蔣虹

摘要：鑒于銀企對(duì)賬的重要性，筆者經(jīng)充分醞釀寫下此文，將多年實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)融入文中。文章先從對(duì)賬前期工作談起，提出幾點(diǎn)要求，進(jìn)而簡(jiǎn)要分析手工對(duì)賬和計(jì)算機(jī)對(duì)賬兩種模式，特別說明了計(jì)算機(jī)對(duì)賬的注意事項(xiàng)，文章把未達(dá)賬項(xiàng)的準(zhǔn)確確定和及時(shí)處理視為對(duì)賬工作的核心進(jìn)行深入闡述，之后概述了對(duì)賬稽核的必要性。

關(guān)鍵詞：對(duì)賬實(shí)務(wù)；未達(dá)賬項(xiàng)；對(duì)賬稽核

銀企ⅰ對(duì)賬是通過銀行賬戶與單位賬戶的定期核對(duì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位賬戶資金流動(dòng)的有效監(jiān)控，防微杜漸，堵塞漏洞，有利于單位內(nèi)控管理。鑒此，筆者結(jié)合多年對(duì)賬工作經(jīng)驗(yàn)，站在單位方的角度，著重談?wù)勩y企對(duì)賬工作實(shí)務(wù)。旨以對(duì)賬實(shí)務(wù)切入，強(qiáng)調(diào)銀企對(duì)賬的重要性。

一、對(duì)賬前期工作

確保銀企雙方賬務(wù)記載的準(zhǔn)確性和完整性，是對(duì)賬前期工作的理想目標(biāo)。但事實(shí)上，無論基于主觀還是客觀原因，都無法百分百做到。首先，對(duì)于每月發(fā)生的所有交易事項(xiàng)，銀企雙方在各自賬務(wù)中記載，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度不同，賬務(wù)系統(tǒng)不同，加之結(jié)算憑證傳遞可能延誤，一方跨月記載就會(huì)產(chǎn)生未達(dá)賬項(xiàng)。再之，銀企任何一方在賬務(wù)記載過程中的錯(cuò)記、漏記或重記，也會(huì)導(dǎo)致未達(dá)賬項(xiàng)的產(chǎn)生。在對(duì)賬前期工作中，力求做到幾點(diǎn)：1.無特殊情況，能及時(shí)記賬的就及時(shí)記賬，不拖延擱置，減少?zèng)]必要的跨月未達(dá)賬項(xiàng)。2.要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)真仔細(xì)記賬，盡力避免人為疏忽引起的未達(dá)賬項(xiàng)。3.完備賬務(wù)記載要素，盡量做到信息全面。值得注意的是，銀行結(jié)算憑證的單據(jù)號(hào)是一個(gè)容易忽視卻非常要緊的要素，單位與銀行應(yīng)事先協(xié)商好，統(tǒng)一取單據(jù)號(hào)的末四位記載，而對(duì)于支票、電匯、匯票等之外，其他一些不常見的銀行結(jié)算憑證，可以要求銀行在制單時(shí)打印上單據(jù)號(hào)。根據(jù)筆者的工作體會(huì)，如果銀企雙方記載的銀行結(jié)算單據(jù)號(hào)一致，不僅有助于準(zhǔn)確對(duì)賬，還能大大提高對(duì)賬工作效率。

二、對(duì)賬模式簡(jiǎn)析

目前的對(duì)賬模式大體有兩種，一是手工對(duì)賬，由銀行提供紙質(zhì)對(duì)賬單，與單位的手寫版銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆勾對(duì)，核對(duì)完畢，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；二是計(jì)算機(jī)對(duì)賬，由銀行提供電子對(duì)賬盤或傳輸電子數(shù)據(jù)，與單位的電子版銀行存款日記賬進(jìn)行電子對(duì)賬，核對(duì)完畢，自動(dòng)生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

手工對(duì)賬與計(jì)算機(jī)對(duì)賬基本原理相同，但各有特點(diǎn)。手工對(duì)賬一般是銀行按其記賬進(jìn)度在當(dāng)月陸續(xù)提供對(duì)賬單，便于單位對(duì)賬人員平日勾對(duì)，如有問題，能及早發(fā)現(xiàn)，但是手工對(duì)賬花費(fèi)時(shí)間太多，對(duì)賬人員工作量大；計(jì)算機(jī)對(duì)賬是發(fā)展趨勢(shì)，前提是單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，且有對(duì)賬軟件（可以委托計(jì)算機(jī)公司專門開發(fā)，也可以購(gòu)買用友財(cái)務(wù)之類比較成熟的會(huì)計(jì)軟件）。相比較手工對(duì)賬，計(jì)算機(jī)對(duì)賬顯著提高對(duì)賬工作效率。

