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        淺談我國注冊會計師職業(yè)道德

        2017-08-24 10:44:33唐克琴
        時代金融 2017年20期
        關(guān)鍵詞:注冊會計師職業(yè)道德建議

        【摘要】從目前情況看,我國注冊會計師的道德水平并不令人滿意,特別是近年來財務(wù)舞弊事件層出不窮,注冊會計師行業(yè)的道德危機(jī)不容小覷,提高其道德水準(zhǔn)迫在眉睫。作為財務(wù)報告的審查者,注冊會計師充當(dāng)著資本市場的監(jiān)管者,承擔(dān)著凈化財務(wù)信息質(zhì)量的重任。這樣的工作性質(zhì)要求注冊會計師具有很高水平的職業(yè)道德。在對注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀分析后,文中針對如何提高其職業(yè)道德提出了相應(yīng)的建議。

        【關(guān)鍵詞】注冊會計師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 建議

        一、我國注冊會計師職業(yè)道德的發(fā)展

        為了適應(yīng)對外開放,與國際接軌,1980年底,關(guān)于重建和恢復(fù)注冊會計師制度的文件發(fā)布了,接下來的10年可以說是風(fēng)平浪靜, 注冊會計師幾乎沒有什么糾紛纏身,自然也沒有受到處罰,職業(yè)道德問題并未浮出水面。1991年至1995年這五年發(fā)生的三大事件--深圳原野、長城機(jī)電、海南新華,引發(fā)了人們對注冊會計師職業(yè)道德問題的思考。1992年,為了提醒會計師遵守公平公正獨(dú)立客觀的原則,中注協(xié)頒布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》(試行)。這一階段,注冊會計師名譽(yù)輕微受損,逐漸重視起職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。1995年至2000年,行業(yè)發(fā)生著天翻地覆的變革,1999年底注會行業(yè)變成私有制。這幾年,由于缺乏誠信法制建設(shè),注冊會計師頻頻犯錯,職業(yè)道德問題受到頗高的關(guān)注。2000年以后,注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)逐漸步入成熟期。

        二、當(dāng)前注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀

        (一)審計造假舉例

        1.上市公司:天目藥業(yè)。

        審計所:中審華會計師事務(wù)所

        2013年,天目藥業(yè)子公司黃山天目薄荷藥業(yè)將受托加工業(yè)務(wù)按一般采購銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理,虛增主營業(yè)務(wù)收入4504.98萬元。另外其通過“其他應(yīng)收款”將存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備多轉(zhuǎn)回178.39萬元。但是會計師未能勤勉盡責(zé),沒有對銷售和收款業(yè)務(wù)中已關(guān)注到的異常事項執(zhí)行必要的審計程序。

        處罰:責(zé)令中審華改正其違法行為,沒收45萬元的業(yè)務(wù)收入,罰款45萬元。

        2.上市公司:登云股份。

        審計所:信永中和會計師事務(wù)所

        2015年10月20日,登云股份收到證監(jiān)會《調(diào)查通知書》,該公司在IPO申請文件中存在虛假記載、重大遺漏的違法事實(shí),會計師們指出了其內(nèi)部控制存在重大缺陷,但對IPO申報的財務(wù)報告及2014年的財務(wù)報告和內(nèi)部控制均出具了無保留意見的審計報告。

        處罰:證監(jiān)會對信永中和事務(wù)所立案調(diào)查。

        (二)現(xiàn)狀分析

        通過對審計案例的廣泛研究,結(jié)果很不如人意,很多注冊會計師專業(yè)素養(yǎng)不夠,職業(yè)道德急需進(jìn)一步提高,審計過程不能做到認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn),致使審計報告頻頻出錯,上市公司財務(wù)造假事件屢禁不止,行業(yè)聲譽(yù)受到重創(chuàng),嚴(yán)重打擊了公眾對注冊會計師行的信心。尤其是這種情況也出現(xiàn)在大型知名的會計師事務(wù)所里。

        注冊會計師的不良表現(xiàn)主要體現(xiàn)在這幾個方面:專業(yè)能力不足,對某些必要審計程序沒有執(zhí)行,對一些不正常財務(wù)處理不能及時發(fā)現(xiàn)端倪;獨(dú)立性不夠,在面對客戶的施壓或者利益,注冊會計師立場不堅定,忽視職業(yè)道德規(guī)范,出具不實(shí)的審計結(jié)果;行業(yè)惡意競爭,有些事務(wù)所為了搶占市場吸引顧客,選擇降低審計收費(fèi),這就使得注冊會計師不會投入足夠的精力審計,審計質(zhì)量自然不高。

