付玲云

摘 要：所謂全面預算是指企業(yè)通過事前對采購、生產(chǎn)、銷售及投融資活動進行控制，以確保企業(yè)所有經(jīng)濟活動均符合企業(yè)既定經(jīng)營目標的目的，同時，通過對一段時期預算實際執(zhí)行結(jié)果與目標進行分析，旨在發(fā)掘企業(yè)在降低成本費用開支及經(jīng)營管理中存在的潛力，為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平提供依據(jù)。本文在對全面預算管理內(nèi)容與意義進行闡述的基礎上，提出強化企業(yè)全面預算在財務管理中應用的措施。

關鍵詞：全面預算管理；資金；作用

預算作為企業(yè)財務管理的組成部分，在控制企業(yè)成本開支范圍、調(diào)動部門、員工節(jié)約成本開支積極性等方面發(fā)揮著巨大的作用。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的建立及內(nèi)控制度在企業(yè)中的廣泛應用，越來越多的企業(yè)開始重視全面預算在財務管理中所發(fā)揮的作用，并通過人員培訓、成立預算管理部門及建立預算考核制度等手段不斷強化企業(yè)預算管理工作，以確保企業(yè)最終經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

一、企業(yè)全面預算概念與具體內(nèi)容

1.經(jīng)濟業(yè)務全面預算。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務預算是指對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程進行全面的預算，它是企業(yè)總預算的主要組成部分，具體包括對采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營過程的預算。企業(yè)預算管理部門在編制經(jīng)濟業(yè)務預算時，可按照生產(chǎn)車間、部門或產(chǎn)品種類進行細化預算編制，以便年底預算管理部門進行預算執(zhí)行考核。

2.投資業(yè)務全面預算。企業(yè)投資按照資金規(guī)模及資金回收時間可劃分為短期投資與長期（資本）投資，因此，企業(yè)投資業(yè)務預算是指對短期與長期投資項目進行事前預算控制，具體應對投資可行性分析、資本金投資、利率、預期回收資金及投資回收期等內(nèi)容進行預算控制，為企業(yè)管理層做出投資決策提供科學判斷依據(jù)，避免企業(yè)出現(xiàn)投資失利而面臨巨大的經(jīng)濟損失。

3.籌資業(yè)務全面預算。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營特別是研發(fā)新產(chǎn)品、投資新項目時由于資金暫時短缺而向銀行等金融機構(gòu)借款，籌資可分為銀行借款、發(fā)行債券、上市發(fā)行股票、融資租賃等種類。企業(yè)籌資預算主要工作是對融資成本、融資期限及償還金額等內(nèi)容進行預算控制，旨在確保企業(yè)選擇融資綜合資金成本最低的融資方式，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營可持續(xù)發(fā)展。

4.財務全面預算。所謂財務預算是對企業(yè)財務收支活動的全面預算控制，它不僅可以反映企業(yè)盈利能力、經(jīng)營目標實現(xiàn)、資產(chǎn)變現(xiàn)能力，而且還可以揭示企業(yè)現(xiàn)金流量情況，具體包括現(xiàn)金流量表預算、資產(chǎn)負債表預算、利潤表預算、現(xiàn)金及等價物預算，通過將財務預算執(zhí)行結(jié)果與目標進行差異分析，可以真實反映企業(yè)在財務活動中存在的漏洞及需進一步改進的地方。

二、企業(yè)財務管理中全面預算的意義

我國從20世紀以來，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展就受到了全面預算管理的影響，尤其是在企業(yè)管理方面上，越來越多的企業(yè)表示愿意使用全面預算管理的方式對自己的企業(yè)進行管理，這是因為全面預算管理方式獨特的優(yōu)異性，全面預算管理的管理方式，不僅可以對企業(yè)的資源配置進行優(yōu)化，還能在一定程度上提高企業(yè)的運行質(zhì)量，對企業(yè)的風險進行有效的管理，增強企業(yè)的經(jīng)濟能力，對企業(yè)發(fā)展的意義十分重大。

1.降低企業(yè)潛在財務風險。企業(yè)通過全面預算可以對企業(yè)生產(chǎn)、銷售、采購、投資等所有經(jīng)濟業(yè)務進行控制，以確保企業(yè)可以事前合理安排有限流動資金，保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的開展及最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。倘若企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務缺少全面預算控制，企業(yè)不但無法保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，而且會增加企業(yè)財務風險。例如，當企業(yè)正在對一個投資項目進行可行性分析時，企業(yè)會將該項目預計每年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量、回收年限及前期資本金投入進行全面的預算分析，旨在判斷該項目是否能為企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入。

