張亞晴

【摘要】在當(dāng)今的市場中，企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中生存下去，采用賒銷活動來保證銷售變成為了一個競爭的重要手段，由此產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款對企業(yè)的日常經(jīng)營有著十分重要的作用，但如果不能實(shí)施有效的應(yīng)收賬款管理，就會出現(xiàn)壞賬，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，對企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生很大的影響。本文通過對H公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行分析，提出改進(jìn)應(yīng)收賬款管理的對策。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 H公司 信用政策

一、應(yīng)收賬款相關(guān)理論概述

（一）應(yīng)收賬款定義

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項，是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

（二）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

市場經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)造了一種新的銷售方式，即信用銷售，信用是應(yīng)收賬款生成的動機(jī)，信用制度越健全，交易雙方使用應(yīng)收賬款頻率就越高。

（1）商業(yè)競爭的需要。這是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了提高競爭力，提高商品銷量，降低商品的倉儲費(fèi)用，不得不采用賒銷，向客戶提供較為寬松的信用政策。此時產(chǎn)生的應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。

（2）銷售和收款的時間差。企業(yè)發(fā)生銷售與收到款項不屬于同一部門管理，銷售人員銷售商品，由倉庫管理員發(fā)出商品，會計當(dāng)期確認(rèn)收入，企業(yè)收到貨款與商品發(fā)出之間存在一定的時間差，企業(yè)在發(fā)生銷售行為后沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入，這一段時間只能將此貨款確認(rèn)為應(yīng)收賬款，待收到貨款再確認(rèn)為真正的現(xiàn)金。

（三）應(yīng)收賬款對企業(yè)產(chǎn)生的影響

（1）應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營的積極作用。擴(kuò)大銷售，增加市場份額。在市場競爭激烈時，信用銷售是促進(jìn)銷售的一種重要方式。銷售方使用信用收款比直接使用現(xiàn)金收款的競爭者更能吸引客戶，能夠搶占市場。減少存貨積壓。企業(yè)持有存貨的成本較高，如存儲費(fèi)用，并且還要面臨減值的風(fēng)險。當(dāng)存貨較多時，賒銷比直接銷售更有利，可以避免發(fā)生的產(chǎn)品減值帶來的成本損失，減少存庫的相關(guān)費(fèi)用。

（2）應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營的負(fù)面影響。增加應(yīng)收賬款成本。應(yīng)收賬款成本主要為機(jī)會成本、管理成本。機(jī)會成本是企業(yè)因賒銷給購貨方而喪失使用現(xiàn)金進(jìn)行再投資的成本。管理成本是收回應(yīng)收賬款的過程中的所有費(fèi)用。。虛增會計利潤，夸大企業(yè)經(jīng)營成果。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報告分析時，關(guān)注企業(yè)當(dāng)期利潤，以此判斷企業(yè)增長性，但是卻忽視了利潤的數(shù)字背后的東西。企業(yè)通過賒銷營造高的銷售收入，利潤相應(yīng)增加，企業(yè)不能根據(jù)財務(wù)分析了解實(shí)際的發(fā)展情況，制定發(fā)展計劃和確定發(fā)展方向。

二、H公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

（一）H公司應(yīng)收賬款基本情況分析

（1）應(yīng)收賬款金額分析。H公司近三年的營業(yè)收入呈上升趨勢，與此同時應(yīng)收賬款的數(shù)額也是不斷上升的，2016年的營業(yè)收入是最高的，應(yīng)收賬款數(shù)額也是最大的，并且應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例也是最大的。壞賬損失的風(fēng)險加大。

（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)。2014到2016年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈下降趨勢，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)天數(shù)呈上升趨勢，H公司可能采取寬松的信用政策增加銷售額；2014年到2016年行業(yè)平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為18.28，15.28，14.49，略低于行業(yè)平均水平，應(yīng)收賬款的回收速度較低，說明仍需要繼續(xù)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理和監(jiān)督，將損失降到最低，謀求最大利益。

