【摘要】注冊會計師審計質量控制的好壞直接決定著審計報告的質量，決定著財務報告預期使用者對財務報表使用程度。良好的審計質量控制能夠降低審計風險，提高審計質量，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。本文通過闡述注冊會計師審計質量控制的內涵，分析注冊會計師審計質量控制中存在的突出問題，并以此提出完善質量控制的對策，為建立良好審計質量控制體系提供理論支撐。

【關鍵詞】注冊會計師 審計質量 問題 對策

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的日益完善，現(xiàn)代企業(yè)制度更加完善。企業(yè)的股權結構日益分散，除了大股東之外，還有很多零散的小股東，所有權和經(jīng)營權進一步分離，此時注冊會計師出具的審計報告作用日益凸顯。注冊會計師在維護社會經(jīng)濟秩序，保護廣大股東權益、投資者利益以及為潛在報表使用者提供準確、合理的會計信息方面起到了重要作用。

一、注冊會計師審計質量控制的內涵

注冊會計師審計質量控制是指會計師事務所及注冊會計師為了降低審計風險，保證審計質量，同時提高審計效率，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》等各項規(guī)章、制度而制定各種方法和程序并加以實施，從而讓各項審計工作按照既定的目標在規(guī)定的程序中有序運行。注冊會計師審計質量控制貫穿于整個審計過程中，無論是總體審計策略、具體審計計劃的制定，還是實施風險評估程序、進行控制測試、執(zhí)行實質性程序、出具審計報告都離不開審計質量控制。通過實施注冊會計師審計質量控制能夠降低審計風險，提高審計質量，提高注冊會計師在社會大眾中的公信力，促進審計工作的健康發(fā)展。

二、注冊會計師審計質量控制中存在的問題

（一）注冊會計師審計市場存在惡性競爭

隨著注冊會計師制度的完善，我國的注冊會計師行業(yè)取得了巨大的發(fā)展，會計師事務所及其執(zhí)業(yè)注冊會計師的數(shù)量都得以迅速增長。但審計市場畢竟有限，需要注冊會計師提供審計服務的企業(yè)增長速度遠低于注冊會計師增長的速度。眾多會計師事務所去爭奪同一家企業(yè)作為客戶的現(xiàn)象時有發(fā)生，為了招攬客戶，審計費用不斷地降低。獲得審計業(yè)務的會計師事務所為了降低成本，只能不斷的減少審計時間和必要的審計程序，最終以犧牲審計質量為代價。甚至有部分會計師事務所為了留住審計客戶而一味的迎合客戶的要求，與審計客戶串通，出具虛假的審計報告。這樣做不但降低了審計質量，也嚴重影響了注冊會計師行業(yè)的聲譽。

（二）會計師事務所內部控制制度不完善

當前，我國會計事務所的數(shù)量還是以中小所為主，大型會計師事務所僅占一小部分。中小型會計事務所受人員以及資金的制約，無法像大型會計師事務一樣，建立完善的內部控制制度，在制度的管理上也沒那么嚴格。當審計業(yè)務量比較大的時候，許多中小事務所會雇傭一些臨時人員參與審計，由于所雇傭的審計人員水平難以保證，導致審計風險加大，審計質量降低。此外，注冊會計師行業(yè)普遍認為能夠提高審計質量的三級質量復核制度也未能得到有效的實施。當前，會計師事務所建立三級質量復核制度已經(jīng)成為常態(tài)，但很多時候這種有效的復核制度形同虛設，尤其是在審計旺季，項目經(jīng)理為了完成更多的審計業(yè)務獲取更多的收入，會縮短復核時間，導致審計質量得不到保障；而事務所主任會計師可能要簽署數(shù)以百計審計報告，導致最后一級復核主任會計師復核也極易流于形式。

（三）缺少強有力的外部監(jiān)管

完善有力的外部監(jiān)督管理體系能夠確保審計質量，減少審計風險。當前，對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管部門眾多，除了中國注冊會計師協(xié)會與省級注冊會計師協(xié)會之外，還有財政部門、證券監(jiān)督管理部門以及審計部門等。多頭管理一方面說明了國家對注冊會計師行業(yè)的重視，但另一方面也會導致缺乏核心監(jiān)管機構，極大弱化了外部監(jiān)管的力度。注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)主管部門雖然具有監(jiān)管權，但是沒有執(zhí)法權，對違法的會計師事務所進行處罰只能有財政部門執(zhí)行。其他的監(jiān)管部門對注冊會計師也有監(jiān)督管理權，但是各部門制定的監(jiān)管標準不一，無法形成統(tǒng)一的監(jiān)管體系，造成監(jiān)管沖突的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，最終影響注冊會計師審計質量的提高。

三、解決審計質量控制中存在問題的對策

（一）完善收費制度，杜絕惡性競爭

審計費用的高低很大程度上決定了審計質量的高低。很多情況下，收費標準比較高的會計師事務所能夠出具質量較高的審計報告，過低的收費導致不能嚴格按照審計準則執(zhí)行審計業(yè)務，審計質量得不到保證。會計師事務所不能只注重眼前利益，為了取得業(yè)務，就不遵守執(zhí)業(yè)準則與道德守則，失去了注冊會計師的執(zhí)業(yè)底線。會計師事務所及注冊會計師應當牢固樹立質量至上的意識，克服短期行為，合理公平的收費，堅決杜絕惡性競爭。

（二）完善內部控制制度

會計師事務所要想通過完善內部控制制度提高審計質量，首先應當建立一套系統(tǒng)的激勵機制，調動廣大注冊會計師的工作積極性。建立質量為導向的業(yè)績考核體系，讓注冊會計師牢記審計質量是注冊會計師行業(yè)的“生命線”，讓所有會計師能夠全身心的投入到工作中去。會計師事務所要對優(yōu)秀的人員給予適當?shù)莫剟睿瑢]有工作效率，沒有工作業(yè)績的人員給予懲罰。其次，要讓三級質量復核落到實處。會計師事務所應當對審計業(yè)務整個過程以及工作底稿執(zhí)行嚴格的三級復核制度，確保審計報告的真實、合法以及質量得到保證。為了確保三級復核有效實施，必須將每一級復核人的復核內容及其承擔的責任進行細化，讓風險與利益掛鉤。

（三）強化對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管

完善監(jiān)管體系，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是完善注冊會計師質量控制，提高審計質量的重要舉措。第一，應當明確注冊會計師行業(yè)的核心監(jiān)管機構，讓核心機構既具有監(jiān)督管理權，也要有相關的懲處權。其他監(jiān)管機構應當積極配合核心監(jiān)管機構的工作，對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管做到既有分工，又有協(xié)作。為了保證監(jiān)管到位，監(jiān)管的公平與合理性，還應當設立專門委員會負責對核心監(jiān)管機構的再監(jiān)督，對其監(jiān)管行為進行評價。第二，加大對注冊會計師違法行為的查處力度。要對故意違反《注冊會計師審計準則》和《注冊會計師職業(yè)道德守則》的會計師，實行零容忍的態(tài)度，發(fā)現(xiàn)一起查處一起。

四、結論

要使注冊會計師審計質量控制發(fā)揮最大作用，必須解決注冊會計師質量控制中出現(xiàn)的各種問題。只有通過合理收費、杜絕惡性競爭，完善內部控制制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度等各種措施，才能讓審計質量控制體系更加完善，才能促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡介：袁素芳（1975-），女，湖南長沙人，大學本科學歷，中級會計師，研究方向：審計。