(jù)。預算辦根據(jù)協(xié)商后的預算數(shù)據(jù)形成年度預算草案，上報預算管理委員會進行審議。最后，預算辦根據(jù)審議通過的年度預算數(shù)據(jù)完成年度預算報表和編制說明，形成年度預算草案上報省公司，正式文件按省公司要求上報。

3.4X市煙草公司預算指標體系

全市系統(tǒng)預算指標體系的構建按照“通俗易懂，易操作”的要求，將74個會計科目，分配到7個歸口部門。預算項目實行職能歸口管理， 根據(jù)“誰使用誰編制，誰管理誰審核”的原則。部門的職責發(fā)生變化，其編制、審核的預算內容也相應改變。

3.5X市煙草公司全面預算的編制內容與方法

X市煙草公司全面預算的編制內容分為財務預算、資本預算和經(jīng)營預算，三者相輔相成，缺一不可。財務預算是全面預算管理最為核心的部分，也是發(fā)展最為成熟的預算內容，反映了企業(yè)現(xiàn)金收支活動的預算。例如卷煙的銷售收入預算、卷煙的成本費用支出預算以及所有者分配的利潤預算等。資本預算是反映企業(yè)在預算期內的資本性收入和支出的財務活動，例如企業(yè)長期借款預算、短期借款預算、固定資產(chǎn)投資預算等。經(jīng)營預算主要反映煙草公司煙卷銷售量預算、煙葉的收購與銷售量預算及煙葉種植面積預算等，形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動的預算。

由于煙草企業(yè)的業(yè)務類型相對比較簡單，并且處于壟斷性質的經(jīng)營環(huán)境當中，通常較少受到外部市場環(huán)境的影響。因此，不需要考慮概率預算法這樣難度系數(shù)較大的方法，但是在原有預算編制方法上增加了彈性預算法的使用。彈性預算法主要運用于三項費用的編制，當預算中包含固定費用和變動費用時，只需要將變動費用依照業(yè)務量的變動加以調整。對于卷煙的銷售收入、銷售量以及營業(yè)外收入預算等指標原來采用固定預算法進行編制。但由于按照訂單組織貨源模式的實施，準確預測市場需求就成了卷煙銷售預算編制的前提條件。貨源供應模式的改變，對卷煙銷售預算產(chǎn)生直接影響，固定預算法會由原來的基本不受影響轉變?yōu)殡S著市場環(huán)境的變化而變化，這就導致卷煙銷售預算的有所增加。因此，在新的預算體系中，其他業(yè)務收入預算、營業(yè)外收入預算采用固定預算法，而卷煙銷售預算的編制則不再采用此方法。對于資本性支出預算采用零基預算法的應用也進行了進一步的規(guī)范，把企業(yè)效率和效益的評估作為了重點。要求依據(jù)企業(yè)資本性投資項目、建設計劃及設備的使用情況來進行資本性支出的預算編制。上報預算時應附上具體的項目可行性分析報告，確保預算編制在全面分析的基礎之上完成。endprint

3.6X市煙草公司預算的調整

預算的調整分為預算中期調整和特別調整。

3.6.1預算中期調整流程

X市煙草公司預算辦根據(jù)省公司預算中期調整要求，結合市公司實際情況，下發(fā)預算中期調整通知。第一，各預算使用部門根據(jù)調整要求和實際需求，參照預算定額定率標準，填報預算中期調整上報歸口管理部門。第二，各歸口管理部門對上報的預算中期調整需求進行審核、匯總，將數(shù)據(jù)報預算辦綜合平衡匯總。第三，預算辦將意見做出書面說明，組織各歸口管理部門進行協(xié)商，形成初步調整數(shù)據(jù)。第四，預算辦根據(jù)協(xié)商后的預算數(shù)據(jù)形成年度中期預算調整草案，上報預算管理委員會審議。最后，預算辦根據(jù)年度中期調整數(shù)據(jù)完成調整報表和調整說明，形成預算調整方案上報省公司。

3.6.2預算特別調整流程

特別調整是指市公司在預算的執(zhí)行過程中因政策、市場等經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生重大變化、發(fā)生突發(fā)事件或不可抗力事件以及其他因特殊情況需要進行的預算調整。

根據(jù)特別調整的時間，分為中期常規(guī)調整前、后兩個階段。在預算中期常規(guī)調整前發(fā)生的特別調整事項，應將其在預算中期調整時一并申報。在預算中期常規(guī)調整后發(fā)生的特別調整事項，在省公司預算操作規(guī)程規(guī)定的時限內，市公司將特別調整事項上報。

3.7X市煙草公司預算反饋與考核體系預算反饋是全面預算管理體系的關鍵環(huán)節(jié)。為了及時了解X市煙草公司各部分的預算執(zhí)行情況，保證預算反饋工作得到落實，公司建立了月度預算執(zhí)行情況分析制度和年度總結分析制度。每月月初將上一個月的預算執(zhí)行情況進行通報，并形成分析報告。每年年末對年度預算進行分析總結，對全年度的預算執(zhí)行情況進行全面分析并總結，并提出相關改進措施形成報告，為下一年度的預算編制和執(zhí)行監(jiān)控提供可靠的基礎。企業(yè)預算的執(zhí)行情況與考核部門的績效直接掛鉤。預算辦嚴格按照考核指標進行有效、公正的考核計分，根據(jù)績效考核得分按月進行獎懲兌現(xiàn)，與各部門的績效工資直接掛鉤。

4總結

由于歷史原因以及行業(yè)的特殊性，我國煙草企業(yè)實施全面預算管理相對較晚。重構后的X市煙草公司從預算組織體系的設置到預算編制、預算調整以及反饋與考核，形成了一個較為完整的預算管理系統(tǒng)。然而，這只是完成了一個管理系統(tǒng)的構建，還存在很多不足需要企業(yè)管理層在實踐的過程中去檢驗以及完善，以實現(xiàn)更高效的企業(yè)管理。

參考文獻

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