（廣東理工學院廣東肇慶526100）

民辦高校是我國高等教育的重要組成部分，從主體性質(zhì)上講，民辦高校不同于公辦高校，不具備事業(yè)單位特征。就現(xiàn)狀而言，目前我國民辦高校在會計制度選擇上主要包括《事業(yè)單位會計制度》《高等學校會計制度》和《民間非營利組織會計制度》等。由于民辦高校在會計制度選擇上沒有統(tǒng)一、準確的適用標準，給相應的管理帶來一定困難。

由于各民辦高校所適用的會計制度不同，再加上會計核算和財務管理水平的制約，導致有關高校的會計信息質(zhì)量及可比性較差，缺乏實際的參考意義。為促進民辦高校健康可持續(xù)發(fā)展，本文嘗試就民辦高校會計制度建設方面提出針對性建議，為我國民辦高校的會計核算與財務管理提供切實可行的參考。

一、民辦高校的會計制度選擇

目前，我國民辦高校在會計制度的選擇上沒有統(tǒng)一的標準。就實際執(zhí)行的會計制度來看，既有執(zhí)行事業(yè)單位會計制度、高等學校會計制度的，也有執(zhí)行民間非營利組織會計制度的，但無論執(zhí)行哪種會計制度，在實際工作中都存在各種不適應。

（一）事業(yè)單位會計制度和高等學校會計制度

盡管民辦高校在辦學和管理上秉持“民辦”原則，但在一些科研經(jīng)費、建設項目等方面仍然享受著國家的財政支持。基于這一原因，部分民辦高校在會計制度選擇上使用了《事業(yè)單位會計制度》和《高等學校會計制度》。但這兩種會計制度都以收付實現(xiàn)制為基礎，部分事項采用權(quán)責發(fā)生制，而這恰恰與民辦高校以權(quán)責發(fā)生制為基礎的資本運行規(guī)律相違背。具體表現(xiàn)在：第一，這兩種會計制度無法準確反映民辦高校的資產(chǎn)狀況。公辦高校的收入來源主要是財政撥款和學費收入，固定資產(chǎn)在會計處理上采取“虛提”的方式，因此會計賬上反映的只是原值。由于原值要高于凈值，民辦高校如果照搬這種會計處理方式會導致會計報表上的資產(chǎn)總值虛增，無法反映真實的資產(chǎn)狀況；第二，在這兩種會計制度下，由于不出具利潤表和現(xiàn)金流量表，民辦高校將無法準確計量公允價值和財務收支。

（二）民間非營利組織會計制度

為了規(guī)范民辦高校等民間非營利組織的會計核算和財務管理，2004年，財政部頒布了《民間非營利組織會計制度》，為相關行業(yè)提供了重要的會計制度參考，從理論上為民辦高校提供了統(tǒng)一的會計制度標準。

但隨著民間非營利組織會計制度的應用和民辦高校的發(fā)展，民間非營利組織會計制度在民辦高校的會計應用也暴露出了一些不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，產(chǎn)權(quán)不明晰?！睹耖g非營利組織會計制度》的非營利性特征，有關賬戶在設置時省略了“所有者權(quán)益”賬戶，相應地僅設置凈資產(chǎn)賬戶用以反映會計主體的資產(chǎn)情況，但民辦高校是由私人出資設立的，沿用這一做法會忽視民辦高校出資人的產(chǎn)權(quán)情況。第二，《民間非營利組織會計制度》不能全面完整地反映民辦高校的經(jīng)濟事項。民辦高校具有教育事業(yè)的行業(yè)特殊性，加上民辦高校與政府經(jīng)濟往來的密切特征，勢必要求有關賬戶和項目設置應該盡可能詳實以反映行業(yè)特征和與政府之間的經(jīng)濟往來。而《民間非營利組織會計制度》的項目設置簡單，不能很好地在項目設置上反映出這些情況。

二、民辦高校會計制度建設的原則

從目前民辦高?？梢赃x擇的會計制度來看，各會計制度都存在著一定的問題和不足，民辦高校在相關制度選擇和會計處理上仍然存在著一些混亂。從長遠角度出發(fā)，應制定適用于民辦高校的一套專門會計制度對有關會計處理進行規(guī)范。在民辦高校會計制度建設上應當遵循以下原則：

（一）應當反映民辦高校的教育行業(yè)特征

民辦高校是以對學生的教育服務為經(jīng)營對象、不以營利為目的的公益性教育企業(yè)，這一定義表明民辦高校首先是一個公益組織，這一身份決定了它的非營利性；其次它才是教育機構(gòu)，是以教育這一特殊服務為經(jīng)營對象的。因此，有關會計制度建設應當反映民辦高校的主體特征。在有關會計制度的建設過程中，應當充分認識這一事實，在現(xiàn)行高校會計制度的基礎上，引入教育成本核算、權(quán)責發(fā)生制等具體內(nèi)容，并在有關會計賬戶和項目設置中以教育行業(yè)的經(jīng)濟活動為基礎，建立適應教育行業(yè)、能夠反映民辦高校教育經(jīng)濟活動的賬戶和項目等。

（二）應當服務于民辦高校的辦學和管理

建立民辦高校的會計制度，應當以能夠促進民辦高校的發(fā)展為目標。因此，在有關會計制度建設中要尊重教育行業(yè)的發(fā)展規(guī)律，體現(xiàn)國家和地方對民辦高校財務管理的有關政策和文件精神，為民辦高校提供更好的辦學和管理環(huán)境。民辦高校的會計制度建設要注重可操作性，在引入企業(yè)會計成本核算內(nèi)容的同時尊重行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，針對民辦高校普遍規(guī)模較小、經(jīng)費受限制等情況，制定統(tǒng)一的財務管理和會計核算體系，便于民辦高校集中資金、致力于發(fā)展。

