周先云

摘要：企業(yè)申報承擔或參與國家研發(fā)項目，會為申報企業(yè)帶來重要的經(jīng)濟效益和社會效益，將促進提高申報企業(yè)以及全行業(yè)的技術水平和產(chǎn)品質量。文章論述了企業(yè)承擔國家研發(fā)項目的重要意義，總結歸納了企業(yè)承擔國家研發(fā)項目過程中常見的財務管理問題與不足，最后在會計核算體系、研發(fā)項目成本、研發(fā)項目預算管理、財務人員綜合素質培養(yǎng)等方面提出強化企業(yè)研發(fā)項目財務管理的措施。

關鍵詞：企業(yè)；國家研發(fā)項目；財務管理

一、企業(yè)承擔國家研發(fā)項目的重要意義

我國市場經(jīng)濟發(fā)展在過去近30年里取得了舉世矚目的優(yōu)異成績，市場經(jīng)濟規(guī)模實現(xiàn)快速擴大、增長。然而，隨著我國人口紅利的消失、市場體制改革邊際作用力的衰減，我國經(jīng)濟逐步呈現(xiàn)了新形態(tài)。同時，反觀我國經(jīng)濟發(fā)展模式與經(jīng)濟結構，可以看出我國經(jīng)濟快速增長過多依賴于以低廉勞動力為主的勞動密集型初加工、代加工產(chǎn)業(yè)以及以高能源、資源消耗的資源依賴性產(chǎn)業(yè)，我國在國際產(chǎn)業(yè)鏈中的地位較低，所處產(chǎn)業(yè)鏈附加產(chǎn)值較少。因此，“堅持自主創(chuàng)新、創(chuàng)新體制機制、服務于國家目標及行業(yè)與市場需求”成為國家政策導向，通過企業(yè)申請承擔或參與國家研發(fā)項目，能夠增強我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，提升我國生產(chǎn)自造業(yè)的核心競爭力。

企業(yè)通過申請承擔或參與國家研發(fā)項目，能夠為企業(yè)自身帶來極大經(jīng)濟效益。企業(yè)通過借助國家研發(fā)經(jīng)費的資助以及相關扣減的稅收優(yōu)惠政策，極大降低了企業(yè)研發(fā)成本費用，提升了企業(yè)經(jīng)濟利潤空間；借助國家資金扶植，企業(yè)可進行自身所需的技術研發(fā)，從中長期提升了企業(yè)技術水平；通過承擔或參與國家研發(fā)項目，也提升了該企業(yè)在相關行業(yè)的品牌與形象，有助于企業(yè)尋找合作伙伴并鞏固市場地位，拓展市場份額。對于整個行業(yè)來說，通過此種形式的研發(fā)合作，能夠加速科學技術的產(chǎn)業(yè)化，提升整個行業(yè)的技術水平，推動行業(yè)快速發(fā)展。

二、企業(yè)承擔國家研發(fā)項目過程中常見的財務問題

企業(yè)承擔國家研發(fā)項目過程中常見的財務問題有：1）賬務核算體系不夠完善。專項資金與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性資金未實現(xiàn)完全獨立核算，研發(fā)項目會計核算不夠詳細、具體，研發(fā)項目支出核算不規(guī)范，如人工成本、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷未納入研發(fā)經(jīng)費中研發(fā)項目。2）成本的歸集不準確。由于未明確界定研發(fā)項目支出范圍，造成非項目研發(fā)費用混入國家研發(fā)項目費用，如管理費用與研發(fā)費用的混淆等。3）研發(fā)項目預算管理不足。項目預算的編制偏離研發(fā)項目資金實際需求，項目預算的管控過于僵化，造成研發(fā)經(jīng)費的浪費。4）研發(fā)項目成本控制不到位。企業(yè)在研發(fā)過程中不重視預算的執(zhí)行，造成研發(fā)總費用超出年度預算總額或某一項目成本超出具體規(guī)定的標準列支。

三、強化企業(yè)承擔國家研發(fā)項目的財務管理措施

（一）建立符合企業(yè)承擔國家研發(fā)項目的會計核算體系

實現(xiàn)專項資金與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的獨立核算。一是，單獨設立會計科目或輔助賬對研發(fā)項目經(jīng)費進行單獨核算，不應將研發(fā)項目費用與企業(yè)日常經(jīng)濟性支出一起核算。在研發(fā)項目的“研發(fā)成本”科目下設立專戶，對費用發(fā)生額進行多欄式明細核算；二是，將國家財政下發(fā)的研發(fā)經(jīng)費與企業(yè)其它來源經(jīng)費進行分別核算；三是，將中央財政經(jīng)費、地方政府財政經(jīng)費、企業(yè)自籌資金和其他來源經(jīng)費分別核算。實現(xiàn)對研發(fā)項目專項經(jīng)費使用情況、承諾資金到位情況的準確核算。

設置研發(fā)項目對應的詳細科目明細以及明確的會計分錄。認真分析研發(fā)項目資金會計核算要求，基于本企業(yè)自身會計核算體系，制定符合研發(fā)項目資金核算要求的會計體系。國家研發(fā)項目資金管理辦法的會計核算基礎是收付實現(xiàn)制，而企業(yè)日常經(jīng)營的會計核算是基于《企業(yè)會計準則》，研發(fā)項目承擔企業(yè)應基于實際情況，制定研發(fā)項目需要的會計核算科目及會計分錄。統(tǒng)一研發(fā)項目會計核算與企業(yè)經(jīng)濟性支出核算的口徑，如會議費的會計核算，按照研發(fā)項目管理辦法的要求，會議費僅包括企業(yè)組織學術研討、咨詢以及協(xié)調(diào)等活動而發(fā)生的費用，不包括參加其他單位組織的會議產(chǎn)生的費用。

