摘 要：隨著改革開放、社會主義現(xiàn)代化建設(shè)和稅制改革的不斷深入，我國的社會經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平取得了長足進步，開征遺產(chǎn)稅問題已經(jīng)列入我國稅制改革的議程。當今世界許多國家相繼開征了遺產(chǎn)稅，給我國開征遺產(chǎn)稅提供了豐富的國際經(jīng)驗。在社會經(jīng)濟飛速發(fā)展、居民收入顯著提高、貧富差距不斷拉大的時代背景下，為了防止兩極分化、強調(diào)公平正義、實現(xiàn)社會成員共同富裕的目標，稅收立法亟需完善，遺產(chǎn)稅的開征顯得十分必要。適時有效地開征遺產(chǎn)稅對于填補我國現(xiàn)行稅制中的空白、完善財稅體制具有重大意義。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅 遺產(chǎn)稅制 遺產(chǎn)稅征收 國際經(jīng)驗

緒 論

稅收是國家財政收入的主要來源，是國家機器得以正常運行的動力，是依法治國的重要內(nèi)容，稅收法制不僅在于要求公民依法納稅，更在于立法者完善稅收立法。但是我國現(xiàn)行的財產(chǎn)課稅制度存在著一些問題：財產(chǎn)課稅的稅種少，稅基窄，影響其作用的充分發(fā)揮。1994年的稅制改革雖然對遺產(chǎn)稅做了充分的討論，但并未實際開征，遺產(chǎn)稅并沒能發(fā)揮它應(yīng)有的作用。隨著社會的發(fā)展和人民生活水平的提高，稅收立法亟需完善，遺產(chǎn)稅越來越成為大眾關(guān)注的焦點，通過對我國經(jīng)濟形勢的分析及外國遺產(chǎn)稅的借鑒，可以設(shè)計出我國的遺產(chǎn)稅制。

一、遺產(chǎn)稅的概念

遺產(chǎn)稅是一個世界性稅種，大多數(shù)發(fā)達國家和部分發(fā)展中國家都開征了遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有者去世以后遺留的財產(chǎn)征收的稅收，通常包括對被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收和對繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅收。

遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)和其他財產(chǎn)。不同國家和地區(qū)對納稅人的規(guī)定不同，一般而言，實行總遺產(chǎn)稅的國家，納稅人為遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人，應(yīng)納稅款通常由遺囑執(zhí)行人或者遺產(chǎn)管理人代扣代繳；實行分遺產(chǎn)稅制的國家，遺產(chǎn)稅通常由遺產(chǎn)繼承人、受遺贈人自己繳納；實行總分遺產(chǎn)稅制的國家，則實行由遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)管理人代扣代繳稅款和由遺產(chǎn)繼承人、受遺贈人自己繳納稅款相結(jié)合的做法[1]。遺產(chǎn)稅的納稅人與稅收管轄權(quán)有密切的關(guān)系，一般而言，實行地域管轄權(quán)的國家，納稅人只需要就在本國取得的 遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅；實行居民管轄權(quán)的國家，納稅人需就在世界范圍內(nèi)取得的遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅。

二、國外典型國家的遺產(chǎn)稅征收經(jīng)驗

（一）美國的遺產(chǎn)稅制度

美國于1797年首次開征遺產(chǎn)稅，現(xiàn)代意義上的遺產(chǎn)稅于1916年立法開征，目的是為第一次世界大戰(zhàn)籌集經(jīng)費，此后，遺產(chǎn)稅成為了美國聯(lián)邦政府的固定性稅收，從1977年開始，美國征收統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈與稅，并開征了隔代轉(zhuǎn)移稅。美國三級政府都征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，但主要是由聯(lián)邦政府征收，美國的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅實行總遺產(chǎn)稅制，納稅人是遺產(chǎn)的執(zhí)行人或贈與稅的贈與人。美國遺產(chǎn)稅的課稅對象為被繼承人留下的全部財產(chǎn)（包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）的價值和為被繼承人保留的對某些財產(chǎn)或者所得的使用權(quán)、行使權(quán)等。稅法規(guī)定，根據(jù)被繼承人去世之日或者其他可替代的估價日的公平市價估算遺產(chǎn)的價值。對于不動產(chǎn)的估價通常按照不動產(chǎn)當前的用途，使用公平市價進行估價；股票和債券的估價，要使用估價日的最高售價和最低售價之間的中間價格。繼承人必須在被繼承人去世后9個月之內(nèi)進行遺產(chǎn)稅的納稅申報，如果納稅人因為自身原因不能按時申報，必須在申報期限以內(nèi)向聯(lián)邦收入局提出申請，經(jīng)審核后可以給予6個月的延期。同時，贈與稅的申報不得遲于該贈與人的遺產(chǎn)稅的申報期限，對于符合規(guī)定的遺產(chǎn)稅，可以遞延5年繳納，或者在10年以內(nèi)分期繳納。

