凌清

【摘 要】隨著煤炭行業(yè)改革的深入，煤炭企業(yè)從強(qiáng)勢轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄬?qiáng)勢，為占領(lǐng)市場和緩解庫存壓力，煤炭企業(yè)采取賒銷、提高信用額度等方式推動(dòng)煤炭銷售，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。應(yīng)收賬款的存在確實(shí)可以給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢，但若管理不善亦可給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)發(fā)展。本文首先分析了煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因及其對企業(yè)的作用；其次，從事前經(jīng)營觀念偏差、缺乏信用管理，事中會計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮不充分、管理有待創(chuàng)新完善，事后缺乏有效追蹤管理幾方面提出了煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理目前存在的問題；最后，針對提出的問題，提出客戶信用評估、選擇合理結(jié)算方式、借助數(shù)據(jù)系統(tǒng)強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督、逾期追蹤管理、細(xì)化考評等事前、事中、事后管理對策。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；應(yīng)收賬款；信用管理；會計(jì)監(jiān)督；追蹤管理

一、 煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)采取信用銷售而形成的一項(xiàng)債權(quán)性資產(chǎn)。我國正處于經(jīng)濟(jì)增長的高速期，產(chǎn)生應(yīng)收賬款是必然的結(jié)果。其產(chǎn)生的原因可以概括為以下兩點(diǎn)：

1.市場競爭的結(jié)果

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，煤炭市場競爭激烈，買方市場已成規(guī)?；Ｃ禾科髽I(yè)為了生存，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，就必須迎合客戶的需求，制定的營銷策略要能夠吸引顧客，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大產(chǎn)品銷售、增加市場份額的目標(biāo)。賒銷除了能向客戶提供其所需要的商品，還能在一定時(shí)期內(nèi)向客戶提供資金，刺激了客戶的消費(fèi)需求，應(yīng)收賬款應(yīng)運(yùn)而生。

2.銷售實(shí)現(xiàn)與收到貨款存在時(shí)間差異

煤炭企業(yè)在商品買賣過程中資金流和貨物流經(jīng)常存在時(shí)間和空間上的差異， 發(fā)出商品的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不一致。企業(yè)發(fā)出商品，向購貨方開具銷售發(fā)票，并在當(dāng)期確認(rèn)了銷售收入，貨款卻很難同步收回，使得物流與資金流脫節(jié)。銷售商品和收到貨款的時(shí)間差異，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

二、 煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款的作用

應(yīng)收賬款是煤炭企業(yè)的一把“雙刃劍”。他對煤炭企業(yè)既有積極意義，又存在負(fù)面影響。一方面通過信用政策的運(yùn)用能有效擴(kuò)大銷售量，提高企業(yè)競爭力，對煤炭企業(yè)的長效、可持續(xù)發(fā)展有著積極、深遠(yuǎn)的影響；另一方面，應(yīng)收賬款的增加會給煤炭企業(yè)帶來一定的資金風(fēng)險(xiǎn)，不僅占用企業(yè)的流動(dòng)資金，增加企業(yè)的經(jīng)營成本，產(chǎn)生的呆、壞賬還會導(dǎo)致企業(yè)資金損失，增加生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

1.應(yīng)收賬款的積極作用

第一，增加企業(yè)銷量，提高市場份額。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，賒銷是促進(jìn)銷售的重要手段，可以短時(shí)間緩解客戶的資金供應(yīng)壓力，刺激客戶的消費(fèi)需求。通過這種方式，不僅增加了企業(yè)的銷售量，還擴(kuò)大了企業(yè)的客戶源，提高了企業(yè)的市場份額。

第二，緩解庫存壓力，降低管理費(fèi)用。煤炭企業(yè)通過賒銷，減少了庫存積壓，能夠及時(shí)地把生產(chǎn)投入轉(zhuǎn)變?yōu)榭捎觅Y源，減輕了企業(yè)庫存管理費(fèi)用、倉儲費(fèi)用等費(fèi)用的支出，減少了管理成本，從而提高煤炭企業(yè)的市場競爭力。

第三，增強(qiáng)企業(yè)競爭意識，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。無論哪個(gè)行業(yè)，企業(yè)都是在競爭中不斷進(jìn)步的，且依據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)形成各行業(yè)獨(dú)特的企業(yè)等級劃分方式。煤炭企業(yè)為了提高自身的評價(jià)等級，就需要不斷地提升銷售額與利潤值。賒銷可以增加煤炭企業(yè)的銷量和利潤，進(jìn)而能夠提升煤炭企業(yè)的信譽(yù)度與評價(jià)等級。煤炭企業(yè)因此形成信譽(yù)意識，不斷提高企業(yè)競爭力，促進(jìn)了企業(yè)的長效發(fā)展。

