陶尉

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題愈發(fā)嚴(yán)峻，面對(duì)日益嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，政府為此付出了許多的精力，但是這依舊不能夠從根本上解決問(wèn)題。依靠政府監(jiān)督，不如從企業(yè)著手，從根本上改善問(wèn)題。在處理環(huán)境的問(wèn)題上，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)引入環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而促使研究人員愈發(fā)的重視內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。文章就企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)施內(nèi)容和拓展后的實(shí)施內(nèi)容進(jìn)行了比較。

關(guān)鍵詞：審計(jì)實(shí)施內(nèi)容；拓展；分析比較；內(nèi)部環(huán)境審計(jì)

目前，國(guó)內(nèi)過(guò)半企業(yè)的環(huán)境審計(jì)都嚴(yán)重的缺乏前瞻性，沒(méi)有從動(dòng)態(tài)的角度出發(fā)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)將環(huán)境審計(jì)都局限在了環(huán)境是否合規(guī)、對(duì)于環(huán)境審計(jì)重視程度等一系列淺層的滯后的層面，并沒(méi)有對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，更別說(shuō)引入預(yù)警機(jī)制了，完全可以用“事后控制”來(lái)形容現(xiàn)在企業(yè)的這些環(huán)境審計(jì)措施。當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的時(shí)候，往往都是污染已經(jīng)發(fā)生了，不良的影響已經(jīng)造成了。面對(duì)這種情況，新時(shí)期企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀，引入相對(duì)應(yīng)的具有科學(xué)性的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，建立有效的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理模型對(duì)自身的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而達(dá)到利潤(rùn)與環(huán)境控制雙豐收。

一、基本概述

經(jīng)過(guò)大量的資料研究表明，目前，我國(guó)大部分的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的研究還停留在問(wèn)題的表面，沒(méi)有能夠深入的進(jìn)行研究，但是研究也有一定的成果，即可以將企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容（拓展前）劃分成3個(gè)階段，包括：環(huán)境合規(guī)性審計(jì)；環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)；環(huán)境績(jī)效審計(jì)。但是可以看出這些內(nèi)容有屬于事后控制方面，并沒(méi)有進(jìn)行前瞻性風(fēng)險(xiǎn)控制。

面對(duì)這一情況，本篇文章在這3個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上引入了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制審計(jì)的環(huán)節(jié)，將實(shí)施內(nèi)容拓展成為4個(gè)環(huán)節(jié)，這樣做是以2010年我國(guó)審計(jì)等相關(guān)部門(mén)頒布的規(guī)定為基礎(chǔ)的，規(guī)定明確的指出了要從這4個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，最為重要的就是要嚴(yán)格履行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能要求，在履行這些智能的時(shí)候要做到合法、有效并且兼顧到具體實(shí)施情況，所以引入環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)施內(nèi)容至關(guān)重要。

二、主要內(nèi)容

1.環(huán)境合規(guī)性審計(jì)

環(huán)境合規(guī)性審計(jì)包括排污審計(jì)、危險(xiǎn)材料保管制度審計(jì)、產(chǎn)品末端審計(jì)以及廢棄物審計(jì)等等，對(duì)它們進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要審核他們是否是在國(guó)家以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。具體包括：（1）對(duì)排污審計(jì)包括排污費(fèi)是否遵照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定期繳納，排污管理是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，能否繼續(xù)完善等等方面；（2）對(duì)危險(xiǎn)材料保管制度審核包括是否嚴(yán)格遵照危險(xiǎn)品保管制度的規(guī)定進(jìn)行操作，危險(xiǎn)品在保管運(yùn)輸時(shí)是否按照制度進(jìn)行了特殊處理等等；（3）產(chǎn)品末端審計(jì)主要包括產(chǎn)品能否達(dá)到環(huán)保要求和產(chǎn)品對(duì)環(huán)境污染的影響能否達(dá)到環(huán)保要求；（4）對(duì)廢棄物的審計(jì)包括處置廢棄物時(shí)是否按照國(guó)家規(guī)定以及處置管理機(jī)制是否完善等等。

此外，環(huán)境合規(guī)性審計(jì)具有一個(gè)的特性，即審計(jì)的實(shí)施時(shí)間，一般都是事實(shí)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行，這是由它只能對(duì)事實(shí)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)所限制的。

2.環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)

環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)包括環(huán)境資金財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)以及真實(shí)性的審計(jì)。具體審核標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）財(cái)務(wù)資金審計(jì)，自由度相對(duì)來(lái)說(shuō)比較高，究其原因就是我國(guó)目前為止沒(méi)有對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)資金審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，一般都是審計(jì)工作人員將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與環(huán)境內(nèi)部審核情況相結(jié)合對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)，它主要對(duì)三方面進(jìn)行審計(jì)，即完整性、公允性以及真實(shí)性。這方面的審計(jì)是為了確保企業(yè)的該項(xiàng)行為的合法性。

（3）環(huán)境財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)，對(duì)與這方面的審計(jì)，主要是審計(jì)是否建立了相關(guān)控制機(jī)制，這個(gè)機(jī)制能否有效進(jìn)行，是否需要完善等等。

此外，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)還存在著“問(wèn)題導(dǎo)向型環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)”以及“項(xiàng)目導(dǎo)向型財(cái)務(wù)審計(jì)”兩個(gè)特殊審計(jì)方向。其中，問(wèn)題導(dǎo)向型環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是指，受到現(xiàn)代企業(yè)“污染后治理”觀念的影響，審計(jì)人員可以從污染源的相關(guān)資金流向入手，反向推導(dǎo)出污染的原因。項(xiàng)目導(dǎo)向型環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是指，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中，經(jīng)常將環(huán)境成本與費(fèi)用劃入普通的成本與費(fèi)用賬目下，這就使得在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，需要將相關(guān)的環(huán)境成本與費(fèi)用從整個(gè)成本與費(fèi)用的賬目中抽出，單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。這兩種審計(jì)都非常的費(fèi)時(shí)費(fèi)力，所以作者認(rèn)為應(yīng)該在原有的會(huì)計(jì)體系下，增加設(shè)置出單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)科目，使其獨(dú)立出來(lái)，簡(jiǎn)化審計(jì)步驟，提高其針對(duì)性。

