羅杰思+曾凱

摘要：上市公司進(jìn)行必要的資產(chǎn)減值可以增加企業(yè)利潤(rùn)的含金量，有助于改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文主要是從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論著手，繼而與國(guó)際準(zhǔn)則加以比較，主要揭示兩者在資產(chǎn)減值確認(rèn)、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回、資產(chǎn)減值信息披露的等方面的差異，為今后的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則國(guó)際趨同更深一步的理論研究趨同提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；減值轉(zhuǎn)回；利潤(rùn)操縱；處理對(duì)策

1.資產(chǎn)減值確認(rèn)的比較

1.1減值跡象的比較

國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回金額，則資產(chǎn)發(fā)生了減值。在估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值跡象時(shí)，從以下這幾條來(lái)考慮：首先，資產(chǎn)所在的市場(chǎng)環(huán)境等因素，包括市場(chǎng)價(jià)格以及類似資產(chǎn)的價(jià)格是否存在嚴(yán)重下跌的情況；其次，其所在社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、文化、法律等環(huán)境等因素，國(guó)家是否出臺(tái)了相應(yīng)的政策會(huì)對(duì)資產(chǎn)的價(jià)格及市場(chǎng)造成一定程度的影響；第三，相應(yīng)的市場(chǎng)利率或折現(xiàn)率因素的影響；第四，該項(xiàng)資產(chǎn)是否能如預(yù)期的那樣，依然能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，是否存在損毀、過(guò)時(shí)、陳舊的情況；第五，企業(yè)資產(chǎn)的使用方式已經(jīng)被改變，且做出了重大改變；第六，資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生改變，且經(jīng)過(guò)了內(nèi)部的證明，有明確的數(shù)據(jù)證實(shí)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在這些跡象，表明已減值：前四條與國(guó)際準(zhǔn)則完全一致；有一點(diǎn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的出入，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有這樣的表述：“資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置”。

我國(guó)最新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布解決了長(zhǎng)期以來(lái)上市公司單純依靠人為判斷計(jì)提減值的問(wèn)題，只要資產(chǎn)符合減值跡象當(dāng)中的任何一項(xiàng)，都應(yīng)計(jì)提減值，這使減值變得有據(jù)可循。我國(guó)在大體上與國(guó)際準(zhǔn)則與其是一致的，可仍然還是有不足之處。比如，我國(guó)規(guī)定顯然對(duì)于跡象的表達(dá)還過(guò)于籠統(tǒng)，實(shí)際確定時(shí)缺乏一定的可操作性?？偟膩?lái)說(shuō)，減值跡象的認(rèn)定還是需要人為經(jīng)驗(yàn)的判斷，所以不管是國(guó)際準(zhǔn)則也好，我國(guó)準(zhǔn)則也罷，對(duì)于減值的判定都沒(méi)有一個(gè)恒定的標(biāo)準(zhǔn)。

1.2確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的比較

國(guó)際準(zhǔn)則表明企業(yè)需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行各方面的檢查，看看有沒(méi)有實(shí)際發(fā)生減值或有減值的跡象。國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)于檢查時(shí)點(diǎn)規(guī)定得比較詳細(xì)，要求不一樣的資產(chǎn)都在同一天而不是在某一個(gè)范圍期間內(nèi)進(jìn)行檢查。比如對(duì)于存貨的檢查，就需要根據(jù)存貨的成本與在資產(chǎn)負(fù)債表日假定賣出去能收回的凈價(jià)相比較，看看誰(shuí)低來(lái)計(jì)算存貨現(xiàn)在的價(jià)值。

我國(guó)準(zhǔn)則表明企業(yè)需要定期對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行各個(gè)方面的檢查。如果做不到，那么也至少在每年年度結(jié)束做一次檢查。檢查時(shí)需要根據(jù)謹(jǐn)慎性的原則來(lái)進(jìn)行大概的估計(jì)，看看資產(chǎn)有沒(méi)有減值或應(yīng)該計(jì)提多少減值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在長(zhǎng)期資產(chǎn)確認(rèn)的時(shí)機(jī)掌握得比我國(guó)要更加靈活，靈活之處就在于能夠隨時(shí)反映減值跡并對(duì)減值情況加以衡量，在很大程度上提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率。