（二）H公司應(yīng)收賬款管理的存在的問題

（1）缺乏事前對應(yīng)收賬款的預(yù)防。H公司的信用政策薄弱，對客戶進(jìn)行信用評估的制度簡單，缺乏全面評估體系。公司對客戶所提供的資信文件要求十分簡單，使得公司不能很好地對客戶進(jìn)行資信評估。市場的變化需要其有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男庞皿w系，并且隨市場的變化而變化。

（2）缺乏事中跟蹤控制。H公司的主要問題是各個部門對應(yīng)收賬款的回收工作沒有很好的銜接，在進(jìn)行跨部門合作時，由于無法合理地利用合作來獲取客戶資料，所以可能不會核實(shí)客戶的實(shí)際資信情況，最終會降低應(yīng)收賬款的回收質(zhì)量。

（3）事后管理缺失。H公司的催收工作不到位，H公司對不同時間段的超期賬款沒有采取相應(yīng)的催收方式和流程，隨著應(yīng)收賬款超過信用期的時間不斷增加，應(yīng)收賬款回收難度也就不斷加大。

三、應(yīng)收賬款管理對策

（一）事前預(yù)防

（1）設(shè)置獨(dú)立的資信管理部門。專門的資信管理部門搜集客戶在經(jīng)營、還債能力等方面的信息，關(guān)注市場變化和客戶發(fā)生的重大和突發(fā)事件，定期出具信用分析報告，對客戶信息做出及時準(zhǔn)確的分析，避免重大問題的出現(xiàn)。

（2）加強(qiáng)信用政策。在應(yīng)收賬款的事前管理中可以利用5C評估法來分析顧客或客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，評估顧客或客戶信用品質(zhì)的五個方面：品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件。針對客戶的信用情況，建立健全客戶信用檔案。按照不同等級的客戶制定相應(yīng)的信用政策，授予相應(yīng)的賒銷額度。

（二）事中控制

（1）及時進(jìn)行應(yīng)收賬款對賬工作。企業(yè)要對應(yīng)收賬款進(jìn)行經(jīng)常性的核對，及時發(fā)現(xiàn)潛在的壞賬因素，提前采取應(yīng)對措施。財務(wù)部門要定期向銷售部門提供對賬單，經(jīng)銷售部門核對相符后，再由銷售部門及時進(jìn)行賬款催收。

（2）制定客戶還款計劃。情況不同的客戶要制定不同的還款計劃。企業(yè)要時刻關(guān)注客戶的經(jīng)營情況，以明確客戶還款的時間，做到及時地追蹤控制，從而降低壞賬風(fēng)險。

（三）事后管理

（1）建立應(yīng)收賬款超期管理制度。應(yīng)收賬款管理部門要制定專門的催收程序，匯總已經(jīng)發(fā)生的超期應(yīng)收賬款，對超期的應(yīng)收賬款進(jìn)行分類管理，企業(yè)可以根據(jù)不同條件的應(yīng)收賬款，設(shè)定不同的應(yīng)對方法。要加強(qiáng)法律意識，客戶原因拒絕還款的，由公司法律部門通過司法途徑解決。

（2）制定應(yīng)收賬款反饋控制制度。企業(yè)要根據(jù)應(yīng)收賬款的情況，對應(yīng)收賬款的回收情況進(jìn)行分析并制表。發(fā)現(xiàn)各個部門在應(yīng)收賬款管理過程中的不足，提出改進(jìn)意見，對應(yīng)收賬款的管理過程中不可行的方面要及時地改正。

四、結(jié)論

應(yīng)收賬款是企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)。本文以H公司為例，分析了H公司的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在一些問題，并從事前、事中和事后三個方面給出了相應(yīng)的對策，H公司應(yīng)提出具體的措施，彌補(bǔ)應(yīng)收賬款管理的不足之處。endprint