王竹泉

會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性決定了利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)行為均具有自利性特征，這就要求會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)董具有更強(qiáng)的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，是各方利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)。2017年7月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布2016年度上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告，年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則中存在的主要問(wèn)題有：資產(chǎn)分類不正確，資產(chǎn)減值計(jì)提不充分，資產(chǎn)計(jì)量方法運(yùn)用不恰當(dāng)；收入確認(rèn)與計(jì)量不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露的規(guī)定；遞延所得稅、非經(jīng)常性損益、政府補(bǔ)助相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行不到位；資產(chǎn)減值、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、分部報(bào)告、會(huì)計(jì)政策等信息披露不充分，少數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)告還存在文字表述、附注列示、數(shù)據(jù)計(jì)算、數(shù)字勾稽、內(nèi)容關(guān)聯(lián)方面的簡(jiǎn)單錯(cuò)誤；內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告未嚴(yán)格遵守相關(guān)要求，內(nèi)部控制缺陷披露不充分，內(nèi)控信息與年報(bào)其他信息披露之間存在不一致等。

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的寫照，會(huì)計(jì)也被譽(yù)為商業(yè)語(yǔ)言，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和計(jì)量屬性的多樣性和人為性，決定了這種寫照不可能一目了然，商業(yè)語(yǔ)言的交流也難以異口同聲。為此，《上市公司治理準(zhǔn)則》要求上市公司應(yīng)建立獨(dú)立董事制度，并要求董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)董是會(huì)計(jì)專業(yè)人士，同時(shí)賦予審計(jì)委員會(huì)以下主要職責(zé)：提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；審查公司的內(nèi)控制度。顯然，作為董事中特別要求的專業(yè)人士，會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)董被給予厚望，其品質(zhì)尤為關(guān)鍵：打鐵還需自身硬。

首先，會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)董應(yīng)具有更強(qiáng)的獨(dú)立性和專業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性決定了利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)行為均具有自利性特征，這就要求會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)董具有更強(qiáng)的獨(dú)立性，不偏不倚地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和計(jì)量屬性選擇的正確性和合理性做出專業(yè)判斷，科學(xué)預(yù)見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)數(shù)字變化可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，防止由于財(cái)務(wù)報(bào)告不當(dāng)導(dǎo)致的利益相關(guān)者之間重大利益沖突的發(fā)生。

其次，會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)董應(yīng)具有更強(qiáng)的洞察力和經(jīng)濟(jì)分析能力。財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)字背后是復(fù)雜、多變的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)董需要有更強(qiáng)的洞察力，善于將財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)字與其背后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，透過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)字的變化分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大變化，透過(guò)各部分會(huì)計(jì)數(shù)字之間的關(guān)系分析企業(yè)各部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并與實(shí)地考察的結(jié)果相對(duì)照，預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)。

第三，會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)董應(yīng)具有更強(qiáng)的溝通能力和專業(yè)協(xié)調(diào)能力。會(huì)計(jì)作為商業(yè)語(yǔ)言，直接影響著利益相關(guān)者之間的理解和溝通。會(huì)計(jì)信息的綜合性、會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和披露過(guò)程的復(fù)雜性決定了會(huì)計(jì)商業(yè)語(yǔ)言難以做到異口同聲。在對(duì)外公開(kāi)披露之前，會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)董應(yīng)通過(guò)與經(jīng)營(yíng)管理層、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)委員會(huì)其他成員的溝通，準(zhǔn)確把握各方之間存在的重大分歧，并充分發(fā)揮專業(yè)協(xié)調(diào)能力協(xié)調(diào)各方的重大分歧，使對(duì)外公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更好地增進(jìn)企業(yè)與利益相關(guān)者之間的溝通。

最后，會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)董應(yīng)具有更強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和制度設(shè)計(jì)能力。不同行業(yè)、不同企業(yè)具有不同的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，因此，其會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、計(jì)量屬性的選擇和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)也必然會(huì)有自己的個(gè)性。能否正確處理每個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制方面的個(gè)性是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)董的一個(gè)考驗(yàn)。為此，會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)董需要具有更強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，要善于從其他行業(yè)、企業(yè)的會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制個(gè)性的學(xué)習(xí)研究中汲取經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確分析和把握本行業(yè)、本企業(yè)在會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制方面的個(gè)性化特征，并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)的制度設(shè)計(jì)能力，為企業(yè)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)提供專業(yè)指導(dǎo)。