2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的比較

2.1我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)轉(zhuǎn)回的規(guī)定

如果以前計(jì)提減值所賴以的跡象消失了，使得資產(chǎn)的市價(jià)相較過(guò)去有了提高，即資產(chǎn)在未來(lái)期間參與主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所能獲得的全部利益大于了賬面價(jià)值，那么就應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)以前計(jì)提的減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回。但是轉(zhuǎn)回的金額不能超過(guò)以前的計(jì)提數(shù)。對(duì)于適應(yīng)第八號(hào)準(zhǔn)則的資產(chǎn)，只要計(jì)提過(guò)減值，如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更不發(fā)生變化，不管怎樣都不能轉(zhuǎn)回來(lái)。

2.2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)對(duì)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回規(guī)定如下：

（1）企業(yè)需要在會(huì)計(jì)年度日確認(rèn)判斷有沒(méi)有證據(jù)能夠證明過(guò)去計(jì)提的減值損失對(duì)現(xiàn)在不合適了，要是有證據(jù)，那么就可以重新計(jì)算資產(chǎn)可以收回的價(jià)值，使資產(chǎn)價(jià)值得到真實(shí)反映；（2）企業(yè)在計(jì)提減值后，明確指出只有當(dāng)資產(chǎn)在未來(lái)參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的全部利益所涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)變更有改變的情況下，才能將以前計(jì)提的減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理。（3）由于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回而增加了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，此時(shí)的賬面價(jià)值不得高于以前年度沒(méi)有計(jì)提減值損失時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去折舊攤銷費(fèi)用；（4）轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失立即反應(yīng)在利潤(rùn)表中；（5）商譽(yù)減值損失以后不得轉(zhuǎn)回。

兩者進(jìn)行對(duì)比后可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于轉(zhuǎn)回規(guī)定的更詳細(xì)，我們應(yīng)該以國(guó)際準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于上市公司采取一系列措施來(lái)針對(duì)它們減值損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)和轉(zhuǎn)回時(shí)點(diǎn)，最大程度地限制某些上市公司通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值損失來(lái)操控利潤(rùn)。

3.資產(chǎn)減值信息披露的比較

3.1我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度對(duì)資產(chǎn)減值信息披露規(guī)定

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)于那些計(jì)提了減值損失的資產(chǎn)，在報(bào)表上面反映時(shí)應(yīng)該用凈額來(lái)顯示。若是遇到了會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)變更的問(wèn)題，應(yīng)該進(jìn)行批準(zhǔn)和備案，同時(shí)也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)說(shuō)明。若果是上市公司，證監(jiān)會(huì)還要求其提供紙質(zhì)材料，詳細(xì)進(jìn)行損失的估計(jì)和會(huì)計(jì)處理方法。

3.2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值信息披露規(guī)定

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容，要是在當(dāng)期確認(rèn)的損失或者轉(zhuǎn)回的損失金額比較大，大到足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響了話，披露的內(nèi)容就還要增多了。比如，還要披露這些提取的損失和轉(zhuǎn)回的損失金額，還要披露是什么事情以及什么原因要對(duì)這些資產(chǎn)計(jì)提減值或者轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值等。那如果是對(duì)于單個(gè)資產(chǎn)的情況，企業(yè)應(yīng)該對(duì)這個(gè)資產(chǎn)的一些內(nèi)容進(jìn)行描述。比如它的性質(zhì)還有范圍等等。經(jīng)過(guò)上面的分析，我們應(yīng)該借鑒一下國(guó)際準(zhǔn)則，從準(zhǔn)則制度上對(duì)這些上市公司做出一些約束，也需要從實(shí)踐上監(jiān)督它們的披露情況。

總的來(lái)說(shuō)，雖然兩者已經(jīng)越來(lái)越接近了，可還是存在一定的區(qū)別，但這種情況還是很普遍的。因?yàn)闇?zhǔn)則的制度是為了適應(yīng)本國(guó)的需求，只要不與國(guó)際準(zhǔn)則背道而馳，在符合本國(guó)發(fā)展的情況下，這些準(zhǔn)則的制定就是合理的。

參考文獻(xiàn)：

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