楊利峰+李維剛

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使得我國稅法不斷完善，稅收作為企業(yè)發(fā)展的重要成本費(fèi)用，對企業(yè)的收益發(fā)展有著十分重要的作用。中小型企業(yè)數(shù)量眾多，其納稅管理問題成為企業(yè)管理發(fā)展的關(guān)鍵。伴隨新稅法的實(shí)施，中小企業(yè)的納稅籌劃空間變得更加廣泛，為此，文章結(jié)合納稅籌劃內(nèi)涵、特點(diǎn)，對中小型企業(yè)所得稅納稅籌劃方法展開分析。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；所得稅；納稅籌劃

在2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅》改變了原有的稅收發(fā)展格局，實(shí)行了以行業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收管理政策，對符合規(guī)定條件的中小型企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率政策。這一稅收發(fā)展變化對中小型企業(yè)所得稅納稅籌劃工作產(chǎn)生了深刻的影響。在這樣的背景下，為了更好地促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展，需要相關(guān)人員對中小型企業(yè)的所得稅納稅籌劃問題進(jìn)一步探究，結(jié)合中小型企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，嚴(yán)格按照國家稅收規(guī)定管理進(jìn)行納稅籌劃管理。

一、納稅籌劃概述

（一）內(nèi)涵

納稅籌劃是伴隨社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的，具體是在一定的法律要求下，納稅人對某一種稅金在一定程度上進(jìn)行規(guī)劃管理，從而在總體上降低企業(yè)發(fā)展的納稅負(fù)擔(dān)。合理的納稅籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提升企業(yè)的發(fā)展利潤。

（二）特點(diǎn)

第一，合法性。納稅籌劃的規(guī)定是我國稅法要求的體現(xiàn)，是在企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候采取有效措施降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而在最大限度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)。第二，風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是一種稅前行為，在操作的過程中會(huì)受到多種音速的影響，有時(shí)候還會(huì)影響企業(yè)發(fā)展的實(shí)際收益。第三，綜合性。納稅籌劃體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中，不僅僅是對某一種稅種進(jìn)行籌劃，而是結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，從整體上考慮和籌劃企業(yè)的稅種。第四，動(dòng)態(tài)性。稅務(wù)籌劃的開展需要結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治的發(fā)展變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，具有動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。

二、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

（一）對應(yīng)納稅所得額的稅收籌劃

新稅法規(guī)定，中小型企業(yè)在每一年的年度收入總額減去不需要征稅的收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除費(fèi)用等之后是應(yīng)該繳納的所得稅。假設(shè)中小型企業(yè)每年年度應(yīng)納稅所得額達(dá)到了30萬元，則是需要按照25%的稅率進(jìn)行全額繳納企業(yè)所得稅。如果和30萬元相比，減少了0.1萬元，則是可以按照20%的稅率繳納所得稅。為此，企業(yè)在每年年度的時(shí)候會(huì)以30萬元為基本點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理。

（二）對所得稅稅率的稅收籌劃

符合納稅條件的中小型企業(yè)，需要按照20%的比例征收企業(yè)所得稅。在國家層面上，中小型企業(yè)是指從事國家非限制性和禁止性行業(yè)，并符合相應(yīng)規(guī)定條件的企業(yè)。相應(yīng)的條件為“工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)繳納所得稅在30萬以內(nèi)，從事工作的人數(shù)不超過100人，企業(yè)總體資產(chǎn)不超過3000萬元。”中小型企業(yè)在稅收籌劃的時(shí)候需要結(jié)合自身的特點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)數(shù)、年度應(yīng)繳納所得稅來進(jìn)行稅收籌劃，通過合理規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和企業(yè)員工數(shù)量來減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（三）聘用特殊人員的納稅籌劃

結(jié)合最新稅法的規(guī)定，安置殘障人員和國家鼓勵(lì)安排的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)施加計(jì)扣除。對于企業(yè)安置的殘障人員，企業(yè)需要在支付給殘障職工據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付工資的100%進(jìn)行加計(jì)扣除。針對新稅法中取消原稅法對安置人員比例的限定，企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，在一定的崗位上合理安排企業(yè)殘障員工，增加扣除項(xiàng)目的金額，減少企業(yè)發(fā)展應(yīng)繳納的所得稅，減輕企業(yè)的發(fā)展稅負(fù)。

（四）免稅收入的納稅籌劃

在新稅法中將國債利息的收入、權(quán)益性投資、非營利組織的收入一起定義為免稅收入基于所得稅優(yōu)惠。因此，中小企業(yè)在發(fā)展過程中，如果有限制的資金，可以和其他發(fā)展項(xiàng)目進(jìn)行綜合比較，在比較之后準(zhǔn)確評估企業(yè)的項(xiàng)目收益率，在獲得等同收益率的情況下盡可能優(yōu)先購買國債或者進(jìn)行權(quán)益性投資，在此基礎(chǔ)上享受免稅優(yōu)惠政策。

（五）利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策開展納稅籌劃

通過環(huán)境保護(hù)、對資源能源的綜合利用、安全經(jīng)營生產(chǎn)等進(jìn)行節(jié)稅操作。在新稅法中，將資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)和企業(yè)的安全生產(chǎn)共同納入到新的稅收優(yōu)惠體系中，旨在通過提升企業(yè)的發(fā)展環(huán)保意識(shí)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收的減免。結(jié)合新稅法的規(guī)定，中小型企業(yè)用來進(jìn)行環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水以及安全生產(chǎn)操作所需要的資金投入，都可以10%的比例從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅稅額中減免。不夠抵免的，可以在之后的五年內(nèi)進(jìn)行抵免。

結(jié)束語

綜上所述，文章結(jié)合納稅籌劃內(nèi)涵、特點(diǎn)以及中小型企業(yè)發(fā)展實(shí)際從應(yīng)納稅所得額、聘用特殊人員、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策、所得稅稅率、免稅收入等方面對中小型企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行了分析，制定出適合中小型企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，對進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)中小型企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)中小型企業(yè)深化發(fā)展起到了重要的作用。

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