曹惠玲

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模也在不斷的擴(kuò)大，同時(shí)也面臨著較大的稅收負(fù)擔(dān)壓力，因此為了緩解企業(yè)的稅收壓力，從2012年開始在我國(guó)的一部分行業(yè)和地區(qū)實(shí)行了營(yíng)改增試點(diǎn)工作，經(jīng)過這幾年的試點(diǎn)營(yíng)改增在我國(guó)已經(jīng)取得了較大的成績(jī)，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議在2016年3月18日審議并通過了全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)的方案，在方案中明確規(guī)定了在2016年5月1日起全面實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)，將納稅的范圍擴(kuò)大到金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，將增值稅的抵扣范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)，保證所有企業(yè)的稅負(fù)可以有減不增。公路運(yùn)輸行業(yè)也已經(jīng)被納入到了全面營(yíng)改增的范圍之內(nèi)，本文從全面營(yíng)改增對(duì)公路運(yùn)輸行業(yè)的意義出發(fā)，分析了全面營(yíng)改增給公路運(yùn)輸行業(yè)帶來的影響，并提出了幾點(diǎn)全面營(yíng)改增后公路運(yùn)輸行業(yè)的稅收籌劃策略，目的在于將全面營(yíng)改增的重要作用發(fā)揮到最大化，提高公路運(yùn)輸行業(yè)的稅收籌劃能力。

關(guān)鍵詞：全面營(yíng)改增；公路運(yùn)輸行業(yè)；稅收籌劃；策略

一、全面營(yíng)改增對(duì)公路運(yùn)輸行業(yè)的意義

（一）有利于促進(jìn)行業(yè)技術(shù)升級(jí)和更新

通過全面實(shí)施營(yíng)改增，可以在很大程度上改變?cè)瓉砉愤\(yùn)輸行業(yè)設(shè)備老舊、技術(shù)落后的狀態(tài)，促進(jìn)了行業(yè)的技術(shù)升級(jí)和更新，使得公路運(yùn)輸行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力得到了很大的提升，公路運(yùn)輸行業(yè)技術(shù)得到升級(jí)和更新之后可以更好的滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，有利于促進(jìn)我國(guó)公路運(yùn)輸行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）有利于避免重復(fù)征稅

全面實(shí)施營(yíng)改增之后，使得公路運(yùn)輸行業(yè)的整個(gè)稅收鏈條變得更加緊密，在進(jìn)行營(yíng)改增之后很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題發(fā)生，在實(shí)施營(yíng)改增之后就可以有效的避免重復(fù)征稅的問題發(fā)生，可以在一定程度上減少交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）有利于規(guī)范行業(yè)的財(cái)務(wù)核算

在全面營(yíng)改增的稅收管理制度下，如果公路運(yùn)輸企業(yè)不能夠按照稅收部門的要求及時(shí)的進(jìn)行稅收申報(bào)和繳納、按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利對(duì)其取消稅額抵扣，這樣納稅人就會(huì)嚴(yán)格的按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的財(cái)務(wù)核算，有利于規(guī)范公路運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)務(wù)行為。

二、全面營(yíng)改增給公路運(yùn)輸行業(yè)帶來的影響

（一）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平的影響

公路運(yùn)輸行業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果可以通過利潤(rùn)水平的高低來反映，同時(shí)利潤(rùn)也是所有企業(yè)追求的最終目標(biāo)，在全面實(shí)施營(yíng)改增之后會(huì)對(duì)公路運(yùn)輸行業(yè)的利潤(rùn)水平產(chǎn)生以下影響：

首先降低了營(yíng)業(yè)收入，直接減少了利潤(rùn)。在全面實(shí)施營(yíng)改增之后，增值稅就屬于一種價(jià)外稅，應(yīng)該從銷售收入中將增值稅扣除，這樣就大大的減少了營(yíng)業(yè)收入，從而也直接減少了公路運(yùn)輸行業(yè)的利潤(rùn)。

