王玲

【摘要】當前市場環(huán)境的復雜化和多變性使得會計信息使用者在做出相關決策時不僅僅基于財務報表所提供的信息，而是綜合考慮報表數(shù)據(jù)和企業(yè)內部控制信息，這就意味著除了注冊會計師、企業(yè)管理者以及相關監(jiān)管機構以外，投資者、債權人和政府部門等也將成為內部控制信息的需求者。在這種情況下，企業(yè)內部控制質量的評價就顯得十分重要，本文將從影響內部控制質量的因素以及如何對內部控制質量進行評價兩個方面進行闡述，并指出內部控制質量評價的重要性。

【關鍵詞】內部控制質量 影響因素 內部控制質量評價

一、影響內部控制質量的因素

內部控制質量的定義：是指企業(yè)內部控制的能力和對內部控制的運行效果的綜合度量。

公司的制度環(huán)境。據(jù)相關學者研究，相比中央政府控制的公司，地方政府控制的公司內部控制質量相對較差，而非政府控制的公司內部控制質量與中央政府控制的公司之間沒有明顯差異，上市公司所在地區(qū)市場化程度越高或政府對經濟干預程度越低，公司內部控制質量越高，尤其是對于地方政府控制和非政府控制的上市公司，并且，良好的外部制度環(huán)境有助于縮小地方政府控制和非政府控制公司的內部控制與中央政府控制公司之間的差距。

公司股權結構：儲成兵（2013）研究了金字塔股權結構對內部控制有效性的影響，從理論上存在如下邏輯： 金字塔結構導致大股東現(xiàn)金流權與控制權分離，從而引發(fā)大股東侵占小股東利益的動機進一步，為攫取控制權私利，金字塔股權結構下的大股東會影響內部控制有效性，而內部控制有效性又會影響大股東的利益侵占行為，即內部控制是控股股東通過金字塔結構的構建而進行利益侵占的橋梁。

公司規(guī)模大?。阂话銇碇v公司規(guī)模越大，內部控制越重要，因而投入內部控制建設的資金，人才就越多，內部控制質量也越高。

企業(yè)的自身特征：李越冬等（2014）以2007—2011年滬深兩市上市公司為研究對象，對內部控制重大缺陷影響因素進行分析研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的自身特征對內部控制質量有重要影響。上市時間越久的企業(yè)，由于早期較為寬松的監(jiān)管，以及為拯救國企而建立的中國證券市場的特殊性、適應新頒布法規(guī)的滯后性，使得內部控制存在較多缺陷，有效性較低。

信息披露的影響：內部控制信息的強制披露比自愿披露對內部控制質量的影響更大。

內部控制系統(tǒng)構建與執(zhí)行：有效的內部控制系統(tǒng)的構建，有利于內部控制環(huán)境的和諧和相關細則的貫徹執(zhí)行，因而內部控制質量越高；內部控制實踐中溝通機制越完善，風險防范和監(jiān)督管理水平越高，內部控制質量越高；

二、內部控制質量受到以上七個方面的影響

如何評價內部控制質量呢？本文從內部控制五要素的具體指標出發(fā)，按照內部控制設置完善性的角度，對內部控制質量進行評價。

內部控制環(huán)境包括內部控制系統(tǒng)的建立，公司規(guī)章的貫徹執(zhí)行，員工對內部控制的理解程度，治理層的治理理念，管理層的可信任度和經營風格等是實施公司內部控制的基礎，部門設置與角色分配、公司文化特征、人才培養(yǎng)政策、內部審計機制與反舞弊機制、員工的職業(yè)道德，上述指標作為對內部環(huán)境的評價變量。

風險評估是指企業(yè)及時識別經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，評估風險發(fā)生的概率和可能帶來的負面影響，確定公司承受風險的能力，確定風險抵減和控制的優(yōu)先等級，合理確定風險應對策略。本文以企業(yè)是否建立完善的風險評估體系、突發(fā)事件應急機制、自我評估報告中董事會關于風險評估的討論等指標作為風險評估的代理變量。

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內以保證公司控制目標的實現(xiàn)。本文以授權審批控制、不相容職務分離、控制會計系統(tǒng)、控制財務管理、控制財產保護、控制績效考核指標等控制各方面具體的控制活動對內部控制活動進行評價。

信息與溝通是企業(yè)及時準確地收集傳遞與內部控制相關的信息，確保在企業(yè)內部有一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使管理者及時掌握企業(yè)發(fā)生的各種情況，從而保證企業(yè)的經營管理活動順利進行。本文以企業(yè)披露信息的方式和次數(shù)以及獨立董事參加會議的情況、董事會會議次數(shù)、企業(yè)是否有投資者管理制度等指標來反映企業(yè)管理者之間以及上下級之間的溝通狀況。

內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，可以發(fā)現(xiàn)內控缺陷，改善內控體系，促進企業(yè)內部控制的健全性、合理性，提高企業(yè)內部控制施行的有效性；同時也是是外部監(jiān)督的有力支撐，可以減少代理成本，保障股東的利益。

三、內部控制質量評價的重要性

防范財務舞弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產安全和可持續(xù)發(fā)展的需要。從安然公司到中航油新加坡公司等由于缺乏對內部控制質量的有效評價而帶來慘痛教訓的案例中也可以看出對內部控制質量進行評價、對公司內部員工的行為進行制約的重要性。

使得利益相關者不僅能夠全面了解企業(yè)發(fā)展狀況經營成果和現(xiàn)金流量，而且能深入了解企業(yè)內部結構和治理情況，以便做出更準確的決策的需要。

減少審計工作量，節(jié)約審計成本，保證審計質量的需要。注冊會計師可以通過評價被審計單位內部控制的健全性與有效性來衡量內部控制的可信賴程度，并通過這些信息來確定審計范圍和具體的審計程序，以達到控制審計風險、保證審計質量和效率的目的。

發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制和管理中是否存在漏洞和重大缺陷的需要。通過各方面對企業(yè)內部控制質量進行的評價，可以有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部治理中有哪些優(yōu)勢和劣勢，并可據(jù)此提出如何加強內部控制、提高質量的建議，以促進公司經濟效益的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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