徐征

摘 要：本文結(jié)合企業(yè)審計(jì)理論與案例，說明企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)出發(fā)點(diǎn)。明確在十三五期間，企業(yè)審計(jì)工作現(xiàn)實(shí)出發(fā)點(diǎn)的一些新的需求或變化。分析當(dāng)前企業(yè)審計(jì)工作中缺乏獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)部門、審計(jì)方法運(yùn)用單一、審計(jì)報(bào)告形式化等問題對(duì)新需求滿足的障礙。并以此為基礎(chǔ)提出企業(yè)審計(jì)的改進(jìn)方向與建議，包括建立獨(dú)立企業(yè)審計(jì)部門，培養(yǎng)優(yōu)秀審計(jì)人才；確保審計(jì)過程合規(guī)，合理運(yùn)用多種審計(jì)方法；提升企業(yè)審計(jì)報(bào)告地位，更好地發(fā)揮審計(jì)功能等。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì) 現(xiàn)實(shí)需求 實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）05（a）-083-02

十三五期間，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，企業(yè)審計(jì)的內(nèi)部需求也有了一定的變化或調(diào)整?；谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理等現(xiàn)實(shí)需求變動(dòng)，企業(yè)審計(jì)工作也需要做出一定創(chuàng)新與調(diào)整，在實(shí)踐上還需要結(jié)合實(shí)際需求不斷優(yōu)化。本文研究結(jié)合一些案例，探討企業(yè)審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)出發(fā)點(diǎn)及其變化，思考實(shí)踐中企業(yè)審計(jì)的改進(jìn)方案。

1 企業(yè)審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)出發(fā)點(diǎn)

企業(yè)審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展等的內(nèi)部需求，對(duì)企業(yè)公司治理、內(nèi)部控制等的效果進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面存在不足的審計(jì)工具。企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)出發(fā)點(diǎn)包括以下幾點(diǎn)。

（1）公司治理的評(píng)價(jià)。公司治理由職業(yè)經(jīng)理人、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)等組成，公司治理層共同決策企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略等核心管理方案。而內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的決策過程、權(quán)力發(fā)揮等進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)公司治理決策的實(shí)際執(zhí)行效力進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)公司治理的缺陷或不足。企業(yè)審計(jì)一般是半年或一年對(duì)公司治理進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告用于企業(yè)公司治理調(diào)整。

（2）內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部控制是通過專門手段對(duì)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)等具體運(yùn)行進(jìn)行控制調(diào)節(jié)、降低或預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，提升績(jī)效、保障質(zhì)量等的重要手段。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要監(jiān)督工具，對(duì)于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性，指明內(nèi)部控制實(shí)踐中的不足具備一定的現(xiàn)實(shí)意義。

（3）部門運(yùn)作、業(yè)務(wù)執(zhí)行等的監(jiān)督。企業(yè)審計(jì)有對(duì)部門、各崗位員工等的業(yè)務(wù)履行績(jī)效、過程等進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)，這個(gè)審計(jì)可以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門、各崗位具體業(yè)務(wù)執(zhí)行等的評(píng)價(jià)，以抽樣法、求證法、線索法、經(jīng)驗(yàn)判斷法、追蹤資金流向法、走訪調(diào)查、環(huán)境因素影響法、分析性復(fù)核審計(jì)法等結(jié)合審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)與客觀資料等評(píng)估部門運(yùn)作、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況并提出其存在的問題。

（4）合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，依法履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任等的監(jiān)督。企業(yè)審計(jì)可以對(duì)企業(yè)是否依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、是否正確履行納稅義務(wù)或其他社會(huì)責(zé)任等進(jìn)行評(píng)價(jià)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)范性，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)。

總體上，企業(yè)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部專門的審計(jì)部門或人員等，通過審計(jì)工具和方法等運(yùn)用，對(duì)企業(yè)等組織的內(nèi)部治理運(yùn)行、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、控制等進(jìn)行審計(jì)，確定組織運(yùn)營(yíng)是否合法合規(guī)、是否有效地利用資源，或者是否達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)等全過程。通過企業(yè)審計(jì)，出具專業(yè)審計(jì)報(bào)告，就能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者指明在過去一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理各方面存在的不足，這對(duì)于企業(yè)現(xiàn)代化的治理改革、經(jīng)營(yíng)管理優(yōu)化發(fā)展等都是極為重要的。李克強(qiáng)總理則特別提出審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮審計(jì)功能，發(fā)揮審計(jì)對(duì)深化改革的催化劑作用，以審計(jì)來倒逼制度完善、更好地釋放改革紅利等。企業(yè)審計(jì)對(duì)于改革發(fā)展的作用，體現(xiàn)在企業(yè)審計(jì)有助于倒逼制度創(chuàng)新、發(fā)現(xiàn)改革中的一些問題，進(jìn)而為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告使用者做出更加符合當(dāng)前環(huán)境的改革策略調(diào)整或方案執(zhí)行保障提供幫助，最終促成改革、推動(dòng)發(fā)展。

