楊曉宇

摘要：隨著我國(guó)稅收改革的不斷進(jìn)行，雖然使一些規(guī)章，制度得到了不斷的改進(jìn)和完善，但是還存在比較嚴(yán)重的稅收違法事件，從而影響了企業(yè)的發(fā)展。增值稅在我國(guó)稅收系統(tǒng)中所發(fā)揮的作用越來(lái)越重要，但是增值稅會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所遇到的相關(guān)問(wèn)題還未能給予及時(shí)、有效的解決，因此本文將會(huì)對(duì)其進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析，同時(shí)提出了完善增值稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)對(duì)策，以更好的提高增值稅會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：增值稅；核算

一、增值稅會(huì)計(jì)核算概述

1、增值稅簡(jiǎn)介。我國(guó)《稅法》對(duì)增值稅給予了文明的規(guī)定，其主要是指對(duì)銷售貨物或提供修理修配勞務(wù)、加工及進(jìn)口貨物的個(gè)人和單位中所出現(xiàn)的增值額進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其屬于價(jià)外稅，從而使增值稅逐漸發(fā)展成為我國(guó)最為關(guān)鍵的一種稅種。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)的勝場(chǎng)經(jīng)營(yíng)規(guī)?？梢詫⒓{稅義務(wù)人劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，而后者是本文論述的重點(diǎn)。

2、增值稅會(huì)計(jì)計(jì)算方法及內(nèi)容。通常情況下，大部分納稅人企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求來(lái)設(shè)置應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅費(fèi)科目，同時(shí)下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”等明細(xì)科目，必要的時(shí)候也需要設(shè)置“未交增值稅”科目。對(duì)于一些存在進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，還需要為其設(shè)置“出口退稅”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等明細(xì)項(xiàng)目。

通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析和研究發(fā)現(xiàn)，增值稅屬于價(jià)外稅，其在銷售貨物、企業(yè)購(gòu)進(jìn)、提供相應(yīng)加工勞務(wù)的過(guò)程中，需要為其設(shè)置專門的會(huì)計(jì)科目，從而更好的完成單獨(dú)核算工作，并取得增值稅專用發(fā)票。而本期應(yīng)納增值稅額=某一會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的銷項(xiàng)額-實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額所得的差額。

3、增值稅會(huì)計(jì)核算工作的重要性。對(duì)于我國(guó)稅務(wù)體系而言，增值稅所占據(jù)的比例超過(guò)了全部稅收的60%，因此其所起到的作用是不容忽視的。增值稅是由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且全部稅收的75%納入到中央財(cái)政收入，而剩余的25%則屬于地方收入。同時(shí)，對(duì)于進(jìn)口方面所產(chǎn)生的增值稅則委派給海關(guān)負(fù)責(zé)征收，所有對(duì)收入全部納入到中央財(cái)政收入。因此，增值稅會(huì)計(jì)核算對(duì)國(guó)家的企業(yè)來(lái)說(shuō)，都具有不可忽視的用要性。

首先，財(cái)政屬于國(guó)家發(fā)展的血脈，而稅收則是確保國(guó)家長(zhǎng)治久安的基礎(chǔ)，在全部稅收收入中，增值稅占據(jù)的比例超過(guò)了50%，因此，選擇與之對(duì)應(yīng)的增值稅會(huì)計(jì)核算方法可以更好的推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，確保我國(guó)教育、文化、公共事業(yè)的發(fā)展。

其次在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中，中小企業(yè)所扮演的作用不容忽視，如今隨著融資困難和通脹壓力等因素的影響，會(huì)在一定程度上阻礙企業(yè)的健康發(fā)展，此時(shí)對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算工作給予科學(xué)、合理的應(yīng)用，不僅可以有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且還可以更好的拓寬企業(yè)的發(fā)展空間，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、增值稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題

1、違背了歷史成本原則。在歷史發(fā)展過(guò)程中，歷史成本原則要求企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的實(shí)際支出進(jìn)行入賬和計(jì)價(jià)。而增值稅則指納稅人在貨物購(gòu)買過(guò)程中獲取的增值稅專用發(fā)票的條件下，實(shí)際支出的采購(gòu)費(fèi)用、貨物買價(jià)和增值稅。根據(jù)目前增值稅會(huì)計(jì)核算方法可以得知納稅人應(yīng)該支出的增值稅，并將納入到應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅費(fèi)科目之中。因此，對(duì)于增值稅而言，一般納稅人所能夠反映出的存貨成本實(shí)際上只屬于產(chǎn)品成本的一部分，因此違背了歷史成本原則，無(wú)法確保增值稅會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2、存貨成本缺乏可比性。首先，對(duì)于同一商品而言，小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間往往缺乏一定的可比性。實(shí)際上，一般納稅人在對(duì)存貨進(jìn)行購(gòu) 進(jìn)的過(guò)程中，需要對(duì)增值稅進(jìn)行單獨(dú)核算，并且不會(huì)將其納入到存貨成本中，而對(duì)小規(guī)模納稅人在存貨進(jìn)行購(gòu)進(jìn)的過(guò)程中，其成本往往包含了增值稅，這樣一來(lái)在企業(yè)購(gòu)入相同貨物的提前下，可能會(huì)因?yàn)橘?gòu)進(jìn)渠道的差異，而導(dǎo)致存貨成本項(xiàng)目的構(gòu)成存在一定的差異，因此倆這之間的存貨成本往往缺乏可比性。其次，對(duì)于同一個(gè)企業(yè)而言，如果所購(gòu)進(jìn)貨物需要改變其用途時(shí)，例如用在職工福利或在建工程等方面時(shí)，一般不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使同一企業(yè)在面對(duì)不同業(yè)務(wù)對(duì)象時(shí)，可以選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，這樣一來(lái)也會(huì)導(dǎo)致存貨成本存在一定的差異性，從而缺乏可比性。

