胡昌宏　劉國艷

一、近年來國家出臺一系列支持雙創(chuàng)的稅收政策

（一）加大創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

1、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

一是對增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額未達到3萬元或季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。二是將減半征收企業(yè)所得稅小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)擴大到30萬元以內(nèi)。三是對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元，以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費。四是自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

2、重點群體創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

一是對登記失業(yè)人員和高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)給予增值稅、城市維護建設(shè)稅實行3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。二是對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年9600元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。三是對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征增值稅和個人所得稅。四是減征殘疾人個人所得稅，免除從事個體經(jīng)營殘疾人行政事業(yè)性收費，免收殘疾人個體經(jīng)營戶管理類、登記類和證照類的行政事業(yè)性收費。

（二）加大企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度

1、研發(fā)費用加計扣除政策

即允許企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、固定資產(chǎn)加速折舊政策

即對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用。

3、購買符合條件設(shè)備稅收優(yōu)惠

一是對符合條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)規(guī)定裝備或產(chǎn)品而確有必要進口的商品，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。二是內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備，實行增值稅全額退稅。三是科學研究機構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、學校等單位進口符合條件的商品免征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

4、科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠

一是企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。二是一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5、科研機構(gòu)創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠

一是科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，暫不繳納個人所得稅。二是全國高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，可自行制定分期繳稅計劃，在不超過5年內(nèi)分期繳納。三是非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，個人股東可分期繳納個人所得稅。四是對獲得符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵遞延繳納個人所得稅；對獲得上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當延長納稅期限；對技術(shù)成果投資入股、科技企業(yè)孵化器實施選擇性稅收優(yōu)惠政策。五是企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇遞延納稅。六是由國家級、省部級以及國際組織頒發(fā)給科技人員的科技獎金免征個人所得稅。

（三）加大對特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度

1、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

一是高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二是對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅；經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、軟件、動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠

一是一般納稅人對銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品、動漫企業(yè)，增值稅實際稅負超過3%的部分，給予增值稅即征即退。二是符合條件的軟件企業(yè)，自獲利年度起實行“兩免三減半”。三是國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。四是軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。五是軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可全額在企業(yè)所得稅前扣除。六是企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可適當縮短，最短為2年。

3、集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠

一是集成電路重大項目增值稅留抵稅額退稅。二是集成電路線寬小于0.8微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅，線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。三是投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。四是國家規(guī)劃布局內(nèi)的集成電路設(shè)計企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。五是集成電路設(shè)計企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時扣除職工培訓費用，集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備縮短折舊年限，最短可為3年。六是新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和集成電路封裝、測試企業(yè)及集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)自獲利年度起計算優(yōu)惠期，實行“兩免三減半”。

（四）加大創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)相關(guān)服務(wù)稅收優(yōu)惠力度

1、創(chuàng)業(yè)就業(yè)服務(wù)平臺稅收優(yōu)惠

一是對符合條件的孵化器、科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征增值稅。二是符合非營利組織條件的孵化器、科技園收入，享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2、給予支持雙創(chuàng)的創(chuàng)投企業(yè)、金融機構(gòu)稅收優(yōu)惠

一是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（含有限合伙制）采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、天使投資個人投資初創(chuàng)科技企業(yè)滿2年，可按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。三是居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期計入當年應(yīng)納稅所得額。四是納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個人所得稅。五是對金融企業(yè)發(fā)放涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照一定比例計提貸款損失準備金，并準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。六是對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

二、現(xiàn)行優(yōu)惠政策落實中存在的問題

近年來一系列優(yōu)惠政策有效地減輕創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅費負擔。據(jù)統(tǒng)計，自2013年以來，僅中央層面已累計取消、停征、減免了465項行政事業(yè)性收費和政府性基金，每年可減輕企業(yè)和個人負擔1000多億元。另據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計，僅2016年一年，促進創(chuàng)新的優(yōu)惠政策新增減稅約800億元，稅務(wù)部門通過對重點特殊就業(yè)群體實施稅收優(yōu)惠，減免稅收將近200億元。盡管如此，仍有許多企業(yè)抱怨自己的稅費負擔沉重，并未真正享受到稅收政策的優(yōu)惠。究其原因，主要存在以下方面原因：

