秦璐

[摘要]事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指對(duì)事業(yè)單位運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的過程。事業(yè)單位在我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中扮演著重要的角色，其風(fēng)險(xiǎn)控制管理更是直接影響著事業(yè)單位的管理運(yùn)行。因此，對(duì)目前事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制管理中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；風(fēng)險(xiǎn)控制；財(cái)務(wù)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201726185

近年來，財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等一系列綱領(lǐng)性文件，用于指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)。但是由于事業(yè)單位的經(jīng)營管理的特殊性，長期以來事業(yè)單位的內(nèi)部控制缺乏外部和內(nèi)部的約束，致使其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在很大的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，亟待提出相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。

1事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制的含義

11事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，受各種不確定因素的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收益偏離預(yù)期收益，從而蒙受損失的可能性[1]。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有以下兩個(gè)主要特點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)不同：不同于其他組織形式，事業(yè)單位存在的目的是提供社會(huì)服務(wù)與公共管理，單位運(yùn)行所需的資金來自納稅人，具有非營利性質(zhì)，因此其財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)資源的依法取得和使用，而非凈收益；二是可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多：事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)不僅包括收入支出、資產(chǎn)管理等商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也包括執(zhí)法、檢查等行政業(yè)務(wù)活動(dòng)，覆蓋面十分廣泛。因此其資金管理中會(huì)受到很多因素的影響，造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素也更加多樣。

12事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制管理的意義

第一，風(fēng)險(xiǎn)控制管理是新形勢(shì)下的新要求：目前，行政事業(yè)單位的資金來源和業(yè)務(wù)活動(dòng)越來越多樣化，腐敗案例屢屢曝光，充分說明行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面還相當(dāng)薄弱，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)欠缺，原來的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)期的形勢(shì)。第二，風(fēng)險(xiǎn)控制管理是行政事業(yè)單位健康運(yùn)行的必然要素：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，事業(yè)單位在經(jīng)營中時(shí)刻面臨著來自內(nèi)部與外部，市場(chǎng)、法律、管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不及時(shí)，處理不妥當(dāng)，將會(huì)嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的管理和后續(xù)發(fā)展。

2事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的建設(shè)和執(zhí)行存在的問題

21相關(guān)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱

良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制防范意識(shí)是各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度得以落實(shí)的基礎(chǔ)。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位存在對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱的問題：一是單位主管人員對(duì)財(cái)務(wù)管理不夠重視：許多事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人沒有建立系統(tǒng)完整的認(rèn)識(shí)，缺少財(cái)務(wù)管理相關(guān)的理論基礎(chǔ)，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)控制是財(cái)務(wù)人員和審計(jì)部門的事情，看不到潛在的財(cái)務(wù)漏洞，從而忽視了在日常管理工作中財(cái)務(wù)管理的重要意義；二是部分財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱：財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)高低直接決定了在財(cái)務(wù)管理工作中對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范情況。然而目前大多數(shù)行政事業(yè)單位沒有嚴(yán)格的人才激勵(lì)機(jī)制，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員選擇事業(yè)單位是看重“鐵飯碗”，不會(huì)有失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員失去了繼續(xù)學(xué)習(xí)的意識(shí)，業(yè)務(wù)能力水平下降；同時(shí)，許多單位沒有重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)人員無視職業(yè)道德，從事違法違規(guī)的財(cái)務(wù)活動(dòng)等。

22財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度不夠完善、執(zhí)行不到位

財(cái)務(wù)管理是行政事業(yè)單位重要的制度組成部門，但是大部分事業(yè)單位都缺少詳盡財(cái)務(wù)管理的規(guī)章與制度，即使建立了相對(duì)較完善的財(cái)務(wù)管理制度，也存在執(zhí)行不到位的問題。具體表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)控制制度不健全：大多數(shù)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制制度不夠完善，許多事業(yè)單位一般采用財(cái)經(jīng)規(guī)章制度來代替會(huì)計(jì)控制制度，而且制度控制的范圍僅限于開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)等，漏洞百出；二是資金審批機(jī)制不嚴(yán)格：事業(yè)單位通過財(cái)政撥款獲得收入，在支出時(shí)并沒有統(tǒng)一的制度。在申請(qǐng)資金審批時(shí)缺乏審批以及復(fù)核制度，管理不夠嚴(yán)格，領(lǐng)導(dǎo)審批時(shí)隨意性大，有些經(jīng)辦人員甚至通過虛報(bào)開支事項(xiàng)將單位的資金據(jù)為己有，造成了很大的財(cái)務(wù)漏洞，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)；三是會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度：多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督只重于形式，缺乏專門的部門來對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，即使有設(shè)立監(jiān)督審計(jì)部門，也因?yàn)闆]有實(shí)權(quán)，不能起到真正的監(jiān)督作用。

