李雅婷

摘 要：隨著我國(guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種企業(yè)均先后完善自身的財(cái)務(wù)管理體系和會(huì)計(jì)核算體系，一方面是依據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金收益情況進(jìn)行有效監(jiān)管，另一方面是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要制定嚴(yán)格的資金使用計(jì)劃，從而快企業(yè)內(nèi)部資金流通，提升資金利用效率。雖然企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的健全可提升企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，但是在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中隨時(shí)間推移產(chǎn)生的資產(chǎn)損益是所有企業(yè)都無(wú)法避免的問題，其中又以企業(yè)公允價(jià)值變動(dòng)損益為主，鑒于此，本文就現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的損益價(jià)值變動(dòng)問題展開詳細(xì)的研究，并提出相應(yīng)思路，以供廣大讀者借鑒。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；損益價(jià)值；公允價(jià)值變動(dòng)損益；問題研究

一、損益產(chǎn)生的原因及特點(diǎn)

在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，企業(yè)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生損益，當(dāng)企業(yè)在相同會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入總和超過其支出就是純益，而在相同會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)的各項(xiàng)支出總和超過其收入綜合這就是純損，純損和純益統(tǒng)稱為損益，是衡量特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，是反映企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)成果，是企業(yè)所有者檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理好壞的重要依據(jù)。當(dāng)然，損益作為綜合性反映企業(yè)水平的會(huì)計(jì)成果其受到經(jīng)濟(jì)政策，經(jīng)濟(jì)規(guī)律、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)影響形成的損益價(jià)值也是不同的，能夠用貨幣進(jìn)行可靠計(jì)量的可看作是顯性損益價(jià)值，對(duì)于一些非貨幣單位可計(jì)量的損益價(jià)值可看做是隱性損益價(jià)值，比如企業(yè)的品牌形象、社會(huì)知名度、研發(fā)能力、生產(chǎn)能力、內(nèi)部凝聚力這些常態(tài)性非貨幣可靠計(jì)量的隱性價(jià)值受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化產(chǎn)生的變動(dòng)可看做是企業(yè)的隱性損益價(jià)值。在探討企業(yè)的損益價(jià)值時(shí)，首先我們要明確企業(yè)產(chǎn)生損益的原因一方面是企業(yè)內(nèi)部因素的影響，包括經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、管理模式、組織結(jié)構(gòu)等，一方面是外部市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)政策等帶來(lái)的影響，這些因素所帶來(lái)的影響包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失、組織效率的降低、社會(huì)知名度的下降等，直接性的經(jīng)濟(jì)損益能夠用貨幣可靠的計(jì)量，而間接性的影響可看做是企業(yè)的社會(huì)效益損失，無(wú)法用貨幣可靠的計(jì)量，但是這些間接性的影響直接導(dǎo)致企業(yè)隱性價(jià)值的降低（企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的下降），市場(chǎng)占有率下降，比能夠用貨幣可靠計(jì)量的直接影響因素更影響企業(yè)的發(fā)展。

二、損益的價(jià)值屬性及規(guī)律

損益是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固有屬性，淺層次來(lái)看是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的指標(biāo)，從更深層次挖掘，損益最明顯的特征就是價(jià)值性，受到市場(chǎng)一般性經(jīng)濟(jì)規(guī)律及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理因素而產(chǎn)生的損益其價(jià)值屬性能夠以同期的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)，非常態(tài)性經(jīng)濟(jì)因素而導(dǎo)致的損益其價(jià)值屬性是不能以同期的價(jià)格變化進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，只能以其價(jià)值變動(dòng)情況進(jìn)行說明。由此來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及市場(chǎng)變化造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生損益，企業(yè)的社會(huì)價(jià)值及經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)模決定著企業(yè)的損益價(jià)值，企業(yè)的價(jià)值屬性越強(qiáng)，產(chǎn)生的損益價(jià)值越多，價(jià)值屬性越弱，產(chǎn)生的損益價(jià)值越少。當(dāng)然這里只是指一般性的變化規(guī)律，受到企業(yè)內(nèi)部主觀能動(dòng)性及外部社會(huì)條件的變化，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的損益價(jià)值也有著較大的不確定性，這需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部及外部的環(huán)境條件具體分析。

三、公允價(jià)值的確定方法

公允價(jià)值變動(dòng)損益是企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)中存在的普遍現(xiàn)象，要想探究公允價(jià)值變動(dòng)損益首先就要清楚公允價(jià)值的確定方法。這就要求先確定好公允價(jià)值。通常情況下，確定公允價(jià)值分為以下幾種。

第一種，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)面對(duì)比較活躍的市場(chǎng)，那么企業(yè)所具有的資產(chǎn)，其市值便是公允價(jià)值。

第二種，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的時(shí)候，但與該資產(chǎn)相似的資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，那么該資產(chǎn)的公允價(jià)值就對(duì)比相似的資產(chǎn)來(lái)確定。

第三種，如果企業(yè)資產(chǎn)極其相似，資產(chǎn)都不具備相應(yīng)活躍的市場(chǎng)，那么就需要對(duì)企業(yè)該資產(chǎn)將來(lái)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流進(jìn)行有效評(píng)估，以此來(lái)確定該資產(chǎn)的公允價(jià)值。

