（西藏民族大學(xué)財(cái)務(wù)處陜西咸陽(yáng)712082）

一、引言

國(guó)庫(kù)集中支付制度在美國(guó)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家已有幾十年的實(shí)踐歷史，成為一種行之有效的財(cái)政資金管理方法。我國(guó)自2001年以來(lái)，中央財(cái)政及各級(jí)地方財(cái)政依據(jù)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》（財(cái)庫(kù)［2001]24號(hào)）文件精神，并結(jié)合實(shí)際情況，逐步推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革。從2007年7月開始，教育部部屬高校全面實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。基建財(cái)務(wù)作為高校財(cái)務(wù)的重要組成部分，由于支付制度的改變從支付流程到會(huì)計(jì)核算都受到了很大的影響，尤其是2014年新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使得會(huì)計(jì)核算方面影響更加突出，但兩者相互作用的影響分析卻鮮有見到。本文擬結(jié)合實(shí)際工作，在新高校會(huì)計(jì)制度背景下對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施前后的基建財(cái)務(wù)差異做以探討，以期拋磚引玉，對(duì)基建財(cái)務(wù)工作能有些許的貢獻(xiàn)。

二、國(guó)庫(kù)集中支付制度概述

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度的含義

國(guó)庫(kù)集中支付制度又稱為國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，包括國(guó)庫(kù)集中支付制度和收入收繳管理制度。依據(jù)《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》（財(cái)庫(kù)［2001]24號(hào)），其核心內(nèi)容為，由財(cái)政部門代表政府建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。即預(yù)算單位使用資金但見不到資金，未支用的資金均保留在國(guó)庫(kù)單一賬戶，由財(cái)政部門代表政府進(jìn)行統(tǒng)一的管理運(yùn)作，降低政府籌資成本，為實(shí)施宏觀調(diào)控政策提供可選擇的手段。國(guó)庫(kù)集中支付按照不同的支付主體，對(duì)不同類型的支出，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶。實(shí)行財(cái)政直接支付的支出范圍包括：（1）工資支出、購(gòu)買支出以及中央對(duì)地方的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，撥付企業(yè)大型工程項(xiàng)目或大型設(shè)備采購(gòu)的資金等，直接支付到收款人。（2）轉(zhuǎn)移支出(中央對(duì)地方專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支出除外)，包括中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付中的稅收返還、原體制補(bǔ)助、過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付、結(jié)算補(bǔ)助等支出，對(duì)企業(yè)的補(bǔ)貼和未指明購(gòu)買內(nèi)容的某些專項(xiàng)支出等，支付到用款單位（包括下級(jí)財(cái)政部門和預(yù)算單位）。本文僅討論財(cái)政直接支付對(duì)高?；ㄘ?cái)務(wù)的影響。

（二）我國(guó)財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的意義

國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施首先可以改善征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位重復(fù)和分散設(shè)置賬戶的情況，提高財(cái)政資金活動(dòng)的透明度，提升對(duì)財(cái)政資金的有效管理和全面監(jiān)督；其次提高了財(cái)政收支信息的反饋速度，以便為預(yù)算編制、執(zhí)行分析和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供準(zhǔn)確及時(shí)的數(shù)據(jù)依據(jù)；第三，可以提高財(cái)政資金的使用效率，改善財(cái)政資金入庫(kù)時(shí)間上的延滯及收入退庫(kù)不規(guī)范的情況，避免大量資金經(jīng)常滯留在預(yù)算單位，從而提高財(cái)政資金的使用效率；第四，規(guī)范財(cái)政資金使用的事前監(jiān)督，預(yù)防截留、擠占、挪用等問題的發(fā)生，從源頭控制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。因此，國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施對(duì)我國(guó)政府財(cái)政資金的有效運(yùn)作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、我國(guó)財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高?；ǖ挠绊?/h2>

基建的資金使用量在高校財(cái)政資金的使用量中占有很大的比重。由于支付制度的改變基建業(yè)務(wù)從支付流程到會(huì)計(jì)核算都受到了很大的影響，加之2014年新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使得會(huì)計(jì)核算方面影響更加突出，本文以西藏某高校為例，擬從支付流程、會(huì)計(jì)核算及資金管理等方面加以探討。

