賈曼

摘要：我國(guó)現(xiàn)代財(cái)稅法治的基礎(chǔ)與核心是稅收法定原則，由于財(cái)稅工作對(duì)于我國(guó)的發(fā)展具有重要意義，財(cái)稅也是我國(guó)國(guó)家治理中的核心工作。落實(shí)稅收法定原則，就是在維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，就是在維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。為了維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，必須落實(shí)稅收法定原則。制定切實(shí)有效的制度來保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，有關(guān)部門需要協(xié)同發(fā)力，完善我國(guó)的稅收體系，依法治稅。本文將主要介紹如何落實(shí)稅收法定原則以及保護(hù)納稅人合法權(quán)益的有效措施。

關(guān)鍵詞：稅收法定；納稅人；保護(hù)合法權(quán)益

中圖分類號(hào)：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-4379-（2017）23-0067-02

隨著時(shí)代的進(jìn)步與發(fā)展，我國(guó)越來越重視落實(shí)稅收法定原則工作，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。黨的十八屆三中全會(huì)中做出的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，特別指出了落實(shí)稅收法定原則對(duì)于全面推進(jìn)依法治國(guó)具有重要的意義。廣大人民群眾是我國(guó)目前納稅人的主體，落實(shí)稅收法定原則，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益的實(shí)質(zhì)就是保護(hù)人民群眾的合法權(quán)益。落實(shí)稅收法定原則需要進(jìn)行的工作有要稅種法定、稅收要素法定、征稅程序法定。為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，要落實(shí)稅收法定原則，完善相關(guān)的稅收法律法規(guī)，嚴(yán)格依法治稅以及建立完善的稅收管理機(jī)制。

一、落實(shí)稅收法定原則的現(xiàn)實(shí)路徑

（一）從“無法”到“有法”

落實(shí)稅收法定原則，首先要做到“有法可依”。要改善稅收立法工作，推動(dòng)稅收立法工作改進(jìn)工作，把稅收立法權(quán)逐漸回歸到全國(guó)人大手中。十八屆四中全會(huì)不僅明確推進(jìn)“稅收法定”，還提出“全國(guó)人大及其常委會(huì)要完善全國(guó)人大及其常委會(huì)憲法監(jiān)督制度”。收回立法權(quán)后，全國(guó)人大可以依法行使好監(jiān)督權(quán)，把所有規(guī)范性文件納入備案審查范圍，依法撤銷和糾正違憲違法的規(guī)范性文件。全國(guó)人大及其常委會(huì)應(yīng)該逐漸推動(dòng)稅制改革進(jìn)程，保證新稅種方面有合理的稅收立法法律法規(guī)。對(duì)原有的稅收行政法規(guī)進(jìn)行有效的整改與清理，逐漸將其上升為法律。稅收法律化不可急于求成，要一步一步來。短時(shí)間內(nèi)將所有的稅收法規(guī)進(jìn)行完善也是不現(xiàn)實(shí)的，甚至?xí)霈F(xiàn)負(fù)面效應(yīng)。

（二）從“有法”到“良法”

落實(shí)稅收法定原則的第二步工作是提高立法質(zhì)量，僅僅有法可依是不夠的，還要保證法律具有實(shí)用性。不管白貓黑貓，只要能抓到老鼠就是好貓。實(shí)踐才是檢驗(yàn)法律的唯一標(biāo)準(zhǔn)，只要有利于國(guó)家的法制工作，有利于保護(hù)廣大人民的合法權(quán)益就是適合我國(guó)的法律。針對(duì)我國(guó)的特殊國(guó)情，立法機(jī)關(guān)往往將法律中的一些具體內(nèi)容留給法規(guī)、規(guī)章甚至是司法解釋去規(guī)定。這樣做雖然是合理的，但會(huì)加大法律之間的沖突，甚至?xí)p害法律的尊嚴(yán)。在完善稅收法規(guī)時(shí)，要注意提高稅法內(nèi)容的正當(dāng)性，盡量保證其滿足稅收公平的原則。吸納群眾的意見，尋求不同稅收人群之間的平衡。堅(jiān)持對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善，保證稅收法定原則的有效落實(shí)。

（三）從“良法”到“善治”

法律雖然完善，若是不符合國(guó)情也是不合適的。落實(shí)稅收法定原則的第三部是保證稅法在實(shí)踐中得到廣大納稅人員的認(rèn)可與尊重。我國(guó)的法制建設(shè)工作是依靠國(guó)家強(qiáng)制力進(jìn)行推進(jìn)的，并非是自然演化。一些法律法規(guī)在推行的過程中很可能會(huì)遇到各種各樣的問題，吸收廣大人民群眾的意見，對(duì)法律法規(guī)做出調(diào)整與完善是有從“良治”到“善治”的有效措施。站在更好的層次來看，僅關(guān)注收入層面的稅收法定原則是不完善的。稅收包括征收與使用兩個(gè)方面，稅收作為一種公眾財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)取之于民，也應(yīng)用之于民。將法定的程序從征收延伸至開支，才是完整的稅收法定原則。只有真正造福于民，才能贏得廣大人民群眾的認(rèn)可。