（二）日本的遺產(chǎn)稅制度

日本的遺產(chǎn)稅實行分遺產(chǎn)稅制，與此同時單獨設(shè)置贈與稅。以防止被繼承人利用生前贈與的方式逃避遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)。日本遺產(chǎn)稅的納稅人是遺產(chǎn)的繼承人，包括在日本境內(nèi)有住所的繼承遺產(chǎn)的個人和雖然在日本境內(nèi)無住所，但是繼承在日本境內(nèi)的遺產(chǎn)的個人，其課稅對象不僅包括納稅人通過繼承獲得的全部有經(jīng)濟價值的財產(chǎn)，還包括從結(jié)果來看納稅人所獲得的與繼承獲得財產(chǎn)同樣有經(jīng)濟價值的收入，其中最具代表性的是繼承人或者遺囑規(guī)定領(lǐng)取人所獲得的死亡保險賠付和死亡退職金。日本遺產(chǎn)稅對地上權(quán)、永久租耕權(quán)，人壽保險合同等作了明確的規(guī)定。其他的遺產(chǎn)一律以征稅時的時價為評估價，日本遺產(chǎn)稅的扣除項目主要有未成年人扣除、配偶扣除和殘疾人扣除。計算應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額的時候以繼承人所繼承的遺產(chǎn)凈額為基礎(chǔ)，扣除必要的喪葬費用及其他用于宗教、慈善、學(xué)術(shù)或者公益事業(yè)的支出。日本繼承遺產(chǎn)的納稅人必須在得知繼承開始日以后的10個月之內(nèi)向被繼承人去世時住所所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納遺產(chǎn)稅，被繼承人的所有繼承人都必須使用同一份遺產(chǎn)稅納稅申請表。如果繼承人中有一個人不愿承擔其應(yīng)該繳納的稅務(wù)，則同一個遺產(chǎn)的其他繼承人負有連帶納稅的義務(wù)。

三、遺產(chǎn)稅經(jīng)驗對我國開征遺產(chǎn)稅的借鑒與啟示

在稅收管轄權(quán)方面，為了處理好國家之間的稅收法律關(guān)系，按照國際慣例和我國一貫的做法，我國的稅收管轄權(quán)實行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)雙重稅收管轄原則，即對中國公民在中國境內(nèi)外獲得的全部遺產(chǎn)征稅，同時也對外國公民在我國繼承的遺產(chǎn)征稅。其中在境外繼承遺產(chǎn)并已向外國政府繳稅的遺產(chǎn)，在向我國政府繳納遺產(chǎn)稅的時候允許抵扣，但抵扣標準以我國稅法規(guī)定為準。

出于稅收管理的需要，我國在開征遺產(chǎn)稅的同時應(yīng)征收贈與稅，以防止部分人利用征管中的漏洞偷稅漏稅，減少遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的損失。從國際慣例來看，遺產(chǎn)稅基本上都被列入到了中央稅，由中央所屬的稅務(wù)機關(guān)進行征收管理、取得的財政收入也歸中央統(tǒng)一管理。由于現(xiàn)在個人的財產(chǎn)具有很大的不確定性，如歸屬、價值等，中央政府可以從全國層面對遺產(chǎn)稅作統(tǒng)一的征收和管理，這也有利于和其他國家之間簽訂相關(guān)的國際稅收法律文件，妥善處理好遺產(chǎn)稅的國際稅收關(guān)系。

結(jié) 論

從目前的實際情況來看，我國的經(jīng)濟雖處于快速發(fā)展階段，但居民個人收入水平與西方發(fā)達國家相比還有很大的差距，遺產(chǎn)稅在我國尚屬一個新的稅種，處在初步建立和不斷完善的過程之中，在開征階段不可能取得較大的財政收入。即使未來成熟以后，遺產(chǎn)稅也只是作為一個輔助稅種，所以，開征遺產(chǎn)稅其首要目標是調(diào)節(jié)社會成員個人之間的財富分配。

參考文獻：

[1]劉怡.梁俊嬌.劉春，個人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃[M].北京：中信出版社，2004：56-157.

作者簡介：劉心雨（1995-），女，漢族，黑龍江大慶人，黑龍江大學(xué)，法律碩士在讀，研究方向：民商法學(xué)。