2.應(yīng)收賬款的消極作用

在激烈的市場競爭下，應(yīng)收賬款對煤炭企業(yè)有著一定的積極作用；但同時(shí)，應(yīng)收賬款管理不當(dāng)會給煤炭企業(yè)帶來如下消極作用：

第一，占用企業(yè)的營運(yùn)資金，增加企業(yè)的直接成本和間接成本。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)必然要求一定的現(xiàn)金流，但應(yīng)收賬款是煤炭企業(yè)應(yīng)收而未收的資產(chǎn)，并未真正使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，不斷增加的應(yīng)收賬款會使煤炭企業(yè)的物流和資金流不同步，企業(yè)需墊付資金，導(dǎo)致大量的流動(dòng)資金被占用，從而造成煤炭企業(yè)的營運(yùn)資金不足。為了保證正常生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)只能借助于社會融資，而社會融資是要支付成本的。因此，過多的應(yīng)收賬款會增加企業(yè)的直接成本和間接成本。

第二，造成賬面虛高利潤，增加企業(yè)稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實(shí)虧。增加銷量使企業(yè)在賬面上形成較高的收益，而長期的應(yīng)收賬款掛賬實(shí)際上會使企業(yè)利潤虛高。虛高的利潤使煤炭企業(yè)稅負(fù)、工資等支出相應(yīng)增加。企業(yè)應(yīng)增加的收益是虛掛的，而增加的成本、費(fèi)用確是實(shí)實(shí)在在的，這往往容易形成虛盈實(shí)虧現(xiàn)象。

第三，影響企業(yè)的再生產(chǎn)循環(huán)。資本是在生產(chǎn)的不斷循環(huán)過程中實(shí)現(xiàn)增值的。而應(yīng)收賬款只有變?yōu)檎嬲默F(xiàn)金流入后，才能參與到企業(yè)再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。現(xiàn)實(shí)中，應(yīng)收賬款或多或少存在回收的風(fēng)險(xiǎn)，不能及時(shí)地參與到下一個(gè)生產(chǎn)循環(huán)中，影響了資本的投入——回報(bào)轉(zhuǎn)換。一方面，獲利能力的降低，使投資者的投資積極性受挫，阻礙了煤炭企業(yè)的再生產(chǎn)循環(huán)；另一方面，若形成呆、壞賬，應(yīng)收賬款將退出再生產(chǎn)循環(huán)，這部分經(jīng)濟(jì)資源將徹底流出企業(yè)。

三、 煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

商品交易規(guī)模的日益擴(kuò)大，商業(yè)信用的廣泛應(yīng)用，以及激烈的市場競爭造成應(yīng)收賬款規(guī)模過度膨脹，這使得煤炭企業(yè)必須正視應(yīng)收賬款管理中存在的問題。

1.事前：經(jīng)營理念偏差，信用管理缺乏

第一，經(jīng)營理念偏差。很多煤炭企業(yè)管理者抓生產(chǎn)、重銷售，不重視財(cái)務(wù)管理，更沒有認(rèn)識到資金管理的重要性。對資金的管理和使用，又多注重如何去借錢和花錢，忽視了應(yīng)收賬款的機(jī)會成本和時(shí)間價(jià)值，致使企業(yè)應(yīng)收賬款得不到有效的管理和控制。大量資金長期滯留在外，不但造成了資金損失，而且增加了企業(yè)的資金和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，信用管理缺乏。一方面，缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的客戶資信評估系統(tǒng)，對部分新客戶缺乏深入調(diào)研，缺少嚴(yán)格的信用評估，增加了大量逾期賬款產(chǎn)生的可能性，給企業(yè)帶來壞賬風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，對與企業(yè)交易金額大、交易次數(shù)頻繁的重點(diǎn)客戶放松了危機(jī)管理意識，缺乏對客戶信用狀況準(zhǔn)確、及時(shí)、全面、系統(tǒng)、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的綜合記錄，沒有進(jìn)行定期的資料系統(tǒng)化更新。部分客戶會利用這一無息融資手段惡意延緩付款，給企業(yè)帶來資金損失。endprint

第三，結(jié)算方式不合理。部分煤炭企業(yè)貨款結(jié)算方式的選擇缺乏合理性評估，增加了呆、壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