2 企業(yè)審計(jì)工作的新需求與實(shí)現(xiàn)障礙

2.1 新需求

十三五期間，各行業(yè)都進(jìn)入比較顯著的產(chǎn)業(yè)化調(diào)整、供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整階段。例如，制造業(yè)產(chǎn)業(yè)將逐步進(jìn)入智能化發(fā)展的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型階段，這個(gè)階段企業(yè)的自主創(chuàng)新、企業(yè)間戰(zhàn)略合作與并購(gòu)重組等的運(yùn)用都會(huì)較多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境迅速變化。企業(yè)管理層更希望企業(yè)審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)更加全面、高效率的動(dòng)態(tài)審計(jì)，增設(shè)階段性審計(jì)評(píng)估，進(jìn)而為企業(yè)各階段的戰(zhàn)略發(fā)展、執(zhí)行效力等進(jìn)行客觀反饋，輔助企業(yè)在結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型階段更加準(zhǔn)確地順應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境、調(diào)節(jié)戰(zhàn)略決策與執(zhí)行方案，真正適應(yīng)大環(huán)境要求來提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化改革背景下，國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代化改革，以及內(nèi)地更多的家族經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)也將進(jìn)入深化改革階段。在這個(gè)階段，扭轉(zhuǎn)國(guó)企虧損問題、促成家族企業(yè)接班人順利接班，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。而企業(yè)審計(jì)是反饋企業(yè)虧損的重要報(bào)告之一，也可以評(píng)價(jià)企業(yè)管理層管理績(jī)效等，為企業(yè)扭虧、調(diào)節(jié)管理等提出方向，這對(duì)于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的內(nèi)地企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的優(yōu)化都非常重要。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能，則必須保障企業(yè)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，包括確保企業(yè)審計(jì)報(bào)告的編制過程獨(dú)立、方法選擇和運(yùn)用合理、結(jié)果客觀且全面等。

2.2 實(shí)現(xiàn)障礙

2.2.1 企業(yè)審計(jì)部門業(yè)務(wù)不獨(dú)立

企業(yè)審計(jì)必須是在保證獨(dú)立的審計(jì)部門或人員的專業(yè)工作下進(jìn)行，才能獲得客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。如科榮電子沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，或者內(nèi)部審計(jì)部門的人員僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員兼任，缺乏部門或崗位的獨(dú)立性。而偉特家居的大股東、職業(yè)經(jīng)理人等會(huì)對(duì)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行干預(yù)，內(nèi)部利益復(fù)雜或者切割不明，也不利于企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立。在部分家族企業(yè)，審計(jì)人員也是往往是家族成員或者與家族有緊密利益關(guān)系的成員，其審計(jì)業(yè)務(wù)往往也會(huì)受到家族利益取舍的影響，這就很難保證企業(yè)審計(jì)的完全獨(dú)立與公平。

2.2.2 企業(yè)審計(jì)方法的選擇運(yùn)用相對(duì)單一

企業(yè)審計(jì)的方法非常多元化，對(duì)于不同行業(yè)、不同生命周期的企業(yè)，或者針對(duì)不同審計(jì)對(duì)象開展的審計(jì)工作，往往需要配合不同的審計(jì)方法或者方法組合運(yùn)用才能取得比較可信的結(jié)論。如威力特機(jī)電制造有限公司在企業(yè)審計(jì)中，更多地采取走訪調(diào)查審計(jì)、經(jīng)驗(yàn)判斷法等，而對(duì)于追蹤資金流向、實(shí)物觀察與計(jì)量審計(jì)、部門行業(yè)對(duì)比審計(jì)等定量審計(jì)方法的運(yùn)用較少。在新常態(tài)下，受到十三五規(guī)劃等的影響，制造業(yè)及其他行業(yè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整下必然會(huì)出現(xiàn)一些新的情況。如果企業(yè)沒有及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，則在不同階段的業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)該會(huì)表現(xiàn)出一些問題，但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)此沒有反饋，企業(yè)管理者也就無法及時(shí)反思并調(diào)整戰(zhàn)略，在目前相對(duì)單一的方法運(yùn)用下，審計(jì)報(bào)告的結(jié)果無法出現(xiàn)顯著差異，這就不利于管理層的戰(zhàn)略調(diào)整。

2.2.3 審計(jì)報(bào)告形式化且運(yùn)用不足

我國(guó)中小企業(yè)眾多，而這些中小型企業(yè)的規(guī)模較小，并且往往集中某些特定業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。在企業(yè)審計(jì)報(bào)告?zhèn)戎亟Y(jié)果，忽視過程的情況下，往往是反饋出業(yè)務(wù)總體效果不佳的結(jié)論，而難以準(zhǔn)確地表明哪一個(gè)部門或者環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題引發(fā)了這樣的后果。在此情況下，一些管理者將企業(yè)審計(jì)報(bào)告看作是一個(gè)可有可無的工具，不會(huì)在戰(zhàn)略決策與管理調(diào)整等方面過多的關(guān)注或運(yùn)營(yíng)，這就影響了企業(yè)審計(jì)功能的發(fā)揮。