3、會(huì)計(jì)核算缺乏一致性。通過(guò)對(duì)目前已有的稅法規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在計(jì)稅基礎(chǔ)相同的基礎(chǔ)上，核算原則可能存在一定得差異。對(duì)于付款扣稅法可以更好的反映收付實(shí)制，但是對(duì)于貨到扣稅和算法一般未能夠更好的反映任何會(huì)計(jì)原則，從而導(dǎo)致增值稅會(huì)計(jì)核算缺乏一致性。同時(shí)，對(duì)于同一計(jì)稅基礎(chǔ)也往往需要采用不同的原則，從而導(dǎo)致同一時(shí)期的進(jìn)項(xiàng)稅額不相比配，無(wú)法對(duì)企業(yè)是否按照相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算并交納增值稅，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的有用性和可比性大大降低。

三、提高增值稅會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)策

1、構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)核算模式。根據(jù)企業(yè)自身的原則和基本要求開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，并且把會(huì)計(jì)信息提交給相關(guān)信息使用者。同時(shí)，還需要根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)來(lái)選擇“財(cái)會(huì)分流”的增值稅會(huì)計(jì)核算模式，通常需要做好以下倆方面的內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)于企業(yè)增值稅中所存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是如何進(jìn)行處理的，既所謂的如何根據(jù)會(huì)計(jì)原則和要求來(lái)對(duì)增值稅工作進(jìn)行針對(duì)性的核算和報(bào)告：（2）增值稅會(huì)計(jì)是通過(guò)那些方法來(lái)明確企業(yè)的抵扣權(quán)利和納稅義務(wù)，是如何向稅務(wù)部門和會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)提供有用會(huì)計(jì)信息，從而確保增值稅會(huì)計(jì)核算工作的順利展開(kāi)。

2、完善增值稅會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。要想確保增值稅會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行，就需要具備完善的增值稅會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。首先，需要明確增值稅會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，對(duì)應(yīng)繳增值稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額、未交增值稅和出口退稅額，并對(duì)應(yīng)交增值稅明細(xì)表給予詳細(xì)的編制，從而確保增值稅會(huì)計(jì)核算工作的有效性；其次，做好增值稅會(huì)計(jì)的計(jì)量與確認(rèn)工作，主要是對(duì)范圍和時(shí)間的確認(rèn)。

3、構(gòu)建“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系。在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，為了提稿會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，一版需要提高增值稅會(huì)計(jì)信息的可比性，并保持“財(cái)稅分流”的指導(dǎo)思想，來(lái)構(gòu)建由小額納稅人和一般納稅人組成的增值稅會(huì)計(jì)核算體系。在企業(yè)內(nèi)部增值稅會(huì)計(jì)核算需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅費(fèi)”、“增值稅”、“增值稅-遞延稅款”并對(duì)三個(gè)賬戶分別進(jìn)行稅法上所規(guī)定的應(yīng)繳納稅額、增值稅費(fèi)用和稅法與會(huì)計(jì)差異導(dǎo)致的稅額，在期末的時(shí)候，一版需要將賬戶余額直接轉(zhuǎn)入到“本年利潤(rùn)”之中，從而使結(jié)轉(zhuǎn)后的余額變?yōu)榱恪?/p>

四、增值稅會(huì)計(jì)的完善建議

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)及對(duì)策。在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，謹(jǐn)慎性原則，重要性原則，實(shí)質(zhì)重于形式原則的基礎(chǔ)上，既從稅法角度主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，又要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度解決與稅法的矛盾

1、建立協(xié)調(diào)機(jī)制和制度。從稅收法律法規(guī)的制定來(lái)看，建議國(guó)家稅務(wù)總局或各省、自治區(qū)、直轄市在出臺(tái)有關(guān)稅收法律法規(guī)時(shí)，如可能涉及影響到企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法作為稅收法律的內(nèi)容之一，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制定主體之間必須建立起協(xié)調(diào)機(jī)制和制度。

2、稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制。稅法目前應(yīng)降低對(duì)折舊年限的規(guī)定，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。此外，對(duì)于存貨成本計(jì)價(jià)的規(guī)定是不適當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)予以取消。

3、稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。正如稅法允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金一樣，也應(yīng)當(dāng)許可企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

五、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過(guò)程中，增值稅會(huì)計(jì)核算工作對(duì)于確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)、教育、文化、公共事業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，其可以更好的幫助企業(yè)了解和掌握自身的納稅情況，并對(duì)其自身存在的缺陷和不足采取有效的對(duì)策給予解決，從而有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且還能夠提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1] 敏燕.我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015，7（9）：132-133.

[2] 盧梁彥.營(yíng)改增后現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及改革探討[J]中國(guó)企業(yè)管理與科技，2016，11（35）：46-47.

[3] 王曉霞.增值稅會(huì)計(jì)核算中的突出問(wèn)題及處理方法[J]赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2016，4（22）：99-100.endprint