張昊

[摘 要]隨著電力體制改革的不斷深入，電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營模式逐漸發(fā)生了深刻的變化，電網(wǎng)企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本核算體系管理模式逐漸落后，導(dǎo)致成本管理粗放，無法滿足企業(yè)管理和改革的需要。電網(wǎng)企業(yè)只有轉(zhuǎn)換其管理思想，對成本核算系統(tǒng)進(jìn)行改革，建立與之相適應(yīng)的作業(yè)成本體系，提高成本核算精確度，才能提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。通過分析電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)狀、實(shí)施作業(yè)成本法的難點(diǎn)及優(yōu)勢，提出了增強(qiáng)對實(shí)施作業(yè)成本法重要性的認(rèn)識、管理層要從戰(zhàn)略角度組織實(shí)施作業(yè)成本法、做好對員工的宣傳和培訓(xùn)工作、建立健全合理的績效評價(jià)與激勵(lì)機(jī)制等對策建議。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè)；作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本計(jì)算法

[中圖分類號]F252

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）07-0122-02

一、引言

隨著電力體制改革的逐步深入，競爭機(jī)制開始進(jìn)入發(fā)電端，電網(wǎng)企業(yè)無法再對其購電成本進(jìn)行控制，加之電價(jià)的制定受到國家嚴(yán)格的控制，電網(wǎng)企業(yè)并不具備自行定價(jià)的權(quán)力，因此，電網(wǎng)企業(yè)創(chuàng)造更大的盈利空間必須從可控成本著手，建立一套適合企業(yè)自身的經(jīng)營管理模式、符合企業(yè)全面預(yù)算管理和成本精細(xì)化管理的要求、能夠提供更準(zhǔn)確、全面的成本信息滿足企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與決策需要的成本核算體系。

作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。準(zhǔn)確而詳細(xì)的成本信息突破了傳統(tǒng)成本核算法的局限性，為企業(yè)成本管理提供了更為有效的成本計(jì)算方法。研究顯示，作業(yè)成本法能夠滿足電網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理需求，優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)價(jià)值鏈，為電網(wǎng)企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

二、作業(yè)成本法實(shí)施存在難點(diǎn)及成因分析

分析實(shí)施作業(yè)成本法難點(diǎn)及成因，主要是從宏觀和微觀兩個(gè)方面進(jìn)行考慮，由于受到制度、作業(yè)成本理論研究和認(rèn)識誤區(qū)等因素的影響，實(shí)施作業(yè)成本法的宏觀環(huán)境不盡人意。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)作為國有壟斷企業(yè)，管理層實(shí)施作業(yè)成本法的愿望并不強(qiáng)烈，再加上電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜、缺乏較高綜合素質(zhì)的人才，員工的積極性也不高。

（一）電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的愿望不強(qiáng)烈

目前，電網(wǎng)企業(yè)均采用完全成本法進(jìn)行成本控制和管理，成本按照單一動(dòng)因進(jìn)行分配，并不能真實(shí)揭示成本形成的原因，成本信息常常被扭曲。而作業(yè)成本法則要求對成本的形成追溯因果，按照真實(shí)的發(fā)生動(dòng)因?qū)Ω黜?xiàng)成本進(jìn)行分配核算，這必然會(huì)暴露電網(wǎng)企業(yè)按照傳統(tǒng)成本法分配方式計(jì)算而被掩蓋的、并非合理甚至非法的成本支出。作業(yè)成本法的實(shí)施將大大限制管理者對成本費(fèi)用的審批和決策權(quán)力。為防止灰色費(fèi)用被揭示，管理層可能會(huì)抵制作業(yè)成本法的實(shí)施，或者管理層表示會(huì)按照要求實(shí)施作業(yè)成本法，但并不會(huì)認(rèn)真開展作業(yè)成本法的實(shí)施工作。這樣，電網(wǎng)企業(yè)在承擔(dān)作業(yè)成本法的高額實(shí)施成本后，面對并沒有獲得良好預(yù)期效果的局面，或許會(huì)主動(dòng)放棄作業(yè)成本法，并將責(zé)任歸咎于作業(yè)成本法的實(shí)施難度，質(zhì)疑作業(yè)成本法的可行性。