2.事中：會計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮不充分，應(yīng)收賬款管理有待創(chuàng)新完善

第一，缺乏細(xì)化分類管理，沒有做到有針對性實(shí)時(shí)跟蹤?？蛻糍Y質(zhì)不同，業(yè)務(wù)類型不同，市場不同，制訂的賒銷政策不同，對其應(yīng)收的管理也應(yīng)細(xì)化分類。缺乏對客戶的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，缺少系統(tǒng)的整理、有效的分析和及時(shí)的反饋，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理無序。

第二，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、營銷、法律等部門的管理目標(biāo)、職能和利益的不一致，使各部門在應(yīng)收賬款管理問題上缺乏有效地溝通與合作，無法為貨款的及時(shí)收回提供保障，難以形成應(yīng)收賬款管理合力。尤其在企業(yè)集團(tuán)，更應(yīng)該形成各部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同應(yīng)對應(yīng)收賬款中的難題。

3.事后：缺乏有效的追蹤分析和管理

第一，對于逾期應(yīng)收，缺乏有效跟蹤分析和管理對策，尤其缺乏通過法律手段來維護(hù)自身權(quán)益的意識。

第二，對壞賬缺失的可能性缺乏預(yù)先估計(jì)，未嚴(yán)格按照制度按期、按比例對逾期應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備金，虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤，使企業(yè)存在潛在虧損。

第三，應(yīng)收考核指標(biāo)缺乏實(shí)效性，不能與市場銷售任務(wù)掛鉤，難以實(shí)現(xiàn)信用交易中現(xiàn)金流和收益率的最大化。

四、 煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

1.事前：樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，重視信用管理，選擇合理的結(jié)算方式

第一，客戶信用評估。合理的信用制度是降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)的根本保障。建立系統(tǒng)性的客戶信用評估系統(tǒng)非常必要，可以借助此系統(tǒng)建立客戶信用檔案，評估客戶信用等級，實(shí)現(xiàn)前期的核查審計(jì)，極大程度避免壞賬，實(shí)現(xiàn)資金高收回率。

第二，加強(qiáng)銷售合同管理。企業(yè)應(yīng)具備市場評估能力和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力，借助簽訂的銷售合同作為督促回款的有力憑證和證據(jù)。合同的簽訂必須嚴(yán)謹(jǐn)，企業(yè)需加強(qiáng)合同審批流程，銷售部門、財(cái)務(wù)部門、營銷部門、法律部門需聯(lián)合審批，相關(guān)審批人員需對具體的信用政策和收款方式進(jìn)行控制，及時(shí)消除經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，選擇合理的結(jié)算方式。采用安全、可靠、合理的結(jié)算方式可以有效提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率，防范呆、壞賬風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)應(yīng)盡量選擇風(fēng)險(xiǎn)較小、回收時(shí)間快、金額有保證的結(jié)算方式。匯票、支票、本票等結(jié)算方式具通用性、靈活性、兌現(xiàn)性等特點(diǎn)，能有效降低呆、壞賬等風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)優(yōu)先選用。銀行承兌匯票應(yīng)視煤炭市場行情、客戶資信和具體的煤炭業(yè)務(wù)類型來選擇性使用，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。例如：焦煤業(yè)務(wù)，因鋼鐵行業(yè)受政策影響較大，客戶資金緊張，可以適當(dāng)選擇規(guī)模較大銀行的短期銀行承兌匯票；自產(chǎn)煤業(yè)務(wù)，在市場供大于求時(shí)，為了緩解庫存壓力，對一些優(yōu)質(zhì)客戶，可以收取規(guī)模較大銀行的短期銀行承兌匯票，且需客戶全額承擔(dān)貼現(xiàn)息；對于自營買斷、外購?fù)怃N的煤炭業(yè)務(wù)，銀行承兌匯票的收取只能采用原票原轉(zhuǎn)方式，不允許墊付，以減少資金風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)承兌匯票風(fēng)險(xiǎn)大，不宜選用。

2.事中：借助數(shù)據(jù)系統(tǒng)強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)部門聯(lián)動(dòng)

第一，強(qiáng)化日常管理和監(jiān)督職能。細(xì)化管理流程，指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和收款負(fù)責(zé)人，全過程實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)跟蹤，保證數(shù)據(jù)的及時(shí)性和有效性。借助與公司業(yè)務(wù)緊密集成的管理信息系統(tǒng)來幫助企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理，對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)、分析和預(yù)警，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。對出現(xiàn)預(yù)警的客戶應(yīng)當(dāng)作為工作重點(diǎn)，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)管力度。

