【摘要】從目前情況看，我國注冊會計師的道德水平并不令人滿意，特別是近年來財務(wù)舞弊事件層出不窮，注冊會計師行業(yè)的道德危機(jī)不容小覷，提高其道德水準(zhǔn)迫在眉睫。作為財務(wù)報告的審查者，注冊會計師充當(dāng)著資本市場的監(jiān)管者，承擔(dān)著凈化財務(wù)信息質(zhì)量的重任。這樣的工作性質(zhì)要求注冊會計師具有很高水平的職業(yè)道德。在對注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀分析后，文中針對如何提高其職業(yè)道德提出了相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 建議

一、我國注冊會計師職業(yè)道德的發(fā)展

為了適應(yīng)對外開放，與國際接軌，1980年底，關(guān)于重建和恢復(fù)注冊會計師制度的文件發(fā)布了，接下來的10年可以說是風(fēng)平浪靜， 注冊會計師幾乎沒有什么糾紛纏身，自然也沒有受到處罰，職業(yè)道德問題并未浮出水面。1991年至1995年這五年發(fā)生的三大事件--深圳原野、長城機(jī)電、海南新華，引發(fā)了人們對注冊會計師職業(yè)道德問題的思考。1992年，為了提醒會計師遵守公平公正獨(dú)立客觀的原則，中注協(xié)頒布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（試行）。這一階段，注冊會計師名譽(yù)輕微受損，逐漸重視起職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。1995年至2000年，行業(yè)發(fā)生著天翻地覆的變革，1999年底注會行業(yè)變成私有制。這幾年，由于缺乏誠信法制建設(shè)，注冊會計師頻頻犯錯，職業(yè)道德問題受到頗高的關(guān)注。2000年以后，注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)逐漸步入成熟期。

二、當(dāng)前注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀

（一）審計造假舉例

1.上市公司：天目藥業(yè)。

審計所：中審華會計師事務(wù)所

2013年，天目藥業(yè)子公司黃山天目薄荷藥業(yè)將受托加工業(yè)務(wù)按一般采購銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，虛增主營業(yè)務(wù)收入4504.98萬元。另外其通過“其他應(yīng)收款”將存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備多轉(zhuǎn)回178.39萬元。但是會計師未能勤勉盡責(zé)，沒有對銷售和收款業(yè)務(wù)中已關(guān)注到的異常事項執(zhí)行必要的審計程序。

處罰：責(zé)令中審華改正其違法行為，沒收45萬元的業(yè)務(wù)收入，罰款45萬元。

2.上市公司：登云股份。

審計所：信永中和會計師事務(wù)所

2015年10月20日，登云股份收到證監(jiān)會《調(diào)查通知書》，該公司在IPO申請文件中存在虛假記載、重大遺漏的違法事實(shí)，會計師們指出了其內(nèi)部控制存在重大缺陷，但對IPO申報的財務(wù)報告及2014年的財務(wù)報告和內(nèi)部控制均出具了無保留意見的審計報告。

處罰：證監(jiān)會對信永中和事務(wù)所立案調(diào)查。

（二）現(xiàn)狀分析

通過對審計案例的廣泛研究，結(jié)果很不如人意，很多注冊會計師專業(yè)素養(yǎng)不夠，職業(yè)道德急需進(jìn)一步提高，審計過程不能做到認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，致使審計報告頻頻出錯，上市公司財務(wù)造假事件屢禁不止，行業(yè)聲譽(yù)受到重創(chuàng)，嚴(yán)重打擊了公眾對注冊會計師行的信心。尤其是這種情況也出現(xiàn)在大型知名的會計師事務(wù)所里。

注冊會計師的不良表現(xiàn)主要體現(xiàn)在這幾個方面：專業(yè)能力不足，對某些必要審計程序沒有執(zhí)行，對一些不正常財務(wù)處理不能及時發(fā)現(xiàn)端倪；獨(dú)立性不夠，在面對客戶的施壓或者利益，注冊會計師立場不堅定，忽視職業(yè)道德規(guī)范，出具不實(shí)的審計結(jié)果；行業(yè)惡意競爭，有些事務(wù)所為了搶占市場吸引顧客，選擇降低審計收費(fèi)，這就使得注冊會計師不會投入足夠的精力審計，審計質(zhì)量自然不高。