其次降低了成本，增加了企業(yè)利潤(rùn)。在全面實(shí)施營(yíng)改增之后，存貨中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以允許被抵扣，這樣就降低了變動(dòng)成本，同理固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以被抵扣，因此也就降低了固定資產(chǎn)的原值，減少了每一期應(yīng)該計(jì)提的折舊額，降低了固定成本，提高了企業(yè)的利潤(rùn)水平。

（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

交通運(yùn)輸企業(yè)原來適用營(yíng)業(yè)稅稅率3%，改征增值稅后一般納稅人的稅率為11%，小規(guī)模納稅人的稅率是3%。交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅率為11%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目主要有運(yùn)輸工具購(gòu)置費(fèi)、油料費(fèi)、材料費(fèi)、和維修費(fèi)。營(yíng)改增前企業(yè)購(gòu)入的貨物和固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的，而在稅改后這部分稅額可以進(jìn)行抵扣，也就是說購(gòu)入的貨物和固定資產(chǎn)的成本是扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的金額。

（三）對(duì)企業(yè)定價(jià)的影響

流轉(zhuǎn)稅從實(shí)際情況來看是可以轉(zhuǎn)嫁的，因此在全面實(shí)施營(yíng)改增之后增值稅屬于一種價(jià)外稅是可以進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的，如果在稅制改革之后交通運(yùn)輸行業(yè)對(duì)客戶收取的運(yùn)費(fèi)不變的話，就會(huì)被視作不含稅價(jià)格，客戶就需要承擔(dān)一些銷項(xiàng)稅額，如果客戶為小規(guī)模納稅人就需要承擔(dān)運(yùn)費(fèi)金額百分之三的運(yùn)費(fèi)，如果客戶為一般納稅人就需要承擔(dān)運(yùn)費(fèi)金額百分之十一的運(yùn)費(fèi)，因此就需要公路運(yùn)輸行業(yè)對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行合理的定價(jià)。

三、全面營(yíng)改增后公路運(yùn)輸行業(yè)的稅收籌劃策略

（一）完善內(nèi)部控制制度

公路運(yùn)輸行業(yè)增值稅一般納稅人的計(jì)稅方式是稅收抵扣，因此在實(shí)施營(yíng)改增后企業(yè)在處理一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候會(huì)發(fā)生根本性的變化，同時(shí)也會(huì)提高會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)，因此公路運(yùn)輸行業(yè)的職員就應(yīng)該提高自身的職業(yè)操守，在內(nèi)部建立起符合增值稅標(biāo)準(zhǔn)的控制制度，保證在增值稅相關(guān)法律法規(guī)的要求下進(jìn)行工作，嚴(yán)禁利用增值稅來進(jìn)行偷稅、漏稅的行為發(fā)生。

（二）做好增值稅發(fā)票的管理工作

公路運(yùn)輸行業(yè)在實(shí)行全面營(yíng)改增后，為了提高增值稅專用發(fā)票的安全性，就需要做好增值稅發(fā)票的管理工作，如果發(fā)生增值稅發(fā)票丟失的現(xiàn)象，就需要在第一時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，然后積極的采用合理的措施進(jìn)行解決。同時(shí)公路運(yùn)輸行業(yè)的管理人員也要安排專業(yè)的人員來完成開具增值稅發(fā)票的工作，只有具備專業(yè)資格的人員才能夠?qū)υ鲋刀惏l(fā)票進(jìn)行開具，這樣就會(huì)有效的避免亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生，公路運(yùn)輸行業(yè)如果發(fā)現(xiàn)有亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，就要按照相關(guān)規(guī)定給予處罰，當(dāng)情節(jié)嚴(yán)重的時(shí)候，要適當(dāng)?shù)淖肪肯嚓P(guān)人員的法律責(zé)任。另外公路運(yùn)輸行業(yè)也應(yīng)該選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的客戶合作，盡量取得住宿費(fèi)、燃油費(fèi)等支出項(xiàng)目的增值稅專用發(fā)票，這樣就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低公路運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)公路運(yùn)輸行業(yè)要建立起嚴(yán)格的增值稅發(fā)票的管理制度，要對(duì)增值稅發(fā)票的開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，保證增值稅發(fā)票符合實(shí)際、項(xiàng)目齊全、字跡清