2.調(diào)動企業(yè)各部門及員工節(jié)約成本開支積極性。由于企業(yè)全面預算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個過程及所有部門，在預算管理對各個部門及員工進行預算執(zhí)行考核過程中將涉及所有員工晉升、獎金發(fā)放等福利待遇，因此，企業(yè)強化全面預算管理可以促使各個部門之間相互配合，調(diào)動員工參與全面預算管理及為企業(yè)預算管理提供有用數(shù)據(jù)、建議的積極性。企業(yè)為了保證預算執(zhí)行考核的公正性、客觀性，應科學制定預算考核指標，既要保證考核指標可以揭示預算執(zhí)行差異的外在影響因素，也要充分發(fā)揮預算考核的激勵作用。

3.提高企業(yè)資產(chǎn)使用效率。一是企業(yè)資金方面。企業(yè)通過對企業(yè)閑置資金進行預算管理，在對資金保有量進行分析與計算的基礎上，既保證企業(yè)零星支付、償還利息及發(fā)放工資對資金的需求，也可保證企業(yè)可以利用閑置資金進行短期投資從而獲得一定回報，以提高資金使用效率。二是企業(yè)固定資產(chǎn)方面。通過強化企業(yè)全面預算管理，企業(yè)各部門在編制固定資產(chǎn)采購預算時，預算管理部門可將各部門提交的資產(chǎn)采購預算在各部門之間進行分析、匯總，并可聯(lián)合財務、資產(chǎn)管理部門，將固定資產(chǎn)在各部門之間進行調(diào)劑使用，既避免企業(yè)面臨資產(chǎn)重復采購而造成資金浪費，同時也大大提高了企業(yè)資產(chǎn)使用效率。

三、強化企業(yè)財務管理中全面預算應用的若干建議

1.成立企業(yè)預算管理部門。具備條件的企業(yè)應在內(nèi)部成立預算管理部門，專門負責企業(yè)預算編制、執(zhí)行分析預算考核與監(jiān)督等工作。同時，企業(yè)應在人員配備及辦公場所等方面給予預算管理部門開展工作必要的支持，并督促企業(yè)其他部門積極參與預算管理工作。

2.制定科學、具有操作性的預算考核制度。一是預算考核制度科學性。企業(yè)在對預算管理充分調(diào)研、論證的基礎上，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況制定預算考核制度，使預算管理工作人員對各業(yè)務部門進行預算執(zhí)行考核中有章可循。二是預算考核制度應具有可操作性。企業(yè)在制定預算考核指標時，不但應對預算執(zhí)行進行定性考核，而且應對各個預算項目制定金額、百分比等數(shù)量考核指標，以確保預算考核具有可操作性。

3.加強企業(yè)全面預算管理培訓。全面預算管理不僅涉及《會計法》、《企業(yè)會計準則》等財經(jīng)法規(guī)知識，而且還需要預算管理工作人員掌握預算編制方法、內(nèi)控操作流程及企業(yè)生產(chǎn)工藝等知識。因此，企業(yè)應首先向企業(yè)員工宣傳全面預算管理對于降低成本費用、提高資金使用效率等方面的作用，其次，聘請財經(jīng)院校教授、會計師事務所等中介機構(gòu)對預算管理工作人員進行預算編制、執(zhí)行分析等知識的培訓，以提高企業(yè)預算編制的規(guī)范化與科學化。

4.確保全面預算管理制度執(zhí)行到位。制定科學、嚴謹?shù)娜骖A算管理制度只有得到企業(yè)各部門及全體員工認真遵照執(zhí)行方可發(fā)揮作用。因此，企業(yè)應在預算管理制度中明確各部門及員工的職責分工，各部門應指派一位預算管理聯(lián)絡人員，定期將本部門預算執(zhí)行情況及預算改進意見向預算管理部門進行反饋，以保證企業(yè)預算管理工作順利開展。

5.完善預算激勵機制。激勵機制是組織管理者在經(jīng)營過程中著眼于員工的工作動機，驅(qū)動他們達成一定的工作績效來實現(xiàn)組織目標。如果在評價業(yè)績時，過分地強調(diào)預算標準而不給予一定的彈性，會造成預算松馳的現(xiàn)象產(chǎn)生。因為在執(zhí)行過程中，現(xiàn)實與預算標準不免會產(chǎn)生差異。如果無視這些差異，會造成預算執(zhí)行者的心理壓力，為了防范上級對預算任務的層層加碼而做出虛假的預算執(zhí)行情況表，給自己后期的工作業(yè)績留有余地，或為了贏得較高的利益而對利潤進行操縱，錯誤分析企業(yè)財務風險規(guī)避能力。因此，建立科學有效的激勵機制，充分考慮預算執(zhí)行者的實際效率，將報酬與業(yè)績有機地聯(lián)系起來，激發(fā)起個人資本參與的動力，從機制運行中獲得收益。

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