3.環(huán)境績(jī)效審計(jì)

（1）企業(yè)的環(huán)保措施實(shí)施流程

就現(xiàn)有的企業(yè)環(huán)保措施實(shí)施的流程來(lái)看，包括決策與準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、策劃環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)、監(jiān)控與測(cè)量環(huán)節(jié)以及持續(xù)改進(jìn)環(huán)節(jié)，如下圖所示。

其中每個(gè)流程的具體內(nèi)容如下：

①?zèng)Q策與準(zhǔn)備環(huán)節(jié)：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出環(huán)保決策；企業(yè)管理人員制定環(huán)保制度；企業(yè)劃撥一部分資源保障環(huán)保措施能夠順利實(shí)施。

②策劃環(huán)節(jié)：對(duì)初始環(huán)境進(jìn)行綜合評(píng)審，找出影響環(huán)境的因素；設(shè)定環(huán)境保護(hù)目標(biāo)；確定環(huán)境保護(hù)指標(biāo)；設(shè)計(jì)環(huán)保措施實(shí)施方案。

③實(shí)施環(huán)節(jié)：強(qiáng)化全體員工的環(huán)保意識(shí)；建立高效的環(huán)保信息傳遞機(jī)制；建立環(huán)境管理制度體系；保障環(huán)保資金的穩(wěn)定性與充足性；廢棄物管理；建立環(huán)保突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

④監(jiān)控與測(cè)量環(huán)節(jié)：對(duì)環(huán)保措施的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督；及時(shí)糾正環(huán)保措施執(zhí)行過(guò)程中存在的錯(cuò)誤；真實(shí)記錄環(huán)保管理機(jī)制的運(yùn)行狀況；定期對(duì)環(huán)保措施執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行審核。

⑤持續(xù)改進(jìn)環(huán)節(jié)：通過(guò)改進(jìn)審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善環(huán)保管理機(jī)制。

（2）內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)

內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括：環(huán)境政策審計(jì)、環(huán)境管理計(jì)劃審計(jì)和環(huán)境管理機(jī)構(gòu)審計(jì)三個(gè)方面。

①環(huán)境政策審計(jì)。審計(jì)工作者對(duì)企業(yè)制定的環(huán)保政策進(jìn)行審計(jì)，包括兩個(gè)方面，一方面是該政策能夠與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的實(shí)際情況相符；另一方面是企業(yè)是否在有效的執(zhí)行該政策。endprint

②環(huán)境管理計(jì)劃審計(jì)。為了環(huán)境管理項(xiàng)目能夠順利達(dá)到目標(biāo)，企業(yè)需要投入大量的人力物力資源并制定各種排污、廢物處理等指標(biāo)規(guī)定與制度，對(duì)這些進(jìn)行審計(jì)即使環(huán)境管理計(jì)劃審計(jì)。

③境管理機(jī)構(gòu)審計(jì)。審計(jì)工作者對(duì)企業(yè)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。包括機(jī)構(gòu)設(shè)置的是否合理，能否發(fā)揮其監(jiān)管職能，其工作人員能否勝任等等方面。

4.環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制審計(jì)

隨著風(fēng)險(xiǎn)管理研究的不斷深入，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制被越來(lái)越多的研究起來(lái)，并逐漸的應(yīng)用于各行各業(yè)，但是對(duì)于企業(yè)環(huán)境引入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制這方面的研究還處于起步階段。面對(duì)這種情況，作者通過(guò)政府公共工程環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警理論的研究，并以此為基礎(chǔ)，試著構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。首先，確立環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的目標(biāo)。企業(yè)要在獲取利益的前提下，兼顧環(huán)境效益，所以它的目標(biāo)其實(shí)就是要將企業(yè)的環(huán)境效益最大化，這樣能夠使企業(yè)一直處于可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)下經(jīng)營(yíng)。其次，要進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析。具體步驟和其他的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程大致相同，但是在建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制后還要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制并制定實(shí)施保障措施。最后，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。這方面企業(yè)應(yīng)該采用高效的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞系統(tǒng)，確保企業(yè)內(nèi)部能夠?qū)崟r(shí)共享環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)信息。

三、拓展前后之對(duì)比探究

拓展前的內(nèi)部審計(jì)主要從以下三個(gè)方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)：（1）受托環(huán)境責(zé)任的合法性；（2）受托環(huán)境責(zé)任的公允性；（3）受托環(huán)境責(zé)任的效益性。與之相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容為：（1）環(huán)境合規(guī)性；（2）環(huán)境財(cái)務(wù)；（3）環(huán)境績(jī)效。首先，拓展后的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)引入了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制審計(jì)，不但提高了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的全面性，還為企業(yè)制定后續(xù)的環(huán)保決定提供了明確的指引。其次，拓展后的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)連續(xù)的過(guò)程，而拓展前的則側(cè)重于事后審計(jì)，對(duì)已發(fā)生的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和污染問(wèn)題沒(méi)有明顯的改善作用。再次，因?yàn)榄h(huán)保投資金額巨大、投資周期長(zhǎng)，所以，有效的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)能夠幫助企業(yè)提高環(huán)保資金的使用效率。拓展后的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)考慮了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的變化，提高了企業(yè)環(huán)境管理的質(zhì)量與效率。

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