（一）稅收優(yōu)惠政策不穩(wěn)定

從現(xiàn)行支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策來看，普遍存在一年一定，政策預(yù)期不穩(wěn)定的問題。例如小規(guī)模納稅人增值稅起征點每年延期一次，不能給予企業(yè)穩(wěn)定預(yù)期；對退稅軍人創(chuàng)業(yè)、就業(yè)稅收減免政策也是一、二年一延期；對科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員的個人獎勵暫不繳納個人所得稅，其執(zhí)行也是有一個期限的。這種一年一延期的政策，雖然可以起到調(diào)控的作用，但對于政策受益者而言，普遍存在政策不穩(wěn)定、難以有效預(yù)期的問題。一定程度上不利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（二）相關(guān)部門政策執(zhí)行不到位

對于相關(guān)部門來說，盡管落實相關(guān)政策是其義不容辭的責任，但出于某種因素考慮，部分稅務(wù)部門在政策執(zhí)行上存在以下問題：

一是政策宣傳不足。例如，今年年初，財稅部門為解決部分企業(yè)營改增后，企業(yè)稅負上升問題，出臺了簡易征收增值稅的優(yōu)惠政策，這一政策的宣傳并不充分，致使許多稅負增加的企業(yè)并不知情。二是政策執(zhí)行不積極。部分稅務(wù)部門為保證全年稅收任務(wù)的完成，在相關(guān)政策執(zhí)行上，普遍從嚴，而不是從寬，使得能夠享受到優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量明顯少于實際企業(yè)數(shù)。

（三）企業(yè)享受政策不積極

從企業(yè)角度看，受多種因素影響，部分企業(yè)存在著不敢享受、不愿享受的現(xiàn)象：一是企業(yè)怕享受后，相關(guān)部門會對其原有的財務(wù)進行清查，給自己帶來更大的麻煩。二是怕自己因為對政策的理解存在偏差，誤認為自己符合享受優(yōu)惠政策的條件，享受優(yōu)惠政策后，相關(guān)部門一核查，不符合規(guī)定，這樣就會面臨罰款，還會影響企業(yè)的信用記錄，所以干脆不享受優(yōu)惠政策。這一現(xiàn)象在研發(fā)加計扣除等政策表現(xiàn)比較突出。以集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例，按照相關(guān)文件規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定等非行政許可審批已經(jīng)取消。集成電路企業(yè)如果認為自己符合優(yōu)惠政策條件，可先享受優(yōu)惠政策，待匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)備案，同時提交備案資料。而稅務(wù)部門的核查交由發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行。對于以前享受過優(yōu)惠政策的企業(yè)來說，這是一件好事，簡化了手續(xù)，減輕了稅負。但對于新的企業(yè)來說，可能由于自己對政策理解不到位，存在錯誤享受優(yōu)惠政策的風險，一旦該企業(yè)經(jīng)核查不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，稅務(wù)部門不僅要追繳其已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進行處理，還會記入不良信用記錄，影響企業(yè)今后的貸款申請等。因此，部分企業(yè)寧可放棄優(yōu)惠政策，也不敢主動享受政策。三是財務(wù)人員怕麻煩。財務(wù)人員使用習慣了相關(guān)的 記賬、納稅方法，突然要求其改變，可能會增加其工作量，但增加的工作量，企業(yè)老板并未給其增加相應(yīng)的工資，所以，他們也不愿接受改變。這方面在固定資產(chǎn)加速折舊方面較為普遍。財務(wù)軟件未做相應(yīng)調(diào)整，增加財務(wù)人員工作量。

三、相關(guān)政策建議

（一）將支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策融入到完善相關(guān)稅收制度中

按照現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，適用范圍限于個人的增值稅起征點的幅度是：銷售貨物的，為月銷售額2000—5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500—3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150—200元。這一標準相對當前的物價水平而言，是明顯偏低的。為此，應(yīng)該參考當前對小微企業(yè)月銷售收入3萬元以下暫不征收增值稅的規(guī)定，在完善增值稅制度時，應(yīng)該將增值稅的起征點提高到月銷售收入3萬元以上，以此減輕小微企業(yè)稅費負擔，營造更有利的發(fā)展環(huán)境。

（二）加大相關(guān)政策宣傳力度

針對當前部分企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策了解不全面的問題，稅務(wù)部門應(yīng)該在加強稅收征管的同時，做好政策宣傳工作，不僅要對企業(yè)財務(wù)人員開展各種培訓和政策宣傳，還要對企業(yè)領(lǐng)導人開展專門的政策宣傳，使他們能夠更加全面、更加準確地理解相關(guān)優(yōu)惠政策，切實幫助企業(yè)減輕稅收負擔，支持企業(yè)更好地發(fā)展。

（胡昌宏，北京市懷柔區(qū)地方稅務(wù)局。劉國艷，國家發(fā)展改革委經(jīng)濟所）