在計(jì)算機(jī)對(duì)賬流程中，有幾點(diǎn)要特別注意：1.多賬戶的單位，導(dǎo)入銀行存款日記賬數(shù)據(jù)之前，要看清銀行科目，不能串戶。2.核實(shí)雙方的銀行對(duì)賬期初余額后，再開始自動(dòng)對(duì)賬。3.計(jì)算機(jī)對(duì)賬并不意味著是全自動(dòng)對(duì)賬，對(duì)賬軟件里的手動(dòng)對(duì)賬是必不可少的，因?yàn)橛?jì)算機(jī)自動(dòng)對(duì)賬識(shí)別的是一對(duì)一勾對(duì)（金額相同、單據(jù)號(hào)一致），經(jīng)過自動(dòng)對(duì)賬環(huán)節(jié)后，雙方賬戶的借貸方會(huì)有部分計(jì)算機(jī)無法自動(dòng)處理的數(shù)據(jù)。舉例說明，第一類情況，比如同一筆業(yè)務(wù)，單位方賬務(wù)記載是10000.00，銀行方賬務(wù)記載分為8000.00和2000.00，諸如此類的，一對(duì)多或多對(duì)一、多對(duì)多，需要手動(dòng)勾對(duì)；第二類情況，有時(shí)為了內(nèi)部調(diào)賬，雙方賬務(wù)記載會(huì)出現(xiàn)紅字訂正或借貸方對(duì)沖，這類情況，要采用手動(dòng)對(duì)賬里的內(nèi)部對(duì)賬和外部對(duì)賬，比如單位方賬務(wù)記載借方5000.00，同月賬務(wù)調(diào)整為借方紅字-5000.00或貸方對(duì)沖5000.00，需要進(jìn)入內(nèi)部對(duì)賬手動(dòng)勾對(duì)，同理，銀行方有此類賬務(wù)調(diào)整，需要進(jìn)入外部對(duì)賬手動(dòng)勾對(duì)。

計(jì)算機(jī)對(duì)賬有其先進(jìn)性，但手工對(duì)賬也有其優(yōu)點(diǎn)。筆者認(rèn)為，單位的輔助結(jié)算賬戶或者銀行存款發(fā)生筆數(shù)較少的賬戶，適合手工對(duì)賬；單位的基本結(jié)算賬戶或者銀行存款發(fā)生筆數(shù)較多的賬戶，適合計(jì)算機(jī)對(duì)賬。

三、未達(dá)賬項(xiàng)的準(zhǔn)確確定和及時(shí)處理是對(duì)賬工作的核心

所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指銀行或單位一方已取得結(jié)算憑證并已賬務(wù)記載，而另一方尚未賬務(wù)記載或記載有誤的賬項(xiàng)。通常有四種情形：一是銀行已收單位未收，比如委托收款結(jié)算方式，銀行已將款項(xiàng)收入賬戶而單位因未收到銀行結(jié)算憑證未入賬；二是銀行已付單位未付，比如利息劃付，銀行已將款項(xiàng)劃出賬戶而單位因未收到銀行結(jié)算憑證未出賬；三是單位已收銀行未收，比如單位收到轉(zhuǎn)賬支票已收款入賬但尚未交到銀行進(jìn)賬；四是單位已付銀行未付，比如單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票已記載出賬但收款方尚未持票到銀行轉(zhuǎn)賬。

