吳蘇安

【摘要】成本會計是會計學科發(fā)展到一定階段與程度的產(chǎn)物。在商品經(jīng)濟中，成本是商品概念的重要內(nèi)容之一，成本的管理對企業(yè)總體的經(jīng)營管理來說至關重要，成本會計工作就是系統(tǒng)研究和優(yōu)化成本問題的一種重要經(jīng)濟管理活動。

【關鍵詞】成本會計 產(chǎn)生 發(fā)展 未來趨勢

一、成本會計概念的產(chǎn)生與外延

要理解成本會計這一概念，首先要弄明白什么是成本，在什么是成本這一問題上至今還沒有公認統(tǒng)一的回答。在西方會計學中，成本一般是指為實現(xiàn)一定的目的所付出的價值上的犧牲，較為具有代表型的比如美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）認為：成本是指為達到特定的目的而發(fā)生或應發(fā)生的價值的犧牲，是一種代價，且可以用貨幣來衡量。我國《企業(yè)會計制度》第99條闡述了成本是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。簡單點來說就是從事某種生產(chǎn)經(jīng)營活動花費的本錢和貨幣。主要是來源于馬克思在《資本論》中的相關論述，馬克思科學的分析了資本主義商品生產(chǎn)之后指出商品是由活勞動中的必要勞動的價值和物化勞動組成的。根據(jù)商品價值公式W=C+V+M，在商品價值減去剩余價值M之后的部分就是補償所消耗的生產(chǎn)資料價格和勞動力價格，即成本價格。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及市場宏觀與微觀環(huán)境的改變，成本會計概念也產(chǎn)生了顯著的變化，橫向上廣度不斷增加，縱向上深度不斷提高。一系列新的概念也隨之產(chǎn)生，如機會成本、沉沒成本、邊際成本、無關成本等。單純的資源上的消耗已經(jīng)不能完整的概括成本的本質(zhì)，成本被上升到一個新的層次，成本會計核算的范圍也不斷擴大，對企業(yè)的重要性也越來越大

二、成本會計的發(fā)展階段

（一）早期成本會計階段

成本會計起源于英國，當時的成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中的各種消耗進行系統(tǒng)的匯集與計算，用來確定銷售成本，因此也叫做記錄型成本會計。1885年美國的亨利.梅特卡夫所著的《制造成本與工廠管理》被認為是成本會計學的第一本著作。此時期的成本概念還是狹隘的，主要是指產(chǎn)品成本。還沒有與企業(yè)的管理工作相結(jié)合，無論是在寬度還是廣度上都是非常限制的，成本會計還有巨大的發(fā)展空間。在早期成本會計階段末期，成本會計的發(fā)展逐步開始深化，1919年美國成立了全國成本會計師聯(lián)合會，是世界上第一個成本會計師的團體。

（二）近代成本會計階段

20世紀20年代后到第二次世界大戰(zhàn)的20多年被稱為成本會計發(fā)展階段中的近代成本會計階段。隨著工業(yè)的不斷發(fā)展與企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，泰羅的科學管理理論逐漸開始成為企業(yè)管理新的指導理論。成本會計開始與管理會計相結(jié)合，管理職能也開始逐漸成為成本會計的一大重要職能。人們開始尋求降低成本的方法，提高工作效率，提高科學技術，不斷發(fā)展的大型企業(yè)更是對近代成本會計的發(fā)展起到了巨大的推動作用，大型企業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量與產(chǎn)品種類都促使成本會計工作必須適應其特點與要求，但是這個階段的管理職能也只是初級的，局部的，層次比較低的，形成了管理成本會計的雛形。

（三）現(xiàn)代成本會計階段

二戰(zhàn)后，經(jīng)濟開始得到巨大的發(fā)展。成本會計的發(fā)展也進入嶄新的階段，成本會計的特點與要求由原來的事中控制、事后核算與報告轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗念A測與規(guī)劃，企業(yè)的成本會計工作不僅僅是為了財務工作服務，更是為了企業(yè)管理與發(fā)展服務，這對成本會計有了更高的要求，成本會計必須以管理為中心。成本核算的范圍擴大，不在局限于產(chǎn)品成本，深度加深，更加注重對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的促進作用。21世紀以來，電子商務作為主流貿(mào)易手段，也是商品貿(mào)易的新形式，成本會計也進入新時期—電子商務成本會計。

三、關于成本會計的幾點探討與研究

（一）成本會計的理論與實務研究

隨著會計理論的不斷完善，成本會計的相關理論也隨之不斷完備，自從那我國加入世界貿(mào)易組織以后，越來越多的國內(nèi)企業(yè)開始走向國外，但是在原有會計制度下的成本計量與核算方法大多都不被其他國家認可，造成了諸多經(jīng)濟矛盾與問題。為了更好地適應國際社會，保證在國際競爭中的優(yōu)勢地位，制定與國際接軌的成本會計制度至關重要，也是必由之路。電子商務的蓬勃發(fā)展與強勁的勢頭對成本會計實務工作也起到了巨大的沖擊，成本控制的重心也產(chǎn)生了巨大的變化，成本理論研究不再是側(cè)重成本核算的探索了，而是開始研究市場的需求，加快我國產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級與創(chuàng)新發(fā)展，各項成本活動的內(nèi)容是相互配合，互相依存的一個整體。

（二）成本會計與電算化信息化的結(jié)合

當今社會，世界全球化的趨勢不可改變，信息化已經(jīng)對各行各業(yè)產(chǎn)生了巨大的變化。現(xiàn)代會計最顯著的特征就是信息化與電算化的結(jié)合，會計操作與信息處理方式的重大變革。傳統(tǒng)的會計格局逐漸被打破，會計的電算化不僅僅要求完成手工會計的核算工作，更要求對企業(yè)的管理工作起到推動作用。越來越多的企業(yè)實現(xiàn)了整體層次上的高度信息化與自動化，計算機已經(jīng)取代了大部分的人工；同時，隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，大范圍的成本信息處理網(wǎng)絡也必將建立。這些對成本會計的發(fā)展來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，成本會計的發(fā)展必須抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，更好更快的發(fā)展。

（三）成本會計在我國的發(fā)展研究

雖然西方成本會計學已經(jīng)形成較為完備和系統(tǒng)的體系，但是我國必須堅持發(fā)展適合中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的成本會計，對待西方資本主義制度下的成本會計理論與實務成果取其精華，去其糟粕。完善和發(fā)展我國的成本會計，必須立足我國特殊的國情，雖然改革開放以來取得了巨大的進步，但是我國仍然處于并將長期處于社會主義初級階段，人民日益增長的物質(zhì)文化需求同落后的社會生產(chǎn)之間的矛盾仍然是我國的主要矛盾?？傊瑸榱送七M成本會計在我國的發(fā)展，必須結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，實事求是，實現(xiàn)又好又快發(fā)展。同時加強成本考核，鼓勵先進，鞭策后進，以監(jiān)督和促使企業(yè)加強成本管理責任制，履行經(jīng)濟責任，提高成本管理水平。

參考文獻：

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