（二）電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜

電網(wǎng)企業(yè)雖然提供電能這一單一商品，但電網(wǎng)企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，資產(chǎn)龐大，數(shù)量多且分布廣泛，其運(yùn)行與維護(hù)任務(wù)繁重。應(yīng)用作業(yè)成本法，電網(wǎng)企業(yè)主要對購、輸、變、配、售和管理支持性活動(dòng)分配成本，其中最為困擾的就是對輸、配電環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行歸集與分配，因?yàn)檩斉潆姯h(huán)節(jié)業(yè)務(wù)復(fù)雜，即使是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)員工，也很難對輸、配電環(huán)節(jié)所涉及的具體作業(yè)給出明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，也就無法歸集輸、配電成本。另外，與制造業(yè)不同的是，電網(wǎng)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的業(yè)務(wù)具有多元化的特征，并不會(huì)單純地對某一作業(yè)環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)，一個(gè)作業(yè)中心往往涉及到多個(gè)作業(yè)的成本，一個(gè)作業(yè)成本也牽扯到多個(gè)作業(yè)中心，面對成本交互、作業(yè)交互的情況，增加了電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的難度。

（三）缺乏實(shí)施作業(yè)成本法的人才儲(chǔ)備

實(shí)施作業(yè)成本法，關(guān)鍵是在企業(yè)最高管理層確定了目標(biāo)和任務(wù)后，廣大企業(yè)員工的執(zhí)行與落實(shí)。而員工執(zhí)行力的高低，與其本身素質(zhì)能力有直接關(guān)系。作業(yè)成本法的實(shí)施，需要一批既熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程、又具備一定管理、財(cái)務(wù)知識和信息化技能的員工隊(duì)伍。長期以來，電網(wǎng)企業(yè)重生產(chǎn)、輕經(jīng)營的情況比較嚴(yán)重，員工的知識結(jié)構(gòu)和技能素質(zhì)比較單一，復(fù)合型的管理人才、技術(shù)人才較少，難以滿足實(shí)施作業(yè)成本法的要求。

三、電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的對策

（一）增強(qiáng)對實(shí)施作業(yè)成本法重要性的認(rèn)識

2015年3月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》，放開配售電業(yè)務(wù)，意味著電網(wǎng)企業(yè)的售電量會(huì)受到擠壓，售電側(cè)市場競爭機(jī)制將逐步形成。作為決定電網(wǎng)企業(yè)銷售收入之一的電價(jià)，意見中指出“輸配電價(jià)逐步過渡到按‘準(zhǔn)許成本加合理收益原則，分電壓等級核定”，這意味著電網(wǎng)企業(yè)的盈利模式將逐步改變，由主要賺取售電差價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)槭杖≥斉潆娛杖牒碗妰r(jià)差并存的格局。電力體制改革的核心之一就是輸配電價(jià)，國家行政部門的監(jiān)管會(huì)越來越嚴(yán)格，社會(huì)對降低電價(jià)成本的預(yù)期也會(huì)越來越強(qiáng)烈。因此，電網(wǎng)企業(yè)在不放松社會(huì)效益的同時(shí)，要更加注重內(nèi)部管理，尤其是成本管理，以期不斷挖掘內(nèi)部潛力，確保經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）管理層要從戰(zhàn)略角度組織實(shí)施作業(yè)成本法

管理層是企業(yè)一系列工作的決策者，作業(yè)成本法的實(shí)施首先要得到管理者的支持和批準(zhǔn)。沒有管理層的支持許可，一切關(guān)于如何推進(jìn)作業(yè)成本法實(shí)施工作的討論都是空談。很多高層管理者對作業(yè)成本法的看法過于局限，僅將它作為財(cái)務(wù)信息的提供手段，從戰(zhàn)略的角度進(jìn)行分析，關(guān)注它對企業(yè)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理的價(jià)值，成本控制的研究也多局限于人財(cái)物的資源消耗，并沒有意識到它所代表的企業(yè)戰(zhàn)略管理意義。以往電網(wǎng)企業(yè)管理高層比較關(guān)注安全生產(chǎn)，對成本管理和成本控制不夠重視。管理層應(yīng)當(dāng)改變觀念，樹立企業(yè)戰(zhàn)略成本管理思想，轉(zhuǎn)變自身對作業(yè)成本法的認(rèn)知，全面客觀地認(rèn)識作業(yè)成本法，將作業(yè)成本法作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要措施來推進(jìn)。只有管理層轉(zhuǎn)變觀念予以重視，支持并指導(dǎo)工作的展開，帶頭走出辦公室，深化對基層部門和業(yè)務(wù)流程的了解，才能團(tuán)結(jié)一心，為作業(yè)成本法的成功實(shí)施提供可能。