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校基建支付流程的影響

在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度之前，基建項(xiàng)目只要通過(guò)前期的論證，立項(xiàng)審批之后，建設(shè)期間的支付流程就相對(duì)簡(jiǎn)單。付款業(yè)務(wù)主要依據(jù)相關(guān)的合同及施工進(jìn)度通過(guò)高校內(nèi)部審批即可辦理付款業(yè)務(wù)。以西藏某高校為例，其基建實(shí)際操作中支付流程為：施工單位提出付款申請(qǐng)→相關(guān)部門核實(shí)工程進(jìn)度與付款申請(qǐng)的合理性→審核批準(zhǔn)→財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理→高校直接通過(guò)本單位銀行賬戶劃撥資金給收款人。以上可以看出，付款流程相對(duì)簡(jiǎn)單，核心步驟是校內(nèi)相關(guān)部門的審核批準(zhǔn)。之后交由會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行賬務(wù)處理，資金通過(guò)學(xué)校自己的銀行賬號(hào)進(jìn)行支付，支付程序耗費(fèi)的時(shí)間較少，而且，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證也能在較短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行歸檔處理。

實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，按照《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》的要求，財(cái)政直接支付程序?yàn)?，首先，按照批?fù)的資金額度及使用計(jì)劃向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)。以西藏某高校為例在提出申請(qǐng)時(shí)提供以下基本資料：（1）財(cái)政資金直接支付申請(qǐng)書（項(xiàng)目用款資金匯總表）；（2）學(xué)校關(guān)于××項(xiàng)目的紅頭支付請(qǐng)示文件；（3）預(yù)算資金的撥款通知（即財(cái)政廳下達(dá)的指標(biāo)文件復(fù)印件）；（4）概算批復(fù)文件；（5）項(xiàng)目建設(shè)單位工程進(jìn)度支付申請(qǐng)表；（6）收款單位開具的發(fā)票；（7）工程合同復(fù)印件。其次，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)申請(qǐng)單位提供的資料對(duì)支付申請(qǐng)單進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后，向代理銀行發(fā)出支付令。第三，通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門，通過(guò)代理銀行進(jìn)入全國(guó)銀行清算系統(tǒng)實(shí)時(shí)清算，至此高校申請(qǐng)的財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。

根據(jù)以上資料完成直接支付后，將收款人開具的原始發(fā)票及相關(guān)資料連同財(cái)政直接支付入賬通知書 （項(xiàng)目用款資金匯總表）返回高校，高校據(jù)以入賬。從以上支付程序的改變我們可以看出改革后，基建在支付程序上較之前更為復(fù)雜，與預(yù)算的結(jié)合更為緊密，要求提供的資料也更加詳細(xì)，如此可以有效防止人為因素對(duì)基建資金的操縱，防止財(cái)政資金的挪用和貪污。但另一方面，由于程序的復(fù)雜使得基建會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)的及時(shí)性受到一定的影響，收款方接收款項(xiàng)的周期也相對(duì)延長(zhǎng)。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高?；〞?huì)計(jì)核算的影響

在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后，2014年新高校會(huì)計(jì)制度要求在大賬中定期對(duì)基建業(yè)務(wù)進(jìn)行反映。下面以西藏某高校為例，分別列舉實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度前后基建業(yè)務(wù)在基建賬及學(xué)校大賬中不同的會(huì)計(jì)處理方法。見上頁(yè)表。

通過(guò)以上會(huì)計(jì)核算的列舉可以看出，國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施前后，基建業(yè)務(wù)無(wú)論在基建賬中還是在學(xué)校大賬中會(huì)計(jì)核算與之前都有一定的差異。在預(yù)算資金下達(dá)指標(biāo)文件時(shí)，基建賬通過(guò)財(cái)政應(yīng)返還額度反映預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際下達(dá)金額，貸方作基建撥款，而學(xué)校大賬在作財(cái)政應(yīng)返還額度同時(shí)作財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付。當(dāng)發(fā)生支出時(shí)，基建賬一方面計(jì)入投資成本，另一方面沖減財(cái)政應(yīng)返還額度，財(cái)政應(yīng)返還額度的借方余額反映預(yù)算資金未使用的余額。而在學(xué)校大賬中，列支出沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的同時(shí)增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，計(jì)入“在建工程——基建工程”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”。確認(rèn)的金額也以直接支付的金額為限，而非按照預(yù)算指標(biāo)下達(dá)的金額確認(rèn)。另外也有部分高校在預(yù)算指標(biāo)文件下達(dá)時(shí)不做賬務(wù)處理，僅作備查登記，在實(shí)際發(fā)生支出時(shí)確認(rèn)基建撥款（大賬中確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入），年末實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算指標(biāo)下達(dá)數(shù)的差額借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“基建撥款”科目（大賬中，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目）。本文認(rèn)為在指標(biāo)下達(dá)時(shí)全額作財(cái)政應(yīng)返還額度能更加直觀地從賬務(wù)上反映預(yù)算指標(biāo)的使用情況。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)基建資金管理的影響

