摘 要：“金稅三期”、電子發(fā)票系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)將政府和納稅人帶入了信息管稅的大數(shù)據(jù)時(shí)代，作為企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控作為管理的重點(diǎn)之一也勢(shì)在必行。本文提出了從信息流、物流、資金流等方面入手構(gòu)建稅務(wù)自查體系，引入數(shù)據(jù)比對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，給企業(yè)構(gòu)建業(yè)稅結(jié)合的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系提出了意見和建議。

關(guān)鍵詞：金稅三期；大數(shù)據(jù)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

伴著隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)企業(yè)的壯大，稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)、國家顯得越發(fā)重要，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。如果納稅人未遵循稅收政策（法律、法規(guī)等）而帶來的法律制裁懲罰、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常表現(xiàn)為偷稅、漏稅、逃稅等。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主體來看，大體上可以分為稅務(wù)稽查和稅務(wù)自查兩個(gè)部分。金稅三期優(yōu)化系統(tǒng)的實(shí)施、電子發(fā)票的推廣和大數(shù)據(jù)技術(shù)的崛起將稅務(wù)稽查代入了新的時(shí)代。

金稅三期始于2008年，在2016年確立了“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四類系統(tǒng)”的工作目標(biāo)。一個(gè)平臺(tái)，指包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)；兩級(jí)處理，指依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理；三個(gè)覆蓋，指應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋國地稅局并與相關(guān)部門如工商、海關(guān)聯(lián)網(wǎng)；四個(gè)系統(tǒng)，指通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個(gè)以征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大應(yīng)用系統(tǒng)軟件。如果說金稅一、二期是以票管稅時(shí)代，那么金稅三期就是信息管稅的大數(shù)據(jù)時(shí)代。

金稅三期統(tǒng)一了征管數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了信息共享和外部涉稅信息管理，可以獲取公司發(fā)生了多少固定資產(chǎn)發(fā)票、費(fèi)用發(fā)票，同時(shí)還可以通過同行業(yè)比對(duì)了解企業(yè)應(yīng)該產(chǎn)生多少利潤。同時(shí)，五證合一全面整合各個(gè)部門實(shí)現(xiàn)信息共享，稅務(wù)、工商、社保隨時(shí)合并接口。加上國稅系統(tǒng)的發(fā)票監(jiān)控平臺(tái)，對(duì)企業(yè)的進(jìn)銷環(huán)節(jié)以及庫存進(jìn)行監(jiān)。此外，實(shí)名辦稅已在試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施，涉稅事項(xiàng)辦理進(jìn)入“刷臉”時(shí)代。國務(wù)院2016年（國發(fā)〔2016〕56號(hào)）發(fā)文將全面推行銀行代發(fā)工資模式。2017年1月1日開始，中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將對(duì)在本機(jī)構(gòu)開立的非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶進(jìn)行識(shí)別，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息，由國家稅務(wù)總局定期與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。

大數(shù)據(jù)信息技術(shù)讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不再停留在紙上談兵的狀態(tài)，稅務(wù)違規(guī)成本逐年增大，讓企業(yè)管理層不容小覷，作為企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控作為管理的重點(diǎn)，實(shí)施進(jìn)行稅務(wù)自查也勢(shì)在必行。如何構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)稅務(wù)管控？

一、構(gòu)建全面稅務(wù)自查流程

構(gòu)建稅務(wù)自查體系是納稅人識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要工作，稅務(wù)自查需要從以下幾個(gè)幾點(diǎn)考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）公司治理層、管理層對(duì)稅法的遵從度、對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)度；（2）行業(yè)、組織架構(gòu)、規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況；（3）經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制；（4）涉稅人員的專業(yè)勝任能力、財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化程度。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于經(jīng)營業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)操作的合理性和稅務(wù)安排直接決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。大體上企業(yè)稅務(wù)自查體系構(gòu)建可以從信息流、物流、資金流等方面入手：

1.信息流，公司的信息流以憑證、賬簿、報(bào)表等形式輸出，最終流向財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)信息流是經(jīng)營與業(yè)務(wù)的載體和反映，要識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以從證、賬、表入手。

