宋海蓮

西寧定康市政工程有限公司

簡析營改增后建筑工程造價(jià)的處理及其措施

宋海蓮

西寧定康市政工程有限公司

隨著營改增全面實(shí)施，整個(gè)建筑業(yè)的稅收征收模式發(fā)生巨大改變，促使整個(gè)工程造價(jià)系統(tǒng)形成新的計(jì)價(jià)模式，從而規(guī)范建筑市場，使整個(gè)行業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理化，基于此，本文簡述了營改增對建筑工程造價(jià)的主要影響，對營改增后建筑工程造價(jià)的處理及其措施進(jìn)行了簡要分析。

營改增；建筑工程造價(jià)；影響；處理；措施

一、營改增對建筑工程造價(jià)的主要影響

營改增對建筑工程造價(jià)的影響主要表現(xiàn)為：(1)營改增實(shí)施對現(xiàn)金流的影響。過去企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)過大，不利于企業(yè)的財(cái)政管理。自從實(shí)行營改增政策之后，企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣，在一定程度上減少了企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)，并且能夠使企業(yè)的現(xiàn)金流趨于穩(wěn)定，以達(dá)到改善企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)過大的目的。(2)營改增實(shí)施對投資的影響。投資是企業(yè)發(fā)展壯大的一種方式，而以往營業(yè)稅的投資金額過大，實(shí)行的營改增政策之后，工程投資可以通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額來降低投資金額的輸出，對工程項(xiàng)目的投資帶來了一定的影響。主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一、項(xiàng)目投資的數(shù)目增加。實(shí)行營改增政策之后，各企業(yè)可以通過增加稅額抵扣來減少投資資金的投入，間接的減少了企業(yè)的稅負(fù)壓力，與此同時(shí)，企業(yè)就會(huì)按照相應(yīng)的投資規(guī)模進(jìn)行抵稅，從而加大了企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。第二、縮短投資周期。營改增這一稅制改革制度，對于企業(yè)添加新設(shè)備起到了一定的作用，另外對于營業(yè)稅中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間來說，有利于企業(yè)對投資項(xiàng)目上存在的問題采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而對企業(yè)進(jìn)行投資的周期起到了積極推動(dòng)的作用。(3)對建筑企業(yè)中的人工費(fèi)用影響。建筑企業(yè)中的人工成本支出是企業(yè)支出中的重要項(xiàng)目，并占據(jù)著總成本相當(dāng)大的比重。然而，人工費(fèi)用不能開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，使得人工費(fèi)不在費(fèi)用的抵扣范圍之內(nèi)，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而加大了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于建筑企業(yè)提高市場競爭力。

二、營改增后建筑工程造價(jià)的處理

營改增后的建筑工程造價(jià)按費(fèi)用構(gòu)成要素劃分由材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)具費(fèi)、管理費(fèi)等組成，為了提高建筑工程的經(jīng)濟(jì)效益，需要結(jié)合建筑業(yè)計(jì)價(jià)規(guī)則，對工程造價(jià)進(jìn)行合理處理，具體表現(xiàn)為：(1)材料費(fèi)。材料價(jià)格組成內(nèi)容包括材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購及保管費(fèi)等，材料單價(jià)=[(材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi))×(1+運(yùn)輸損耗率)×(1+采購保管費(fèi)率)。其中材料原價(jià)以購進(jìn)貨物適用的稅率或征收率扣減。運(yùn)雜費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)使用稅率11%扣減。運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。(2)人工費(fèi)。人工單價(jià)的組成內(nèi)容是工資，一般沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要調(diào)整。(3)施工機(jī)具費(fèi)。施工機(jī)具包括施工機(jī)械和儀器儀表。施工機(jī)械單價(jià)由折舊費(fèi)、大修費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)輸費(fèi)、人工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、車船稅費(fèi)組成；儀器儀表單價(jià)由工程使用儀器儀表攤銷費(fèi)和維修費(fèi)兩部分構(gòu)成。折舊費(fèi)以購進(jìn)貨物使用的稅率17%抵減。大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%抵減。經(jīng)常修理費(fèi)，考慮部分外修和購買零配件費(fèi)用，以接受修理修配勞務(wù)和購進(jìn)貨物適用的稅率17%抵減。安拆費(fèi)按自行按拆考慮，一般不予抵減。場外運(yùn)輸費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%抵減。人工費(fèi)組成內(nèi)容為工資總額，不予抵減。燃料動(dòng)力費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率抵減。(4)企業(yè)管理費(fèi)。企業(yè)管理費(fèi)包括很多項(xiàng)目。其中辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等四項(xiàng)內(nèi)容所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以扣除，其他項(xiàng)內(nèi)容不做調(diào)整。辦公費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，接受增值電信服務(wù)適用的稅率6%，其他一般為17%。固定資產(chǎn)使用費(fèi)除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。工具用具使用費(fèi)以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。

三、營改增后加強(qiáng)建筑工程造價(jià)的措施

營改增后加強(qiáng)建筑工程造價(jià)主要表現(xiàn)為：(2)合理籌劃企業(yè)內(nèi)部稅收。建筑工程在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可從進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關(guān)適用稅率等方面進(jìn)行考慮，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如：對于綠化、護(hù)坡等施工項(xiàng)目，特別是對于一些進(jìn)行稅額嚴(yán)重缺乏的項(xiàng)目，若符合條件，可成立專項(xiàng)分支機(jī)構(gòu)，以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行納稅申報(bào)。此外，在施工過程中，可以適當(dāng)調(diào)整用工方式，采用勞務(wù)外包等方式，以取得增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。(2)提升建筑工程技術(shù)含量。建筑工程多是勞動(dòng)密集型項(xiàng)目，勞動(dòng)力在整個(gè)工程中的占比很大，其人工成本在總成本中所占份額比較高。若依據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，人工費(fèi)用不屬于增值稅的抵扣范圍。所以，為了降低工程的人工成本支出，可通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，將先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)設(shè)備引進(jìn)建筑施工生產(chǎn)中，以減少勞動(dòng)力使用量，使工程項(xiàng)目建設(shè)由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型，從而提高建筑工程的工作效率，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，減少稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)建筑企業(yè)的綜合競爭力。(3)提高建筑工程內(nèi)部管理水平。改進(jìn)現(xiàn)有管理模式，結(jié)合工程特點(diǎn)，根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，建立符合工程實(shí)際情況并具備可行性的營改增相關(guān)制度和實(shí)施方案，執(zhí)行營改增時(shí)有章可循。同時(shí)可設(shè)置專門的崗位進(jìn)行管理，使增值稅相關(guān)事項(xiàng)能夠得到規(guī)范管理，并對發(fā)票的收集、審核、整理和保存等進(jìn)行專項(xiàng)管理，規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證方式，確保建筑工程的增值稅能夠合理抵扣和足額抵扣，提高稅務(wù)管理水平。

結(jié)束語

綜上所述，基于建筑業(yè)的特征，營改增實(shí)施對建筑工程造價(jià)帶來諸多影響。建筑企業(yè)在面對營改增對企業(yè)運(yùn)營帶來影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取相應(yīng)措施，并且為了提高建筑工程在新稅制下的經(jīng)濟(jì)效益，建筑企業(yè)要求結(jié)合自身實(shí)際，合理運(yùn)用營改增相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)工程造價(jià)處理，從而促進(jìn)建筑企業(yè)的健康發(fā)展。

[1]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅(2016)36號

[2]周洪斌.營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響與對策分析[J].會(huì)計(jì)師，2015(13)

[3]趙翠翠.營改增對建筑工程造價(jià)的影響[J].裝飾裝修天地，2017(11)