基建資金管理上，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，一是資金管理方式發(fā)生了改變。改革前，預(yù)算單位可以開設(shè)多個(gè)銀行賬戶，基建資金由上級(jí)財(cái)政部門直接下?lián)苤粮咝Ｙ~戶。支出發(fā)生前，大量資金存留在高校的賬戶上，如此高校就擁有一定數(shù)量的存量資金以及由此產(chǎn)生的利息收入。二是資金支配權(quán)限的改變。改革前，高校對(duì)資金的使用支配權(quán)相對(duì)自由，可根據(jù)自己的需求調(diào)劑使用資金。改革后，相應(yīng)的支出不但要符合財(cái)經(jīng)制度的有關(guān)規(guī)定，而且嚴(yán)格的審批程序加大了?？顚Ｓ玫牧Χ?，高校對(duì)資金的支配權(quán)被大大降低。三是資金監(jiān)督方式的改變。國(guó)庫(kù)集中支付使得政府部門直接參與了高校具體的支付行為。由事后監(jiān)督改為事前監(jiān)督及實(shí)時(shí)監(jiān)控。通過(guò)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以隨時(shí)監(jiān)控預(yù)算單位每筆資金流向和流量，大大增強(qiáng)了財(cái)政資金監(jiān)督的力度和強(qiáng)度。另一方面可以隨時(shí)監(jiān)督資金的使用進(jìn)度，對(duì)預(yù)算單位的工程進(jìn)度也有很好的把控和監(jiān)督作用。此外還可以及時(shí)提取財(cái)政性資金的運(yùn)行信息，便于財(cái)政部門掌握資金運(yùn)行的整體情況，為國(guó)家政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供決策依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文在對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的含義和實(shí)施意義進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上，以西藏某高校為例，具體分析了國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后在支付程序、會(huì)計(jì)核算及資金管理方面對(duì)基建會(huì)計(jì)的影響。會(huì)計(jì)核算方面按2014年頒布的新高校會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)基建業(yè)務(wù)分別在基建賬和學(xué)校大賬在改革前后的會(huì)計(jì)處理做了對(duì)比。最后對(duì)改革前后高校對(duì)基建資金的管理進(jìn)行了分析比較?？梢钥闯?，國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革對(duì)高?；〞?huì)計(jì)的影響既有積極的一面，也有不利的一面。

積極的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）改革后使基建的支出與預(yù)算的結(jié)合更為緊密，對(duì)預(yù)算的編制要求更高，有利于強(qiáng)化高校對(duì)項(xiàng)目投入的預(yù)算管理，對(duì)隨意更改項(xiàng)目投資預(yù)算的情況有所抑制，促使項(xiàng)目預(yù)算做的更加嚴(yán)謹(jǐn)精細(xì)。（2）支付程序的改變，使得每次支出提供的資料也更為詳細(xì)，支付也更為規(guī)范，可以有效地防止人為因素對(duì)基建資金的操縱，有效防止財(cái)政資金的挪用和貪污。（3）國(guó)庫(kù)集中支付使得政府部門通過(guò)直接參與高校具體的支付行為，由事后監(jiān)督改為事前監(jiān)督及實(shí)時(shí)監(jiān)控，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的有效監(jiān)控，也有利于及時(shí)提取財(cái)政性資金運(yùn)行信息，便于財(cái)政部門掌握資金運(yùn)行的整體情況，為國(guó)家政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供決策依據(jù)。

但國(guó)庫(kù)集中支付制度也給高校基建會(huì)計(jì)帶來(lái)了一些不利影響。（1）由于支付程序較之前更為復(fù)雜，使得基建會(huì)計(jì)對(duì)基建業(yè)務(wù)確認(rèn)的及時(shí)性受到一定的影響，收款單位收款的周期也相對(duì)較長(zhǎng)。（2）會(huì)計(jì)核算較之前也有一定的差異，要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)，更新業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)基建業(yè)務(wù)做出正確的會(huì)計(jì)核算處理。（3）由于支付制度的改變，高校在基建方面的資金控制權(quán)被大幅度削弱，資金運(yùn)用的靈活性也被減弱，這從某種方面降低了高校資金使用的效率和效益。因此，各大高校要根據(jù)具體的實(shí)際情況趨利避害，更好地發(fā)揮財(cái)政資金的效率。