（三）應當能夠應民辦高校的需要而調(diào)整

民辦高校的會計制度不同于企業(yè)和公辦高校等常規(guī)經(jīng)濟主體，它具有鮮明的群體特征。由于我國民辦高校產(chǎn)業(yè)尚處于初始階段、缺乏經(jīng)驗，對民辦高校的會計制度建設也在探索中，只能在借鑒國外經(jīng)驗的同時盡可能貼近我國實際。因此，在對民辦高校會計制度建設的探索中，要注重會計制度的靈活性和可調(diào)整性。要注重對民辦高校近二十多年辦學經(jīng)驗的總結(jié)和借鑒，以實踐經(jīng)驗為重要參考和依據(jù)對民辦高校的會計制度進行調(diào)整。例如，財務制約制、教育成本核算等內(nèi)容充分反映了民辦高校管理的特點，應當在民辦高校會計制度建設中得到一定體現(xiàn)。

三、建設我國民辦高校會計制度的對策

《民辦教育促進法》從法律上規(guī)定了民辦高校的有關權(quán)利和義務，明確了民辦高校的地位和關于支持民辦高校發(fā)展的有關措施，是我國民辦教育發(fā)展的法律依據(jù)。在《民辦教育促進法》的框架下，結(jié)合國外民辦教育會計制度建設經(jīng)驗，我國可以走一條具有中國特色的民辦高校會計制度建設路線。

（一）堅持從民辦高校的實際出發(fā)

我國民辦高校經(jīng)過二十余年發(fā)展，已經(jīng)被證實是符合我國教育業(yè)發(fā)展的重要推動力量和補充，具有頑強的生命力和教育活力。民辦高校的會計制度建設應當堅持從民辦高校的實際出發(fā)，例如，從我國當前教育經(jīng)費的審批和使用現(xiàn)狀來看，民辦高校不可能獲得政府的大量直接投資，民辦高校的運營資金必須由私人募集，這使得我國民辦高校的融資渠道趨于復雜化和多樣化。為促進民辦高校更好地發(fā)展，可以實行民辦高校會計制度的“基金”管理，用市場化方式更好地對民辦高校的財務情況進行管理，反映民辦高校的產(chǎn)權(quán)特征。

（二）著重改進《民間非營利組織會計制度》的不足

鑒于目前我國民辦高校大多采用《民間非營利組織會計制度》，針對這一會計制度存在的不足，有必要實施針對性的改進措施：第一，針對非營利組織的會計制度產(chǎn)權(quán)不明晰的問題，可以采用上文中的“基金”模式對民辦高校的資金狀況進行細致管理，也可以在非營利組織的會計制度基礎上增加“所有者權(quán)益”賬戶，明確所有者權(quán)益；第二，針對《民間非營利組織會計制度》項目過少、不能很好地反映民辦學校經(jīng)濟事項的情況，可以對非營利組織的會計制度進行修訂和補充，滿足民辦高校會計處理和記錄的需要，也可以通過制定單獨的民辦高校會計制度，從民辦高校的經(jīng)濟需要設計有關會計賬戶和項目。

（三）借鑒國外民辦教育會計制度建設的經(jīng)驗

盡管我國民辦教育經(jīng)歷了二十余年的發(fā)展，積累了一些寶貴經(jīng)驗如財務制約制、教育成本核算等內(nèi)容，但從長期發(fā)展的需要來看，我國民辦教育還不夠成熟，需要參考借鑒國外經(jīng)驗。例如，美國采用雙軌制對公立大學和私立大學的會計制度進行明確和規(guī)定，政府會計準則委員會對公立大學的會計制度加以規(guī)范，而財務會計準則委員會對私立大學的會計制度加以明確。近年來，雙方通過實行一致的會計準則逐漸消除會計信息的可比性差異。我國同樣存在著公辦高校和民辦高校的會計制度差異，對此可以借鑒美國經(jīng)驗，由財政部門負責對民辦高校的會計制度進行建設和規(guī)范，可以采用同一套會計制度和核算方法，協(xié)調(diào)公辦高校和民辦高校之間的會計制度差異等。

（四）以滿足多方需求作為建設和改革目標

隨著我國教育事業(yè)和民辦高校的進一步發(fā)展，可以預見的是國家和企業(yè)等主體對民辦高校的資金投入會越來越多。加上民辦高校融資來源的拓寬等多種因素的影響，會有更多的經(jīng)濟主體需要了解民辦高校的會計和財務信息。因此，民辦高校的會計制度建設應當考慮潛在利益相關者的需求，同時加強信息披露，不僅可以滿足多方的信息需求，也有利于對民辦高校的財務監(jiān)督。

四、總結(jié)

民辦高校不同于公辦高校和企業(yè)的主體特征，決定了對民辦高校的會計制度選擇和建設必須尊重民辦高校的實際。我國民辦高校目前大多使用《事業(yè)單位會計制度》《高等學校會計制度》和《非營利組織會計制度》，這些制度在使用過程中暴露出了一些不足，需要我們在民辦高校的會計制度建設中加以注意和改正。從我國民辦教育的發(fā)展趨勢和長期需求出發(fā)，民辦高校的會計制度建設應當堅持從自身實際出發(fā)，注重對現(xiàn)有不足的改進，同時適當借鑒國外經(jīng)驗，從而為民辦高校的長遠發(fā)展提供會計制度支撐。