23財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制缺失

定期的內(nèi)部財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)檢查可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理中存在的問題[2]，從而及時(shí)地對(duì)存在的問題進(jìn)行修正。然而在實(shí)際工作中，由于管理人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度不健全等原因，只有少數(shù)的事業(yè)單位能夠做到定期進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。目前尚有許多單位沒有建立起完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)制度，有的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)流于形式，只是走走過場(chǎng)，應(yīng)付檢查而已。這使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行更加混亂，潛在的風(fēng)險(xiǎn)無法得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)與處理，加劇了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，客觀上是由于有的單位會(huì)計(jì)人員配備不足，崗位分工存在一定困難；主觀上是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部分工不盡合理。特別是一些單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員中還存在著一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部和外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)每年都要進(jìn)行例行審計(jì)，所以會(huì)計(jì)部門沒有必要再花精力對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)，這種錯(cuò)誤觀點(diǎn)對(duì)實(shí)施定期的內(nèi)部財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)檢查妨礙很大。

3完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的建議

31強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位運(yùn)行所需經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政，相比私營企業(yè)其財(cái)務(wù)活動(dòng)具有更強(qiáng)的規(guī)范性。這就要求事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人加強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，從上而下塑造良好的風(fēng)險(xiǎn)控制管理環(huán)境。另外，通過績效考核等激勵(lì)機(jī)制，刺激財(cái)務(wù)人員積極參與風(fēng)險(xiǎn)控制管理的專業(yè)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平，使財(cái)務(wù)人員在工作中真正將風(fēng)險(xiǎn)控制管理落到實(shí)處。

32建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度，嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制管理制度

針對(duì)實(shí)際中事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度存在的漏洞，可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行修正：一是健全會(huì)計(jì)控制制度：制定會(huì)計(jì)責(zé)任制度和考核指標(biāo)體系，清晰劃分相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)力，建立“誰出事誰擔(dān)責(zé)”的問責(zé)機(jī)制；二是完善資金審批機(jī)制：為了健全審批制度，杜絕漏洞的發(fā)生，行政事業(yè)單位應(yīng)健全內(nèi)部預(yù)算編制、審批等內(nèi)部管理制度，可以設(shè)置分級(jí)、分額度審批機(jī)制，優(yōu)化審批控制：超過一定數(shù)額的支出必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)小組集體討論決議，數(shù)額較小的資金可以由財(cái)務(wù)主管人員簽字后，單位領(lǐng)導(dǎo)二次復(fù)核進(jìn)行審批；三是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督：單位內(nèi)部應(yīng)建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，采用科學(xué)的審計(jì)理論與方法，對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作定期進(jìn)行核查審計(jì)；審計(jì)部門直接向領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，以最大限度避免財(cái)務(wù)部門的干預(yù)；四是嚴(yán)格實(shí)施單位內(nèi)部控制制度：對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程圖，發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在本單位預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域全面實(shí)施內(nèi)部控制制度，對(duì)涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位建立制衡機(jī)制。

33建立完善的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，定期對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)

事業(yè)單位可以建立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行內(nèi)部分析與評(píng)價(jià)，以便及時(shí)了解自身財(cái)務(wù)狀況，對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況有全面的認(rèn)識(shí)，及時(shí)解決單位的財(cái)務(wù)問題，以確保財(cái)務(wù)管理順利進(jìn)行。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要有：經(jīng)費(fèi)自給率，人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率，人均基本支出，資產(chǎn)負(fù)債率，預(yù)算收入和支出完成率等。以人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率為例，其計(jì)算公式如下：

人員支出比率=人員支出/事業(yè)支出×100%

公用支出比率=公用支出/事業(yè)支出×100%

分析人員支出和公有支出占事業(yè)支出的比率，可以了解事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理。事業(yè)單位可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和人員狀況，通過與以前年度的比較，分析本單位支出結(jié)構(gòu)變化及發(fā)展趨勢(shì)是否合理。還可以與不同類型的事業(yè)單位進(jìn)行橫向比較，了解本單位與先進(jìn)單位的差距。

在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，通過定期對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，事業(yè)單位還可以發(fā)現(xiàn)哪些投入是不必要的，從而制訂合理的預(yù)算規(guī)劃，提高資金使用效益；同時(shí)，在此基礎(chǔ)上制訂合理的發(fā)展目標(biāo)，優(yōu)化自身資源配置。

參考文獻(xiàn)：

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