二、保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面存在的問題

（一）相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

目前我國(guó)就保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面仍然存在著諸多問題，首先是國(guó)家在稅收立法規(guī)定和程序方面不完善，造成的結(jié)果是稅收立法權(quán)被直接授權(quán)各行政機(jī)關(guān)。眾所周知，稅收立法的依據(jù)應(yīng)該來自于憲法，但我國(guó)并沒有規(guī)定稅收立法權(quán)應(yīng)該由誰行使。目前來說，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)擁有國(guó)家立法權(quán)。由此，稅收權(quán)一般也有由全國(guó)人大及其常委會(huì)行使。目前來說，我國(guó)現(xiàn)行的稅種經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)審議通過的有個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。其他的稅種則是由國(guó)務(wù)院以條例、暫行規(guī)定的形式進(jìn)行頒布，并未經(jīng)過全國(guó)人大的審議。由于這種行政機(jī)關(guān)立法權(quán)與行政權(quán)集于一身的立法體制，造成稅收立法在很大程度上是政府的意志和利益體現(xiàn)，不能反映出納稅人的意見和要求。

（二）納稅人不了解自己具有的合法權(quán)益

由于政府部門對(duì)于使用的稅收法宣傳力度不夠，導(dǎo)致一些納稅人并不清楚自己在稅收進(jìn)程中擁有那些權(quán)利。我國(guó)曾規(guī)定，稅收法律關(guān)系是由稅收法進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。通俗的說，就是國(guó)家作為征稅的主體，對(duì)其征稅權(quán)具有相應(yīng)的義務(wù)。納稅人作為納稅的主體，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)也具有相對(duì)等的權(quán)利。納稅人具有的權(quán)利有：延期納稅權(quán)、申請(qǐng)減免稅權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、申請(qǐng)和提起訴訟的權(quán)利。但是從目前的調(diào)查結(jié)果來說，大多數(shù)的納稅人并不清楚自己擁有的權(quán)利。大多數(shù)的納稅人表示了解自己在納稅工作中具有的權(quán)利最好的方式就是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳與教育。雖然《征管法》頒布了很多年，但納稅人依舊不了解自己具有的權(quán)利，這反映出政府有關(guān)部門對(duì)于納稅法的宣傳工作不重視，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常執(zhí)法活動(dòng)中宣傳輔導(dǎo)的力度不夠，造成納稅人不了解自己具有的各項(xiàng)權(quán)利。

（三）執(zhí)法進(jìn)程出現(xiàn)問題

由于我國(guó)稅法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何服務(wù)納稅人的義務(wù)規(guī)定的不夠明確，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中出現(xiàn)了諸多問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中出現(xiàn)了執(zhí)法程序不完善，這會(huì)損害納稅人的合法權(quán)益。有的稅務(wù)工作者自身素質(zhì)不夠，法制觀念淡薄，以權(quán)謀私，借助國(guó)家賦予他們的權(quán)利謀取利益，損害了納稅人具有的合法權(quán)益。還有些地區(qū)和部門搞行政干預(yù)，大量欠稅，搞地方保護(hù)主義，這些行為都嚴(yán)重干擾了稅收的秩序，不利于國(guó)家稅收工作的正常進(jìn)行。

三、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的有效措施

（一）完善稅收監(jiān)督機(jī)制

建立健全監(jiān)督機(jī)制，是保證納稅人合法權(quán)益的有效措施。從兩個(gè)方面進(jìn)行入手，首先是要加強(qiáng)內(nèi)部關(guān)系，加大對(duì)負(fù)責(zé)稅收工作人員的監(jiān)督，堅(jiān)決禁止一切損害納稅人合法權(quán)益的行為。其次是要擴(kuò)展對(duì)外監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，尋求多種渠道的監(jiān)督形式。將糾正不正之風(fēng)工作納入正常的稅收工作中，保證稅收工作的透明化。

（二）加強(qiáng)納稅人權(quán)益意識(shí)

目前存在的問題是，一些納稅人不清楚自己具有的合法權(quán)益。應(yīng)該提高納稅人的權(quán)益意識(shí)，完善納稅人的各項(xiàng)權(quán)益。包括納稅人對(duì)稅款使用的咨詢權(quán)、監(jiān)督權(quán)等體現(xiàn)“稅款用之于民”方面的權(quán)利和在程序上保護(hù)納稅人實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)權(quán)利的程序性權(quán)利等。滿足納稅人對(duì)征納程序公正的渴望、對(duì)自身合法權(quán)益保護(hù)的需求、對(duì)權(quán)力行使理性化的期待，從而增強(qiáng)納稅人為維護(hù)自身權(quán)利而斗爭(zhēng)的自主性。

（三）建設(shè)維權(quán)平臺(tái)

建立維權(quán)平臺(tái)也是保證納稅人合法權(quán)益有效途徑，完善維權(quán)平臺(tái)的建設(shè)工作，更好的為納稅人服務(wù)。簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)，提高工作效率。保證納稅工作的效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語

落實(shí)稅收法定原則是保障納稅人合法權(quán)益的重要舉措，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益就是在保護(hù)我國(guó)廣大人民群眾的合法權(quán)益。稅收工作對(duì)于我國(guó)的發(fā)展具有重要意義，需要完善相關(guān)的法律法規(guī)，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。要落實(shí)稅收法定原則，明確稅收關(guān)系的客觀標(biāo)準(zhǔn)，最大限度縮小稅收行政權(quán)執(zhí)法的自由性，保證做到依法征稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。本文主要探討了如何落實(shí)稅收法定原則以及如何保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，希望可以對(duì)從事相關(guān)領(lǐng)域的工作人員提供一些參考意見。

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