第二，加強(qiáng)部門協(xié)作，共同應(yīng)對應(yīng)收賬款中的難題。應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，不單單是某個(gè)或某幾個(gè)部門的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)計(jì)劃、發(fā)貨、銷售、財(cái)務(wù)和信用決策等各環(huán)節(jié)強(qiáng)化對應(yīng)收賬款的管理，這需要公司各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)總體監(jiān)控，同時(shí)各環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)由不同部門人員完成，確保不相容崗位相互分離，避免出現(xiàn)舞弊行為，從而形成一個(gè)良性的循環(huán)管理機(jī)制。通過資源共享、平臺互動(dòng)、電話溝通、上會討論、聯(lián)合審批等方式形成應(yīng)收賬款管理合力。

3.事后：加強(qiáng)應(yīng)收賬款的追蹤管理

第一，加強(qiáng)逾期應(yīng)收的追蹤和管理。一般情況下，客戶拖欠貨款的時(shí)間越長，回收的難度就會越大。實(shí)踐證明，應(yīng)收賬款拖欠的賬齡不宜過長，其信用期一般應(yīng)控制在10天以內(nèi)。否則，每拖過一個(gè)信用期，回收成本也就越大。對每筆逾期應(yīng)收應(yīng)強(qiáng)化跟蹤，明確合理的催收程序，制定靈活的收賬政策，落實(shí)清收責(zé)任人。通常催收賬款的方法有發(fā)函、電話、傳真、上門面談、法律訴訟等。另外，還可根據(jù)企業(yè)個(gè)體情況合理運(yùn)用債權(quán)重組策略，確保更有效地回收債權(quán)。對逾期應(yīng)收清理回收緩慢的客戶，尤其個(gè)別焦煤戶，存在很大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)限制發(fā)貨或拒絕發(fā)貨，并大力催債；客戶出現(xiàn)資金短缺，確無支付能力的，可采取債務(wù)重組方式，例如：削債、債轉(zhuǎn)股、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債等；對客戶已發(fā)生非正常營業(yè)或已停業(yè)，財(cái)務(wù)狀況惡化的，應(yīng)提交公司商討，估計(jì)可收回款項(xiàng)的比例和可能性，決定是否采用依法清收措施。

第二，健全壞賬準(zhǔn)備制度。煤炭企業(yè)大規(guī)模采用賒銷，必然存在信用銷售的風(fēng)險(xiǎn)性，可采用“賬齡分析法”等計(jì)提方法，定期對壞賬損失進(jìn)行估算，提取壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)壞賬真實(shí)發(fā)生時(shí)，沖銷已提壞賬準(zhǔn)備及對應(yīng)的應(yīng)收賬款。定期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不僅可以分散損失，提高企業(yè)的自我保護(hù)能力；還能有效控制應(yīng)收賬款的總體水平，減少信用銷售風(fēng)險(xiǎn)。

第三，細(xì)化考評，完善應(yīng)收賬款管理考評系統(tǒng)。落實(shí)考評獎(jiǎng)罰機(jī)制，以此有效降低應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)年度收入預(yù)算，將應(yīng)收賬款考核指標(biāo)按業(yè)務(wù)類型和客戶分解細(xì)化到具體銷售管理部門，形成切實(shí)有效的考核機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)在信用交易中現(xiàn)金流和收益率的最大化。

第四，根據(jù)客戶實(shí)際還款情況，業(yè)務(wù)訂單金額及頻次等情況，評估原來確定的授信評價(jià)并完善，包括收緊、放寬、暫停和終止等，并結(jié)合客戶貢獻(xiàn)的毛利潤及利潤率等資料，對客戶進(jìn)行資信評級。如此反復(fù)循環(huán)，不斷完善客戶資信評估體系，確保應(yīng)收賬款在受控之中。

五、結(jié)論

煤炭行業(yè)是我國的傳統(tǒng)能源行業(yè)，2017年初伴隨著經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，煤炭價(jià)格出現(xiàn)了先抑后揚(yáng)，但在國家去產(chǎn)能、穩(wěn)價(jià)格的宏觀調(diào)控下，煤炭供大于求的市場沒有發(fā)生根本性變化，應(yīng)收賬款規(guī)模隨著行業(yè)的發(fā)展有著上升趨勢，給企業(yè)帶來了資金和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地管理、控制應(yīng)收是煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

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