李英琦

摘要：文化產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，2016年是十三五規(guī)劃的開(kāi)局之年，“十三五”時(shí)期，要把文化產(chǎn)業(yè)擺在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展更加突出的位置，大力構(gòu)建現(xiàn)代文化產(chǎn)業(yè)新體系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。本文從終極控制股東角度通過(guò)對(duì)文化企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，提出文化企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問(wèn)題，并對(duì)相應(yīng)問(wèn)題提出解決措施。

關(guān)鍵詞：終極控制股東；文化企業(yè)；內(nèi)部控制

文化產(chǎn)業(yè)是國(guó)民生產(chǎn)力的支柱產(chǎn)業(yè)，文化代表著國(guó)家的軟實(shí)力。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、“互聯(lián)網(wǎng)+”思維的出現(xiàn)，對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用。近觀文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展歷程，比如文化企業(yè)轉(zhuǎn)企改制、國(guó)有文藝院團(tuán)發(fā)展、出版社轉(zhuǎn)企改制、影視企業(yè)上市、文化單位改制等，無(wú)疑增加了我國(guó)資本市場(chǎng)的多樣性，人民精神世界變得豐富起來(lái)，人民精神力量也增強(qiáng)了。2016年是十三五規(guī)劃的開(kāi)局之年，文化產(chǎn)業(yè)作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一，扮演著首當(dāng)其沖的“戰(zhàn)士”角色，在各方面都取得了不錯(cuò)的提升。2004年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局與中共中央宣傳部及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門就共同研究制定了《文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分類》標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)統(tǒng)字[2004]24號(hào)）。根據(jù)《文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分類》標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)文化產(chǎn)業(yè)闡釋為：為社會(huì)公眾提供文化、娛樂(lè)產(chǎn)品和服務(wù)的活動(dòng)，以及與這些活動(dòng)有關(guān)聯(lián)的活動(dòng)的集合。而文化產(chǎn)業(yè)職能的實(shí)施則由文化企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

終極控制股東是指處于企業(yè)控制鏈頂端，對(duì)企業(yè)擁有實(shí)際控制權(quán)，不受其他法人或自然人控制的股東。由此可知終極控制股東在企業(yè)的地位決定了企業(yè)在管理發(fā)展等方面會(huì)受終極控制股東的影響，擬或產(chǎn)生各種問(wèn)題。比如終極控制股東會(huì)加劇掏空企業(yè)的行為?？刂奇湉?fù)雜會(huì)造成企業(yè)管理層無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)督（鄒懌，2010）。終極控制股東利用自己在企業(yè)中強(qiáng)大的權(quán)力會(huì)對(duì)各小股東進(jìn)行利益損害（邵春燕，李存生，2014）等。文化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理同樣也受到終極控制股東的影響，而內(nèi)部控制作為對(duì)文化企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的有效監(jiān)督方式之一，終極控制股東為自身利益最大化必然對(duì)文化企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行干預(yù)。下文將對(duì)終極控制股東對(duì)文化企業(yè)內(nèi)部控制的影響以及應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行闡述。

一、目前我國(guó)終極控制股東對(duì)文化企業(yè)內(nèi)部控制的影響

終極控制股東的概念是由Laporta首次提出，Laporta（1999）通過(guò)對(duì)全世界279個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)分析，發(fā)現(xiàn)上市公司的最終控制權(quán)集中在少數(shù)人手中。2002年美國(guó)頒布《SOX法案》，首次提出內(nèi)部控制重大缺陷概念并針對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露而進(jìn)行了相關(guān)法律界定。我國(guó)從2006年開(kāi)始，正式提出建設(shè)內(nèi)部控制制度，并在2010年、2012年、2014年分別頒布相關(guān)法律制度，我國(guó)內(nèi)部控制制度逐漸完善（柴麗君，楊璐，唐勇軍，2017）。但是我國(guó)由于國(guó)有文化企業(yè)管理體制改革，大量引進(jìn)民間資本，股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，終極控制股東對(duì)文化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響加重了內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題（傅才武，2014）。通過(guò)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，統(tǒng)計(jì)2015年76家上市文化傳媒企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，其中上市國(guó)有文化傳媒企業(yè)34家，上市民營(yíng)文化傳媒企業(yè)42家。