根據(jù)實際情況，對研發(fā)項目的成本進行科學、合理歸集。現(xiàn)實中很多企業(yè)有同時承擔多個研發(fā)項目的現(xiàn)象，這涉及到對各研發(fā)項目費用進行準確核算。在項目研發(fā)期內(nèi)，材料費的歸集企業(yè)通常是根據(jù)領料單進行的，領料單的用途欄或備注欄需要填列具體研發(fā)項目名稱和用途，由該項目負責人簽批后，財務根據(jù)領料單上相應信息計入各研發(fā)項目。同理進行費用類的核算時，也需要在報銷單的備注欄或其他欄注明發(fā)生該費用的具體研發(fā)項目名稱，由該項目負責人簽批同意后，方可計入各項目。燃料動力的費用歸集通常由行政部門根據(jù)各研發(fā)項目所使用儀器的功率、運行時間、費用單價等按月做費用分割單，財務根據(jù)費用分割單進行費用歸集。

（二）強化研發(fā)項目成本控制

研發(fā)項目成本、費用的歸口管理。在研發(fā)項目設立初期，建立項目財務管理職能體系，明確財務管理部門職能，為主要指導歸口管理部門制定預算編制，監(jiān)督其預算執(zhí)行情況。研發(fā)部門是研發(fā)項目的歸口管理部門，負責研發(fā)項目的具體實施。歸口管理部門負責研發(fā)項目的成本控制，負責初步審核、審批研發(fā)項目支出。

規(guī)范項目費用報銷流程，審查報銷憑據(jù)所反映的交易是否真實、合理，并符合公司財務管理制度。報銷憑證需經(jīng)歸口管理審批交易背景真實、合理后，交由財務部門審批票據(jù)是否合規(guī)。對于超過預算計劃的支出，應經(jīng)歸口管理部門同意并經(jīng)領導層審批同意后方可予以報銷。

強化研發(fā)項目材料、固定資產(chǎn)采購、使用管理。研發(fā)項目所需固定資產(chǎn)的采購必須經(jīng)研發(fā)部門采購，研發(fā)人員不能擅自采購；對于項目所需低值易耗材料，研發(fā)人員可自主購置并后續(xù)報賬，對于金額較大的研發(fā)材料也需經(jīng)研發(fā)部門統(tǒng)一采購。建立固定資產(chǎn)臺賬，詳細記錄固定資產(chǎn)的使用、出租、調(diào)入、調(diào)出、盤點等工作。項目完結后，對于需交付給客戶的固定資產(chǎn)應及時歸還客戶，若固定資產(chǎn)為企業(yè)采購，應視為企業(yè)固定資產(chǎn)進行管理。對固定資產(chǎn)的清理及時進行賬務處理，保證固定資產(chǎn)賬簿的完整性與準確性。

（三）重視研發(fā)項目預算管理

制定科學、合理的研發(fā)項目預算編制。企業(yè)財務人員與研發(fā)技術人員共同參與預算的編制工作。財務人員負責審核預算編制與目標的相關性、政策相符性、經(jīng)濟合理性等，研發(fā)技術人員編制研發(fā)項目各項費用的支出。研發(fā)人員應詳細羅列研發(fā)項目所需的材料、所需固定資產(chǎn)的數(shù)量、型號等，根據(jù)研發(fā)項目實際情況確定預算編制。

關注研發(fā)項目的預算執(zhí)行情況，定期召開會議，認真分析研發(fā)項目支出出現(xiàn)的異常情況。研發(fā)部門及財務部門應嚴格把關，對于沒有預算的研發(fā)支出，嚴格拒絕予以報銷。設置詳細的研發(fā)費用支出明細科目，在企業(yè)管理費用下設研發(fā)經(jīng)費二級科目，在研發(fā)經(jīng)費下設三級明細科目，包括不限于人員費、設備費、材料費、測試費、燃料動力費、差旅費、辦公費以及其他費用。企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，定期對研發(fā)項目管理費用、經(jīng)費核算等進行審計，對研發(fā)經(jīng)費支出的合理性、真實性進行檢查，避免研發(fā)資金出現(xiàn)浪費或者被挪用現(xiàn)象。

（四）加強財務人員職業(yè)道德培養(yǎng)和專業(yè)知識培訓

注重財務人員、研發(fā)技術人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，樹立合規(guī)經(jīng)營管理理念，充分認識研發(fā)項目對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義，保證研發(fā)項目賬務核算的真實性、預算編制的準確性、預算執(zhí)行的嚴肅性、成本管理的積極性。加強財務人員對研發(fā)項目財務管理知識的培養(yǎng)與學習，定期組織財務管理專題研討會，討論、分析財務工作中遇到的難題，集思廣益提出問題解決方案，不斷完善企業(yè)研發(fā)項目財務制度。加強財務人員對研發(fā)項目財務核算的國家政策規(guī)定、管理辦法，實現(xiàn)研發(fā)項目成本的準確核算，提升企業(yè)研發(fā)項目成本核算的準確性；強化財務人員預算管理意識，通過預算管理實現(xiàn)對企業(yè)研發(fā)項目成本、收入的約束與控制，牢固梳理預算管理理念。通過職業(yè)道德的培養(yǎng)，降低財務人員道德風險。

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（作者單位：安徽皖儀科技股份有限公司）