以上三種是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中常用的公允價(jià)值確定方法，其具有較大的普遍性，第一種是從資產(chǎn)實(shí)際出發(fā)，按照企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)際保有量和市場(chǎng)實(shí)際情況進(jìn)行有效恒定。第二種是從市場(chǎng)環(huán)境角度出發(fā)，找到與企業(yè)實(shí)際保有資產(chǎn)具有較強(qiáng)相似條件的資產(chǎn)，按照其資產(chǎn)的市場(chǎng)條件來(lái)確定公允價(jià)值。第三種，因?yàn)闆]有與企業(yè)資產(chǎn)條件相符的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值判定存在一定的困難，這就需要從市場(chǎng)將來(lái)資產(chǎn)能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行提前預(yù)估，以此來(lái)判定企業(yè)的公允價(jià)值。第三種方法由于受到主觀因素的影響，有著較大的局限性，其公允價(jià)值確定與企業(yè)實(shí)際所持有資產(chǎn)的公允價(jià)值，存在較大的出入。

因此，在現(xiàn)代企業(yè)公允價(jià)值判定時(shí)，就要根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)際保有情況，選取適合的方法進(jìn)行價(jià)值確定。以此來(lái)保障企業(yè)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。但是從這里我們也要看到企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值并不能完全意義上實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值固有的“公允”屬性，需要以市場(chǎng)環(huán)境條件為轉(zhuǎn)移，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化來(lái)確定實(shí)際的公允價(jià)值，這對(duì)于企業(yè)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)而進(jìn)行的損益價(jià)值判定有著一定影響。所以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中其公允價(jià)值判定一定要找到與其其資產(chǎn)性質(zhì)相符的市場(chǎng)環(huán)境條件來(lái)判定企業(yè)的公允價(jià)值，以此來(lái)為企業(yè)決策層提供決策參考。

四、公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)處理方法

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中損益判定的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)決策有著重要的影響。而公允價(jià)值變動(dòng)損益其主要核算內(nèi)容包括企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)及衍生工具等。通常而言，依據(jù)市場(chǎng)環(huán)境變化而產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，一般計(jì)入當(dāng)期的企業(yè)損益、利得及損失，一般都采用以下幾種方法進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。首先采用資產(chǎn)負(fù)債表日，將交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期的損益中。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)、投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，當(dāng)公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。其次是處理交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按照當(dāng)期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借記銀行存款等科目，并按該資產(chǎn)的賬面余額，貸記交融性金融資產(chǎn)成本-公允價(jià)值變動(dòng)科目。需要對(duì)所產(chǎn)生的價(jià)值運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行分錄顯示，根據(jù)資金價(jià)值實(shí)際所產(chǎn)生的變化按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記錄到不同的當(dāng)期科目當(dāng)中，將公允價(jià)值變動(dòng)情況通過會(huì)計(jì)分錄直觀的表達(dá)出來(lái)，以此來(lái)對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行可靠的計(jì)量。最后，按照公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的性質(zhì)，其余額要轉(zhuǎn)入到本年利潤(rùn)科目當(dāng)中，做借記或貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記或借記年利潤(rùn)科目，并且確?？颇坑囝~在結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。endprint

五、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的現(xiàn)實(shí)意義

公允價(jià)值變動(dòng)損益與企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的損益價(jià)值有著最為直接的聯(lián)系，企業(yè)的損益價(jià)值計(jì)量往往以公允價(jià)值變動(dòng)損益為基礎(chǔ)，通過可靠計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)損益來(lái)確定企業(yè)整體的損益+值情況。公允價(jià)值變動(dòng)損益的運(yùn)用可以促進(jìn)企業(yè)收益項(xiàng)目更加完全，能夠讓會(huì)計(jì)科目更加分類詳細(xì)，可以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和客觀性，讓原有不確定的計(jì)量因素，能夠以貨幣為單位進(jìn)行可靠計(jì)量，滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需求。同時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行全面衡量，能夠使企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債反映更加真實(shí)，使企業(yè)的盈虧得到全面反映，便于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

六、公允價(jià)值變動(dòng)損益與損益價(jià)值的關(guān)系

損益價(jià)值最直觀的表現(xiàn)就是公允價(jià)值變動(dòng)損益，二者息息相關(guān)，不可分割。

公允價(jià)值變動(dòng)損益作為直觀性的會(huì)計(jì)衡量科目可直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)變化情況，有利于企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)管理，而損益價(jià)值作為宏觀性的價(jià)值運(yùn)動(dòng)概念雖然與會(huì)計(jì)核算有著密切的聯(lián)系，但是損益價(jià)值更突出表現(xiàn)于企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)情況，包括可計(jì)量和不可計(jì)量的價(jià)值因素。從宏觀而言，損益價(jià)值包括以貨幣為單位計(jì)量的經(jīng)濟(jì)變化情況和不可計(jì)量的價(jià)值因素變動(dòng)情況，這需要企業(yè)根據(jù)自身管理模式及經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略按照具體的環(huán)境條件進(jìn)行分析。損益價(jià)值既包括損失的實(shí)際價(jià)值含有量，也包括所獲收益的價(jià)值含有量，二者都以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為基礎(chǔ)，依靠公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)變化情況進(jìn)行衡量和統(tǒng)計(jì)。

七、結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)的損益核算要以貨幣可靠的計(jì)量為基礎(chǔ)，依靠公允價(jià)值變動(dòng)損益的實(shí)際價(jià)值變化來(lái)反映企業(yè)的盈虧狀況。損益價(jià)值作為直接性的價(jià)值概念雖然包括企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，但在實(shí)際價(jià)值核算情況下需要以公允價(jià)值變動(dòng)損益作為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行整體性核算，以此來(lái)反映企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)情況，為企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供一句。

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