（三）做好對員工的宣傳和培訓(xùn)工作

傳統(tǒng)成本計(jì)算法的實(shí)施主體主要為財(cái)務(wù)人員，而作業(yè)成本法是需要全員參與配合的成本計(jì)算系統(tǒng)，不僅需要財(cái)務(wù)人員的指導(dǎo)，還需要全體員工的高度配合。然而，大部分員工對作業(yè)成本法缺少了解和支持，財(cái)務(wù)人員也對作業(yè)成本法缺乏認(rèn)知，無法滿足新成本計(jì)算系統(tǒng)的技能要求。對此，企業(yè)須加大對作業(yè)成本法的宣傳力度，提升全體員工對作業(yè)成本法的認(rèn)識，通過宣傳作業(yè)成本法給部門帶來的潛在利益，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。將作業(yè)成本管理思想融入到企業(yè)文化中，牢固樹立企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造理念。作業(yè)成本法的實(shí)施是以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，各個(gè)部門相互配合，具有較強(qiáng)的分工與合作性質(zhì)，每個(gè)部門都扮演著不同角色，承擔(dān)著不同的責(zé)任，因此必須對每個(gè)部門或不同的同質(zhì)部門進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，強(qiáng)化執(zhí)行員工對作業(yè)信息的選擇判斷意識，避免輸入錯(cuò)誤或無意義的信息；加深財(cái)務(wù)人員對作業(yè)成本法的認(rèn)知，熟練掌握相關(guān)的專業(yè)知識的同時(shí)，還應(yīng)學(xué)習(xí)企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)知識，輔助以咨詢公司的建議；對管理人員要從管理角度進(jìn)行培訓(xùn)，幫助他們理解應(yīng)用財(cái)務(wù)成本信息，為正確決策創(chuàng)造基礎(chǔ)。另外，企業(yè)可以直接招聘具有相關(guān)能力的專業(yè)人才，降低培訓(xùn)成本。

（四）建立健全合理的績效評價(jià)與激勵(lì)機(jī)制

傳統(tǒng)的成本計(jì)算法按照單一動(dòng)因的成本分配模式提供的成本信息常常被扭曲，缺乏真實(shí)性，有可能掩蓋部門績效的真實(shí)情況，過去績效良好的責(zé)任部門很可能在作業(yè)成本法核算的方法下，反映出工作績效存在漏洞。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)與各部門多進(jìn)行溝通交流，安撫員工情緒，鼓勵(lì)各個(gè)部門在新的成本計(jì)算系統(tǒng)中創(chuàng)造良好績效。按照實(shí)施作業(yè)成本法得出的企業(yè)績效評價(jià)，首先要避免部門人員通過提供不可靠的作業(yè)、動(dòng)因信息，使用效益良好的信息數(shù)據(jù)以謀求獎(jiǎng)勵(lì)；其次原本效益不好部門的工作效益提高空間遠(yuǎn)大于原本良好的部門，即使前者為取得巨大進(jìn)步付出的努力程度不如后者，但他們的提高也是努力的成果。而根據(jù)邊際效益遞減規(guī)律，后者對績效的保持也并不是那么容易，因此，必須平衡原本低效落后但在實(shí)施作業(yè)成本法后績效確實(shí)大幅提高的部門和績效一直良好且成本系統(tǒng)改革后績效保持良好略有提高的部門的激勵(lì)強(qiáng)度，肯定每個(gè)部門的付出，若過多關(guān)注其中一方的績效獎(jiǎng)勵(lì)，可能會(huì)影響部門員工對作業(yè)成本法實(shí)施的配合和工作效率。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱 藍(lán)亮）