三、注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因

（一）禁不住利益誘惑

在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中，難免牽扯到和客戶之間的利益關(guān)系。在利益的驅(qū)使下，有些職業(yè)道德不高的會計師抵擋不住金錢的誘惑，對財務(wù)造假視而不見，甚至同流合污助紂為虐。

（二）虛假信息市場大

眾所周知，在我國公司的收入利潤達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)才能上市，一些大公司就想盡一切辦法調(diào)整收入成本，做出一份漂亮的財務(wù)報告，其中難免包含一些不實(shí)信息，這就需要注冊會計師的掩護(hù)。還有一些公司出于融資需要，為了博取大眾的信任，粉飾報表，欺騙投資者。

（三）迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力

除了主觀原因，有些注冊會計師參與造假是被動的，是受領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)令或者授意的。注冊會計師與事務(wù)所負(fù)責(zé)人可能屬于“從屬關(guān)系”，負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某一目的，會強(qiáng)令或者授意注冊會計師在相關(guān)報告上對會計信息進(jìn)行偽造或變造。

（四）注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)滯后

注冊會計師職業(yè)道德離不開制度約束，然而，目前我國還沒有制定出一套完備的的相關(guān)規(guī)范。一些法規(guī)只對會計職業(yè)道德起指導(dǎo)作用，內(nèi)容不具體，標(biāo)準(zhǔn)不明確，導(dǎo)致“無法可依”的局面。

四、對提高注冊會計師職業(yè)道德的建議

（一）完善落實(shí)法律法規(guī)

阻止注冊會計師違反職業(yè)道德行為，法律制裁是最嚴(yán)格高效的辦法。加大懲罰力度，斷絕注冊會計師的造假念頭。因?yàn)楦咚降穆殬I(yè)道德并不能短期內(nèi)帶來明顯的利益，如果法律懲治機(jī)制不嚴(yán)，注冊會計師很容易為了利益鋌而走險。法律法規(guī)還要進(jìn)一步在細(xì)節(jié)上完善職業(yè)道德建設(shè)，加大監(jiān)督力度，使其在基層落到實(shí)處。對于財務(wù)造假的公司也有嚴(yán)格處罰，嚴(yán)厲打擊虛假信息。

（二）創(chuàng)造良好的會計誠信環(huán)境

注冊會計師協(xié)會要立刻行動起來，聯(lián)合證券、工商、稅務(wù)、金融等有關(guān)部門，協(xié)調(diào)解決注冊會計師執(zhí)業(yè)中遇到的問題，尤其是被迫造假問題，為他們創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時，加大對事務(wù)所的稽查力度，堅決打擊低價招攬客戶、收取賄賂等惡性行為，努力營造一個有序的市場環(huán)境。

（三）調(diào)整考試內(nèi)容

為了培養(yǎng)具備更高素質(zhì)的注冊會計師，我們應(yīng)該抬高注冊會計師考試這個門檻。最好加大對如何識別不實(shí)財務(wù)信息和企業(yè)常用的造假手段等方面的考核。逐漸向國際靠攏，加強(qiáng)學(xué)習(xí)工作中實(shí)際出現(xiàn)的問題并積極思考解決策略，更加強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德內(nèi)容，并增加分值。

（四）優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)部管理

每一次審計工作結(jié)束后，會計師事務(wù)所應(yīng)該派專人去核實(shí)，及時發(fā)現(xiàn)并處理工作遺留的不足。對失誤嚴(yán)重的會計師給予沒收項目收入等處罰。除此之外，還可以自行組織對專業(yè)能力和職業(yè)道德的繼續(xù)教育，針對每次出現(xiàn)的審計造假案例進(jìn)行集中學(xué)習(xí)，反思教育。

五、總結(jié)

注冊會計師高水平的職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的必要保證，因此我們必須要重視注冊會計師職業(yè)道德的問題。注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)需要全社會共同努力，從小的方面說，要從注冊會計師考試抓起，嚴(yán)格控制準(zhǔn)入門檻。從大的方面講，社會要為注冊會計師營造誠信環(huán)境，相關(guān)法律部門要制定嚴(yán)格的制度。注冊會計師們自己也要遵紀(jì)守法，出具客觀公正的審計報告。

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作者簡介：唐克琴（1993-），女，漢族，河南信陽人，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于天津財經(jīng)大學(xué)研究生院，mpacc專業(yè)。