對(duì)賬過程中未達(dá)賬項(xiàng)的準(zhǔn)確確定至關(guān)重要，確定難點(diǎn)在于金額相同、單據(jù)號(hào)空缺或不一致的賬項(xiàng)。舉例說明，假設(shè)單位方借方有二十個(gè)10000.00，銀行方貸方有十八個(gè)10000.00，該如何對(duì)賬？缺乏對(duì)賬經(jīng)驗(yàn)且不負(fù)責(zé)任的對(duì)賬人員，就會(huì)按金額和個(gè)數(shù)去勾對(duì)，很容易就能將單位方多余的兩個(gè)10000.00作為未達(dá)賬項(xiàng)；再假設(shè)單位方貸方有十個(gè)20000.00，銀行方借方有十個(gè)20000.00，按金額和個(gè)數(shù)去勾對(duì)，就能立即全勾對(duì)掉。這種按金額和個(gè)數(shù)勾對(duì)的錯(cuò)誤做法，雖不影響余額調(diào)節(jié)表的做平，但由于勾對(duì)掉的賬項(xiàng)不一定是對(duì)應(yīng)關(guān)系，后續(xù)會(huì)帶來隱患。正確做法是，對(duì)于金額相同、單據(jù)號(hào)空缺或不一致的賬項(xiàng)，逐筆查詢單位方賬項(xiàng)的相關(guān)記賬憑證，翻看附件銀行結(jié)算憑證上的幾個(gè)要素，第一看單據(jù)號(hào)，第二看印戳日期，第三看附言。確認(rèn)要素信息，據(jù)此與銀行方賬項(xiàng)勾對(duì)，能勾對(duì)掉其中真正是對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬項(xiàng)，余下的才是真正的未達(dá)賬項(xiàng)；也有可能全不是對(duì)應(yīng)關(guān)系，全是未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)確定的準(zhǔn)確度越高，余額調(diào)節(jié)表的準(zhǔn)確度也就越高。銀行存款余額調(diào)節(jié)表基本格式為，單位日記賬調(diào)整前余額加銀行已收單位未收、再減銀行已付單位未付，銀行對(duì)賬單調(diào)整前余額加單位已收銀行未收、再減單位已付銀行未付，得出雙方的調(diào)整后余額。為了一目了然，在單位日記賬調(diào)整后余額欄的下方羅列出銀行方未達(dá)賬項(xiàng)明細(xì)，在銀行對(duì)賬單調(diào)整后余額欄的下方羅列出單位方未達(dá)賬項(xiàng)明細(xì)，并增加未達(dá)賬項(xiàng)說明欄。雙方調(diào)整后余額一致的前提下，必須進(jìn)一步分析未達(dá)賬項(xiàng)的成因，尤其要高度重視銀行已付單位未付的賬項(xiàng)，謹(jǐn)防資金挪用事件。

查明原因后，及時(shí)處理未達(dá)賬項(xiàng)，并將每一筆處理結(jié)論寫進(jìn)未達(dá)賬項(xiàng)說明欄。如查明系現(xiàn)金交款單在交款人手中，聯(lián)系催促交款人，送交單位作賬務(wù)處理；如查明系銀行遺失結(jié)算憑證，聯(lián)系銀行補(bǔ)回單，送交單位作賬務(wù)處理；如查明系單位方賬務(wù)記載錯(cuò)誤，訂正賬務(wù)寫明憑證號(hào)；如查明系一方跨月時(shí)間差的賬項(xiàng)，在下一次對(duì)賬時(shí)予以勾對(duì)；等等。大部分的未達(dá)賬項(xiàng)經(jīng)及時(shí)處理后，在下一次對(duì)賬時(shí)，都能勾對(duì)掉。舉例說明，3月份的未達(dá)賬項(xiàng)，經(jīng)對(duì)賬后及時(shí)處理，在對(duì)4月份賬時(shí)，作為期初未達(dá)項(xiàng)與4月份的賬項(xiàng)勾對(duì)掉，但如果勾對(duì)不掉，在對(duì)5月份賬時(shí)仍掛著，就要繼續(xù)追查原因。存在六個(gè)月以上的未達(dá)賬項(xiàng)，納入長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)審計(jì)。

四、完善對(duì)賬稽核制度

對(duì)賬工作是單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位，為了更好地形成制約監(jiān)督的工作機(jī)制，有必要完善對(duì)賬稽核制度。依據(jù)不相容崗位相分離原則，在財(cái)務(wù)部門另設(shè)對(duì)賬稽核崗位，或委托內(nèi)審部門承擔(dān)稽核工作。對(duì)賬稽核的工作職責(zé)包括，審查紙質(zhì)對(duì)賬單或電子對(duì)賬數(shù)據(jù)盤等對(duì)賬資料的真實(shí)性，核查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（含未達(dá)賬項(xiàng)明細(xì)及未達(dá)賬項(xiàng)說明）的可靠性，重點(diǎn)檢查銀行已付單位未付的未達(dá)賬項(xiàng)以及六個(gè)月以上的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)賬稽核完成，告知稽核結(jié)果，提出可行性建議。實(shí)施對(duì)賬稽核能很好檢驗(yàn)對(duì)賬工作的履行質(zhì)量，更進(jìn)一步查錯(cuò)糾弊，也為日后會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)提供便利。

五、結(jié)語

以上所述是筆者多年對(duì)賬工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，涉及對(duì)賬實(shí)務(wù)中需要注意的諸多技術(shù)性問題。當(dāng)然，要做好銀企對(duì)賬這項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，更需要高度的責(zé)任心和勤懇敬業(yè)的精神，藉此與會(huì)計(jì)同

行共勉！

（作者單位：浙江大學(xué)）