王竹泉

會計信息的經(jīng)濟后果性決定了利益相關(guān)者的會計行為均具有自利性特征，這就要求會計專業(yè)獨董具有更強的獨立性

會計信息具有經(jīng)濟后果，是各方利益相關(guān)者關(guān)注的焦點。2017年7月，證監(jiān)會發(fā)布2016年度上市公司年報會計監(jiān)管報告，年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范和財務(wù)信息披露規(guī)則中存在的主要問題有：資產(chǎn)分類不正確，資產(chǎn)減值計提不充分，資產(chǎn)計量方法運用不恰當(dāng)；收入確認(rèn)與計量不符合會計準(zhǔn)則和信息披露的規(guī)定；遞延所得稅、非經(jīng)常性損益、政府補助相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行不到位；資產(chǎn)減值、持續(xù)經(jīng)營、分部報告、會計政策等信息披露不充分，少數(shù)公司財務(wù)報告還存在文字表述、附注列示、數(shù)據(jù)計算、數(shù)字勾稽、內(nèi)容關(guān)聯(lián)方面的簡單錯誤；內(nèi)控評價報告和內(nèi)控審計報告未嚴(yán)格遵守相關(guān)要求，內(nèi)部控制缺陷披露不充分，內(nèi)控信息與年報其他信息披露之間存在不一致等。

財務(wù)報告是企業(yè)經(jīng)濟活動的寫照，會計也被譽為商業(yè)語言，經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和動態(tài)性、會計政策、會計估計和計量屬性的多樣性和人為性，決定了這種寫照不可能一目了然，商業(yè)語言的交流也難以異口同聲。為此，《上市公司治理準(zhǔn)則》要求上市公司應(yīng)建立獨立董事制度，并要求董事會審計委員會中至少應(yīng)有一名獨董是會計專業(yè)人士，同時賦予審計委員會以下主要職責(zé)：提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；審核公司的財務(wù)信息及其披露；審查公司的內(nèi)控制度。顯然，作為董事中特別要求的專業(yè)人士，會計專業(yè)獨董被給予厚望，其品質(zhì)尤為關(guān)鍵：打鐵還需自身硬。

首先，會計專業(yè)獨董應(yīng)具有更強的獨立性和專業(yè)判斷能力。會計信息的經(jīng)濟后果性決定了利益相關(guān)者的會計行為均具有自利性特征，這就要求會計專業(yè)獨董具有更強的獨立性，不偏不倚地對企業(yè)的會計政策、會計估計和計量屬性選擇的正確性和合理性做出專業(yè)判斷，科學(xué)預(yù)見財務(wù)報告中會計數(shù)字變化可能產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，防止由于財務(wù)報告不當(dāng)導(dǎo)致的利益相關(guān)者之間重大利益沖突的發(fā)生。

其次，會計專業(yè)獨董應(yīng)具有更強的洞察力和經(jīng)濟分析能力。財務(wù)報告的數(shù)字背后是復(fù)雜、多變的企業(yè)經(jīng)濟活動。會計專業(yè)獨董需要有更強的洞察力，善于將財務(wù)報告的數(shù)字與其背后的經(jīng)濟活動聯(lián)系起來，透過會計數(shù)字的變化分析企業(yè)經(jīng)濟活動的重大變化，透過各部分會計數(shù)字之間的關(guān)系分析企業(yè)各部分經(jīng)濟活動內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并與實地考察的結(jié)果相對照，預(yù)防財務(wù)報告的重大錯報。

第三，會計專業(yè)獨董應(yīng)具有更強的溝通能力和專業(yè)協(xié)調(diào)能力。會計作為商業(yè)語言，直接影響著利益相關(guān)者之間的理解和溝通。會計信息的綜合性、會計信息生產(chǎn)和披露過程的復(fù)雜性決定了會計商業(yè)語言難以做到異口同聲。在對外公開披露之前，會計專業(yè)獨董應(yīng)通過與經(jīng)營管理層、內(nèi)部審計機構(gòu)、外部審計機構(gòu)及審計委員會其他成員的溝通，準(zhǔn)確把握各方之間存在的重大分歧，并充分發(fā)揮專業(yè)協(xié)調(diào)能力協(xié)調(diào)各方的重大分歧，使對外公開披露的財務(wù)報告能夠更好地增進企業(yè)與利益相關(guān)者之間的溝通。

最后，會計專業(yè)獨董應(yīng)具有更強的學(xué)習(xí)能力和制度設(shè)計能力。不同行業(yè)、不同企業(yè)具有不同的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理特點，因此，其會計政策、會計估計、計量屬性的選擇和內(nèi)部控制制度的設(shè)計也必然會有自己的個性。能否正確處理每個企業(yè)在會計和內(nèi)部控制方面的個性是對會計專業(yè)獨董的一個考驗。為此，會計專業(yè)獨董需要具有更強的學(xué)習(xí)能力，要善于從其他行業(yè)、企業(yè)的會計和內(nèi)部控制個性的學(xué)習(xí)研究中汲取經(jīng)驗，準(zhǔn)確分析和把握本行業(yè)、本企業(yè)在會計和內(nèi)部控制方面的個性化特征，并充分發(fā)揮會計專業(yè)的制度設(shè)計能力，為企業(yè)會計制度和內(nèi)部控制制度的設(shè)計提供專業(yè)指導(dǎo)。