（一）文化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

根據(jù)COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的定義，內(nèi)部控制環(huán)境更多的是與企業(yè)核心員工有關(guān)，是指企業(yè)核心員工和核心員工綜合能力以及企業(yè)核心員工所處的工作環(huán)境。具體來(lái)講，內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)核心員工的思想品德，經(jīng)營(yíng)理念，管理能力等（劉靜，李竹梅，2005）。通過(guò)統(tǒng)計(jì)2015年42家民營(yíng)上市文化傳媒企業(yè)，得到有26家民營(yíng)上市文化傳媒企業(yè)的終極控制股東擔(dān)任董事長(zhǎng)，占統(tǒng)計(jì)的民營(yíng)上市文化傳媒企業(yè)的比例為62%。其中26家民營(yíng)上市文化傳媒企業(yè)中終極控制股東既擔(dān)任董事長(zhǎng)又擔(dān)任企業(yè)高級(jí)管理人員的公司有16家，占終極控制股東擔(dān)任董事長(zhǎng)的民營(yíng)上市文化傳媒企業(yè)的比例為62%，剩余10家文化傳媒企業(yè)的終極控制股東則擔(dān)任企業(yè)董事。由此可見(jiàn)終極控制股東既擔(dān)任企業(yè)董事長(zhǎng)，同時(shí)又擔(dān)任企業(yè)高級(jí)管理人員已是普遍現(xiàn)象，此時(shí)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)失效；董事會(huì)成立審計(jì)委員會(huì)等各種企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí)也會(huì)受到終極控制股東的影響；董事會(huì)、經(jīng)理層之間不能形成互相制約、互相監(jiān)督的關(guān)系，從而使企業(yè)內(nèi)部無(wú)法形成一個(gè)完善、健康的內(nèi)部控制環(huán)境；這些都對(duì)文化企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展埋下隱患。

（二）文化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

在大型文化企業(yè)中，國(guó)有文化企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例超過(guò)一半以上。而民營(yíng)文化企業(yè)，其創(chuàng)始人為保證自己擁有企業(yè)的絕對(duì)控制權(quán)，也通常會(huì)對(duì)企業(yè)持有大量的股權(quán)（程夢(mèng)瑤，黃光蓉）。比如說(shuō)萬(wàn)達(dá)院線，王健林先生持有萬(wàn)達(dá)院線100%股權(quán)，這將導(dǎo)致文化企業(yè)出現(xiàn)“大股東”現(xiàn)象。民營(yíng)文化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，股權(quán)控制鏈較短，企業(yè)創(chuàng)始人也就是終極控制股東。在文化企業(yè)中終極控制股東既擔(dān)任董事長(zhǎng)又擔(dān)任企業(yè)管理層，法人治理結(jié)構(gòu)不是十分有效，終極控制股東在企業(yè)的財(cái)務(wù)決策中有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，通常會(huì)做出有利于自己利益的決定。對(duì)于員工提出的建議，若不能保障股東的利益，往往不會(huì)被采納，從而導(dǎo)致員工工作熱情不高漲，不能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)決策實(shí)施有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)，由此可以看出大多文化企業(yè)董事會(huì)不能建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。而對(duì)于某些股權(quán)控制鏈較長(zhǎng)的企業(yè)，根據(jù)終極控制股東的特點(diǎn)，現(xiàn)金流權(quán)與控制權(quán)分離，終極控制股東與管理層之間的代理問(wèn)題十分顯著，管理層建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度會(huì)從自身利益角度出發(fā)，這往往也導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全。終極控制股東對(duì)于管理層做出的財(cái)務(wù)決策不能實(shí)施有效的監(jiān)督和控制。加之市場(chǎng)上存在的大部分大型文化企業(yè)比如湖北廣電、華數(shù)傳媒等是由國(guó)有文化企業(yè)轉(zhuǎn)股改制而成，部分國(guó)有文化企業(yè)由于“計(jì)劃”遺留問(wèn)題，讓企業(yè)融入“市場(chǎng)”需要時(shí)間去適應(yīng)，同樣文化企業(yè)高管的經(jīng)營(yíng)理念也需要時(shí)間去適應(yīng)市場(chǎng)千變?nèi)f化的情況，使得企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在一定的滯后性，且對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控度的重要性認(rèn)識(shí)不足，不能認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制、以及財(cái)務(wù)信息可靠性的重要作用（劉淑萍，2014）。這些都對(duì)文化企業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)負(fù)面的影響。endprint

（三）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同的終極控制股東對(duì)文化企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露有影響

根據(jù)圖1，對(duì)2015年76家上市文化傳媒企業(yè)的統(tǒng)計(jì)，國(guó)有終極控制股東有34家，占統(tǒng)計(jì)的上市文化傳媒企業(yè)比例為44.74%，非國(guó)有終極控制股東有42家，占統(tǒng)計(jì)的上市文化傳媒企業(yè)的比例為55.26%。其中，終極控制股東產(chǎn)權(quán)性質(zhì)為國(guó)有的，披露內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)有15家，占所有終極控制股東產(chǎn)權(quán)性質(zhì)為國(guó)有的企業(yè)比例為44.12%。終極控制股東產(chǎn)權(quán)性質(zhì)為非國(guó)有的，披露內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)有8家，占所有終極控制股東產(chǎn)權(quán)性質(zhì)為非國(guó)有的企業(yè)比例為19.08%?？梢?jiàn)，終極控制股東產(chǎn)權(quán)性質(zhì)為非國(guó)有的內(nèi)部控制披露明顯低于終極控制股東產(chǎn)權(quán)性質(zhì)為國(guó)有的文化企業(yè)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因可能有，一方面，國(guó)有文化企業(yè)資金可能會(huì)來(lái)自政府補(bǔ)助，企業(yè)發(fā)展資金充足，很少需要對(duì)外融資，因此不需要粉飾企業(yè)狀況來(lái)獲得融資。另一方面，終極控制股東產(chǎn)權(quán)性質(zhì)為非國(guó)有的上市文化企業(yè)，來(lái)自股東的業(yè)績(jī)壓力較大，導(dǎo)致高級(jí)管理人員不想過(guò)多披露內(nèi)部控制缺陷。文化企業(yè)的產(chǎn)品大多為無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)法通過(guò)質(zhì)押等方式獲得債務(wù)融資，所以文化企業(yè)進(jìn)行權(quán)益融資，披露一個(gè)較為完善的內(nèi)部控制顯得尤為重要。這樣既可以使企業(yè)更多地獲得外部投資者的投資，也可以滿足股東對(duì)企業(yè)利益的侵占動(dòng)機(jī)。（見(jiàn)圖1）