        三、注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因

        (一)禁不住利益誘惑

        在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中,難免牽扯到和客戶之間的利益關(guān)系。在利益的驅(qū)使下,有些職業(yè)道德不高的會計師抵擋不住金錢的誘惑,對財務(wù)造假視而不見,甚至同流合污助紂為虐。

        (二)虛假信息市場大

        眾所周知,在我國公司的收入利潤達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)才能上市,一些大公司就想盡一切辦法調(diào)整收入成本,做出一份漂亮的財務(wù)報告,其中難免包含一些不實(shí)信息,這就需要注冊會計師的掩護(hù)。還有一些公司出于融資需要,為了博取大眾的信任,粉飾報表,欺騙投資者。

        (三)迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力

        除了主觀原因,有些注冊會計師參與造假是被動的,是受領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)令或者授意的。注冊會計師與事務(wù)所負(fù)責(zé)人可能屬于“從屬關(guān)系”,負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某一目的,會強(qiáng)令或者授意注冊會計師在相關(guān)報告上對會計信息進(jìn)行偽造或變造。

        (四)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)滯后

        注冊會計師職業(yè)道德離不開制度約束,然而,目前我國還沒有制定出一套完備的的相關(guān)規(guī)范。一些法規(guī)只對會計職業(yè)道德起指導(dǎo)作用,內(nèi)容不具體,標(biāo)準(zhǔn)不明確,導(dǎo)致“無法可依”的局面。

        四、對提高注冊會計師職業(yè)道德的建議

        (一)完善落實(shí)法律法規(guī)

        阻止注冊會計師違反職業(yè)道德行為,法律制裁是最嚴(yán)格高效的辦法。加大懲罰力度,斷絕注冊會計師的造假念頭。因?yàn)楦咚降穆殬I(yè)道德并不能短期內(nèi)帶來明顯的利益,如果法律懲治機(jī)制不嚴(yán),注冊會計師很容易為了利益鋌而走險。法律法規(guī)還要進(jìn)一步在細(xì)節(jié)上完善職業(yè)道德建設(shè),加大監(jiān)督力度,使其在基層落到實(shí)處。對于財務(wù)造假的公司也有嚴(yán)格處罰,嚴(yán)厲打擊虛假信息。

        (二)創(chuàng)造良好的會計誠信環(huán)境

        注冊會計師協(xié)會要立刻行動起來,聯(lián)合證券、工商、稅務(wù)、金融等有關(guān)部門,協(xié)調(diào)解決注冊會計師執(zhí)業(yè)中遇到的問題,尤其是被迫造假問題,為他們創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時,加大對事務(wù)所的稽查力度,堅決打擊低價招攬客戶、收取賄賂等惡性行為,努力營造一個有序的市場環(huán)境。

        (三)調(diào)整考試內(nèi)容

        為了培養(yǎng)具備更高素質(zhì)的注冊會計師,我們應(yīng)該抬高注冊會計師考試這個門檻。最好加大對如何識別不實(shí)財務(wù)信息和企業(yè)常用的造假手段等方面的考核。逐漸向國際靠攏,加強(qiáng)學(xué)習(xí)工作中實(shí)際出現(xiàn)的問題并積極思考解決策略,更加強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德內(nèi)容,并增加分值。

        (四)優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)部管理

        每一次審計工作結(jié)束后,會計師事務(wù)所應(yīng)該派專人去核實(shí),及時發(fā)現(xiàn)并處理工作遺留的不足。對失誤嚴(yán)重的會計師給予沒收項目收入等處罰。除此之外,還可以自行組織對專業(yè)能力和職業(yè)道德的繼續(xù)教育,針對每次出現(xiàn)的審計造假案例進(jìn)行集中學(xué)習(xí),反思教育。

        五、總結(jié)

        注冊會計師高水平的職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的必要保證,因此我們必須要重視注冊會計師職業(yè)道德的問題。注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)需要全社會共同努力,從小的方面說,要從注冊會計師考試抓起,嚴(yán)格控制準(zhǔn)入門檻。從大的方面講,社會要為注冊會計師營造誠信環(huán)境,相關(guān)法律部門要制定嚴(yán)格的制度。注冊會計師們自己也要遵紀(jì)守法,出具客觀公正的審計報告。

        參考文獻(xiàn)

        [1]洪芮.注冊會計師職業(yè)道德研究[J]企業(yè)論壇.217.(5).

        [2]薛佳茜.淺談注冊會計師的職業(yè)道德缺失[J]商業(yè)經(jīng)濟(jì).2017(5).

        [3]張俊民.商務(wù)倫理與職業(yè)道德[M].復(fù)旦大學(xué)出版社.2008.

        作者簡介:唐克琴(1993-),女,漢族,河南信陽人,碩士研究生在讀,現(xiàn)就讀于天津財經(jīng)大學(xué)研究生院,mpacc專業(yè)。

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