3 企業(yè)審計(jì)實(shí)踐的改進(jìn)建議

3.1 建立獨(dú)立企業(yè)審計(jì)部門，培養(yǎng)優(yōu)秀審計(jì)人才

在企業(yè)審計(jì)出發(fā)點(diǎn)有所變化，現(xiàn)實(shí)需求增加的前提下，促進(jìn)企業(yè)審計(jì)實(shí)踐發(fā)展，就必須不斷提升企業(yè)審計(jì)部門與人才的專業(yè)能力。第一，建立獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，即便是這個(gè)審計(jì)部門僅僅有很少幾名甚至一名審計(jì)人員，也必須是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門或其他部門之外的，確保部門獨(dú)立才能初步保障審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立。第二，要培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人才，如果沒有專業(yè)審計(jì)人才，可以由財(cái)務(wù)或其他部門有關(guān)人才參與專業(yè)審計(jì)知識(shí)與技能培訓(xùn)，確保其熟悉審計(jì)工作后才能進(jìn)入審計(jì)崗位?；蛘呖梢云刚?qǐng)社會(huì)上審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師到企業(yè)審計(jì)部門工作，由此來改善企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量。

3.2 確保審計(jì)過程合規(guī)，合理運(yùn)用多種審計(jì)方法

在具備獨(dú)立審計(jì)部門與專業(yè)審計(jì)人才的基礎(chǔ)上，企業(yè)審計(jì)活動(dòng)還需要合規(guī)、公正。審計(jì)人員需要在此基礎(chǔ)上，針對(duì)不同對(duì)象，合理地選擇審計(jì)人員有能力使用且符合審計(jì)對(duì)象特點(diǎn)的審計(jì)方法。要增加對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)定量方法的運(yùn)用，這樣就能夠更加準(zhǔn)確地得出審計(jì)報(bào)告。結(jié)合企業(yè)自身情況，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)運(yùn)行等全過程中的關(guān)鍵點(diǎn)或者關(guān)鍵事件提取出來，將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要對(duì)象，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用不同方法開展審計(jì)活動(dòng)。特別是在企業(yè)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境變動(dòng)較大的情況下，內(nèi)部審計(jì)還需要更多地進(jìn)行多種方法并用，來判斷經(jīng)營(yíng)管理的問題是否是由內(nèi)部管理等引發(fā)的，排除外部干擾，才能更好地服務(wù)管理者等內(nèi)部決策使用需求。此外，大數(shù)據(jù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)也是一個(gè)非常重要的趨勢(shì)，也是企業(yè)審計(jì)實(shí)踐需要關(guān)注的問題。在現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或者審計(jì)與大數(shù)據(jù)等的結(jié)合都非常必要。規(guī)模較小的企業(yè)如果沒有自己的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，則可以更多地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，提升審計(jì)效率與準(zhǔn)確性。有條件的企業(yè)則可以建立大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行更加具備針對(duì)性、可以在特定需求下迅速開展和完成的審計(jì)工作，得出準(zhǔn)確性和針對(duì)性更強(qiáng)的審計(jì)報(bào)告，輔助各部門管理與發(fā)展等。

3.3 提升企業(yè)審計(jì)報(bào)告地位，更好地發(fā)揮審計(jì)功能

針對(duì)企業(yè)審計(jì)的新需求，企業(yè)審計(jì)工作中需要圍繞新的需求，擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象的覆蓋面，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)需求的取證范圍、綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法，最終在優(yōu)秀審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的判斷下，得出更加準(zhǔn)確的企業(yè)審計(jì)報(bào)告結(jié)論，并且在企業(yè)審計(jì)報(bào)告中盡可能詳細(xì)地反饋所發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)于下一個(gè)審計(jì)期間企業(yè)對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方案與效果進(jìn)行追蹤審計(jì)，由此在動(dòng)態(tài)的企業(yè)審計(jì)中，更好地輔助有關(guān)部門結(jié)合審計(jì)報(bào)告解決現(xiàn)實(shí)問題，改善部門績(jī)效。可以考慮在審計(jì)報(bào)告出具后，開展企業(yè)內(nèi)部座談會(huì)，由企業(yè)各部門的主要管理者、部門骨干等參加會(huì)議，共同發(fā)言討論問題，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題最根本的原因、具體解決辦法等進(jìn)行討論，最后得出可行的改進(jìn)方案，有條件的企業(yè)還可以聘請(qǐng)專家等指導(dǎo)企業(yè)審計(jì)或者幫助進(jìn)行審計(jì)報(bào)告分析與未來發(fā)展研討等，更好地發(fā)揮企業(yè)審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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