楚等。

（三）積極應(yīng)對(duì)新政，提高稅收籌劃意識(shí)

公路運(yùn)輸行業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員要在最短的時(shí)間之內(nèi)來接受全面營(yíng)改增稅收改革的內(nèi)容，要對(duì)全面營(yíng)改增給行業(yè)帶來的影響有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，改變傳統(tǒng)的稅收籌劃意識(shí)，在實(shí)際工作中不斷探尋出一套科學(xué)合理的稅收籌劃方案，要認(rèn)識(shí)到全面營(yíng)改增過程中可能會(huì)給行業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要制定出一套規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的方案，這樣才能夠降低全面營(yíng)改增給公路運(yùn)輸行業(yè)帶來的負(fù)面影響。公路運(yùn)輸行業(yè)的全體員工要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是與自身利益密切相關(guān)的，要提高員工參與稅收籌劃的意識(shí)，提高稅收籌劃的全員參與性。

（四）提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)水平

從上述情況我們可以看出，全面實(shí)施營(yíng)改增之后會(huì)給公路運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)務(wù)核算帶來較大的影響，財(cái)務(wù)管理人員也就不能按照傳統(tǒng)的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是要按照營(yíng)改增后的要求進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理工作，因此公路運(yùn)輸行業(yè)的管理者要加大對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，要通過培訓(xùn)的方式讓財(cái)務(wù)管理人員了解營(yíng)改增的真正內(nèi)涵，提高財(cái)務(wù)管理人員營(yíng)改增的理論知識(shí)水平，并將學(xué)習(xí)到的理論知識(shí)充分的應(yīng)用到實(shí)際的工作當(dāng)中去，提高營(yíng)改增會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐能力。同時(shí)財(cái)務(wù)管理人員也要在最短的時(shí)間內(nèi)接受營(yíng)改增這一稅制改革，要及時(shí)的轉(zhuǎn)變思維方式，要嚴(yán)格按照營(yíng)改增稅制改革的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行納稅申報(bào)工作，并在實(shí)際的工作中總結(jié)和借鑒先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，努力的提高自身的職業(yè)素質(zhì)水平。

（五）對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行認(rèn)真的解讀

在全國(guó)范圍之內(nèi)實(shí)行營(yíng)改增的目的在于避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，從實(shí)際的執(zhí)行效果來看實(shí)行營(yíng)改增可以起到節(jié)稅的重要性作用，但是從某一個(gè)行業(yè)來看，節(jié)稅的作用就顯現(xiàn)的不夠明顯。公路運(yùn)輸行業(yè)作為進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革中的一員，就應(yīng)該及時(shí)的了解在營(yíng)改增過程中的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌的安排。同時(shí)公路運(yùn)輸行業(yè)為了享受更多的稅收減免優(yōu)惠，可以利用購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣的政策，加快公路運(yùn)輸行業(yè)的設(shè)備更新，這樣既可以減輕公路運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還可以提高公路運(yùn)輸行業(yè)的服務(wù)水平。

四、總結(jié)

綜上所述，全面實(shí)施營(yíng)改增之后會(huì)對(duì)公路運(yùn)輸行業(yè)起到十分重要的作用，因此公路運(yùn)輸行業(yè)的管理者要清楚的認(rèn)識(shí)到全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來的影響，并根據(jù)實(shí)際情況采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，這樣才能夠更好的利用好全面營(yíng)改增這一個(gè)發(fā)展的契機(jī)，規(guī)避全面營(yíng)改增所帶來的負(fù)面影響，保證公路運(yùn)輸行業(yè)在全面實(shí)施營(yíng)改增后的健康發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)石油天然氣運(yùn)輸公司廣東分公司）