（1）憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證的規(guī)范性與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大關(guān)系，比如虛假發(fā)票、虛開發(fā)票、白條等等，這些都是觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的燃點(diǎn)。相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)的完整性，如果相關(guān)單據(jù)的缺失也是很大風(fēng)險(xiǎn)。比如入庫單、領(lǐng)料單等等。

（2）記賬憑證是對(duì)原始憑證的反映，重點(diǎn)關(guān)注憑證摘要反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容，是否存在與原始憑證不一致的情況。

（3）賬簿的會(huì)計(jì)科目都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注點(diǎn)，比如其他應(yīng)付款或者其他應(yīng)收款發(fā)生額較大；預(yù)收賬款長期掛賬；現(xiàn)金結(jié)算的支出居多等等。此外要關(guān)注工藝數(shù)據(jù)、BOM、單耗等相關(guān)的數(shù)據(jù)變化，有無異常。

2.物流就是要關(guān)注貨物的移動(dòng)、庫存等數(shù)據(jù)，這就需要實(shí)地盤點(diǎn)，關(guān)注有無已經(jīng)發(fā)貨尚未確認(rèn)收入的情況，有無領(lǐng)用但實(shí)際未消耗的情況。

3.資金流就是關(guān)注公司資金流向的單位和業(yè)務(wù)，關(guān)注關(guān)聯(lián)方的交易的真實(shí)性、公允性；是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)等。

二、引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)

以往稅務(wù)稽查是以人工選案、系統(tǒng)隨機(jī)選案為主導(dǎo)。人工選案的主觀性大，工作量巨大，還容易誘發(fā)腐?。幌到y(tǒng)隨機(jī)選案摒棄了人的主觀性，降低了腐敗風(fēng)險(xiǎn)，但是存在較高的機(jī)會(huì)成本。而金稅三期的實(shí)施和大數(shù)據(jù)技術(shù)使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稽查成為未來的發(fā)展趨勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向就是將不遵從稅法的納稅人作為高風(fēng)險(xiǎn)的稽查對(duì)象。金稅三期的大數(shù)據(jù)管理決策涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理、績效管理、知識(shí)管理、政策評(píng)估四個(gè)方面，引入風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，開展納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人的策略是提醒提示，對(duì)中風(fēng)險(xiǎn)納稅人的策略是評(píng)估審計(jì)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的策略是稅務(wù)稽查。

在金稅三期環(huán)境下，企業(yè)也需要通過數(shù)據(jù)比對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期評(píng)估。數(shù)據(jù)比對(duì)是對(duì)納稅人的征管信息，如納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)、納稅人信息、發(fā)票流等信息和第三方信息，如工商、行業(yè)數(shù)據(jù)等進(jìn)行合規(guī)性比對(duì)。比對(duì)分析涉及到的分析有：分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)平均增長值分析、分行業(yè)財(cái)務(wù)比率分析、企業(yè)常用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)所得稅稅前限制列支項(xiàng)目指標(biāo)分析、進(jìn)出口稅收指標(biāo)分析、稅收管理指標(biāo)分析等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分則是建立數(shù)據(jù)模型，構(gòu)建常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)庫，如表所示，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘來分析風(fēng)險(xiǎn)大小。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的情況進(jìn)行分類分級(jí)采取不同的風(fēng)險(xiǎn)排序和風(fēng)險(xiǎn)策略。

三、建立業(yè)稅結(jié)合的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

了解了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法，那么企業(yè)如何搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系呢？應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的端口前移，在開展日常工作之前，財(cái)務(wù)和相關(guān)部門就應(yīng)該考慮相應(yīng)的稅務(wù)安排和規(guī)劃；從公司的內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的管控，比如介入合同的評(píng)審、招投標(biāo)等等；此外，積極培育風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稅務(wù)管控文化，從流程、制度等各個(gè)方面著手，定期開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)的自我評(píng)估。

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作者簡介：郭白涵（1983.05- ），女，湖北黃梅人，職稱：講師，學(xué)歷：碩士，工作單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院endprint