二、文化企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)對(duì)策

（一）加強(qiáng)獨(dú)立董事制度建設(shè)，完善法律體系

根據(jù)目前我國(guó)文化企業(yè)法人治理現(xiàn)狀，文化企業(yè)董事會(huì)中普遍存在的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，這在民營(yíng)文化企業(yè)中尤為突出。建議文化企業(yè)董事會(huì)成員不僅要包括企業(yè)的利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的非利益相關(guān)者也要包含在內(nèi)。獨(dú)立董事作為文化企業(yè)的非利益相關(guān)者，其和企業(yè)董事會(huì)的目標(biāo)一致，把獨(dú)立董事引入董事會(huì)中，是文化企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的保障之一。我國(guó)對(duì)獨(dú)立董事任職人員要求很高，大多為社會(huì)機(jī)構(gòu)、高校等對(duì)某一專業(yè)領(lǐng)域有建樹(shù)的專家學(xué)者，其在各自的專業(yè)領(lǐng)域中有相當(dāng)高的地位。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策或財(cái)物決策一旦出現(xiàn)失誤會(huì)影響其聲譽(yù)，獨(dú)立董事因此會(huì)盡心盡力為企業(yè)服務(wù)，同時(shí)獨(dú)立董事可以抑制終極控制股東在企業(yè)決策中的專斷專權(quán)，特別是在文化企業(yè)中擔(dān)任管理人員的終極控制股東。完善文化企業(yè)內(nèi)部控制法律體系，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的責(zé)任，從法律角度對(duì)終極控制股東的權(quán)限進(jìn)行約束，同時(shí)也要對(duì)其法律地位進(jìn)行肯定。進(jìn)一步完善公司法、證券法、信托法，加快制定物權(quán)法等與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的法律，形成完善的關(guān)于產(chǎn)權(quán)的法律體系，為我國(guó)文化企業(yè)內(nèi)部控制治理營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，加強(qiáng)文化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

在企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體制，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，保障員工的利益。確定明確的管理目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部由上到下層層分解，確保每位員工都可參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)中來(lái)。激發(fā)廣大員工的工作熱情。為了促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效開(kāi)展，要加強(qiáng)文化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，文化企業(yè)自身要建立健全的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制以及檢查機(jī)制，保證企業(yè)的資金安全，對(duì)企業(yè)管理人員的工作也有一定的監(jiān)督作用，避免違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)也要強(qiáng)化企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視。

（三）企業(yè)配備專業(yè)的內(nèi)部控制人員

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及實(shí)施是決定內(nèi)部控制在文化企業(yè)內(nèi)部是否可以有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素，根據(jù)目前我國(guó)文化企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，文化企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有大量專業(yè)的內(nèi)部控制人員，更多的文化企業(yè)將自己的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)交由外部審計(jì)完成。然而為企業(yè)配備專業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)人員、內(nèi)部控制實(shí)施人員，既可以加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到監(jiān)督作用，又可以降低企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行成本，節(jié)約企業(yè)的人力、物力、財(cái)力，使企業(yè)能夠保持可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)也可提高文化企業(yè)人員自身的素質(zhì)，文化企業(yè)高素質(zhì)人才是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的保障。

（四）提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制

上市文化企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制披露，內(nèi)部控制缺陷數(shù)量較多，并且不能及時(shí)解決內(nèi)部控制存在的缺陷問(wèn)題，這說(shuō)明企業(yè)并不是很重視內(nèi)部控制缺陷對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的不利影響，所以要提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制缺陷的危害，不定時(shí)對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)教育（郭越，2012）。除此之外，還要加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)是滿足人民群眾多樣化精神文化需求、提高人民群眾生活品質(zhì)和幸福感的重要途徑，也是推動(dòng)中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化和創(chuàng)新性發(fā)展、使中國(guó)夢(mèng)和社會(huì)主義核心價(jià)值觀深入人心的重要載體。縱觀文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程和企業(yè)改制，越來(lái)越多的文化企業(yè)中注入社會(huì)資本，股權(quán)結(jié)構(gòu)更加多樣化，內(nèi)部控制在企業(yè)治理中顯得尤為重要，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

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（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）endprint