一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是在合理合法的前提下，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的涉稅事宜進行籌劃和安排，以達到降低企業(yè)稅負和防范企業(yè)納稅風險的目的。歸根結(jié)底，納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，因為在進行納稅籌劃方案設計的過程中，不僅需要考慮相關的收益和成本，而且還必須考慮風險時間價值和風險、折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量等因素，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、對消費稅進行納稅籌劃的意義

消費稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中中的一個重要稅種。它是在對商品普遍征收增值稅的基礎上，又選擇了特定的十四大類產(chǎn)品再加征消費稅，以發(fā)揮其特殊的調(diào)節(jié)功能，為了達到必要的控制力度，消費稅的稅負水平差別較大，比例稅率最低1%，最56%。而隨著經(jīng)濟的快速增長，中國稱為僅次于美國和日本的全球第三大化妝品消費市場，眾多國際知名化妝品品牌紛紛進入中國，國內(nèi)化妝品企業(yè)也迅速崛起，面對激烈的市場競爭，化妝品企業(yè)在制定公司經(jīng)營戰(zhàn)略的時候，稅負是必然要考慮的因素，而化妝品目前作為消費稅的主要負擔產(chǎn)品，直接會影響產(chǎn)品的成本與售價。所以，通過稅收籌劃減輕企業(yè)稅收負擔，爭取稅后利潤最大化、有助于增加企業(yè)營運資金、實現(xiàn)資本擴張。

三、消費稅納稅籌劃方案設計

1.以納稅業(yè)務整體為依托的納稅籌劃方案設計

化妝品企業(yè)消費稅的納稅籌劃分為事前籌劃，事中籌劃和事后籌劃，可惜大多數(shù)納稅企業(yè)的決策者并未認識到事前籌劃的重要性，等到企業(yè)業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，與之相關的稅負與風險也即應產(chǎn)生的事后，才尋求彌補的辦法。很多時候，為時已晚。

例如，某市區(qū)化妝品廠，每件化妝品的生產(chǎn)成本為76元，生產(chǎn)化妝品的其他固定成本為1200萬元，2017年4月底企業(yè)對2017年5月的市場銷售狀況作出預測，以每件100元（不含增值稅）的價格對外銷售的銷售額預計在110萬件；以每件105元（不含增值稅）的價格對外銷售的銷售額預計在60萬件。于是企業(yè)直接制定的銷售獎勵計劃為若以每件100元（不含增值稅）的價格對外銷售，每件給銷售人員的提成為1元；若以每件105元（不含增值稅）的價格對外銷售，每件給銷售人員的提成為5元。但最終企業(yè)2017年5月當月的經(jīng)營結(jié)果為虧損，管理當局不解。其實，如果我們可以重視事前籌劃，提前計算，設計銷售激勵政策，就會避免此類事件的再次發(fā)生。因此，在本例中我們可以提前計算出來：

2017年5月企業(yè)銷售化妝品的銷售額=110×100+60×105=17300萬元

2017年5月企業(yè)應該繳納的消費稅=17300×15%=2595萬元

2017年5月企業(yè)應繳納的城建稅及教育費附加=2595×（7%+3%）=259.5萬元

2017年5月企業(yè)的利潤總額=17300-76×170-1200-110-300- 2595-259.5=-84.5萬元

2.以降低企業(yè)整體稅負為目的的納稅籌劃方案設計

眾所周知，化妝品企業(yè)負擔的稅種是非常多的。所以，在進行消費稅籌劃的時候，應考慮稅種之間的聯(lián)系。尤其是消費稅與企業(yè)所得稅，因為消費稅是價內(nèi)稅，繳納的消費稅越少，必然會導致最終繳納的企業(yè)所得稅增加。

例如，某白酒生產(chǎn)企業(yè)僅將節(jié)稅額的多少作為唯一的考核目標，按節(jié)稅額的10%作為獎勵。第一組的人員主要負責對消費稅進行納稅籌劃，使本期繳納的消費稅比上期節(jié)稅200萬元，獲得獎金20萬元；第二組的人員主要對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，僅使本期繳納的企業(yè)所得稅比上期節(jié)稅100萬元，獲得獎金10萬元。第二組的籌劃人員遂提出不滿，所以，納稅籌劃方案在設計的時候，不能與其他稅種割裂開來。

3.以降低計稅依據(jù)為主要內(nèi)容的納稅籌劃方案設計

現(xiàn)行我們國家的化妝品消費稅的稅率主要是比例稅率（15%），所以應納消費稅稅額的計算計稅依據(jù)尤為重要，在比例稅率一定的前提下，計稅依據(jù)越低，應繳納的消費稅稅額也就越少，因此，降低計稅依據(jù)也可以說是消費稅納稅籌劃最為直接、應用最為普遍的籌劃方法。主要有：

（1）利用消費稅的納稅環(huán)節(jié)降低計稅依據(jù)

消費稅不同于增值稅，增值稅是在生產(chǎn)、批發(fā)、零售的任何一個環(huán)節(jié)，只要存在增值額就必須繳納增值稅。但消費稅主要體現(xiàn)的是在生產(chǎn)、批發(fā)、或零售環(huán)節(jié)選擇其中的一個環(huán)節(jié)征收消費稅（卷煙除外）。而化妝品的消費稅主要選擇在出廠環(huán)節(jié)征收。按照生產(chǎn)廠家對外不含增值稅的銷售價格，以15%的消費稅稅率征收消費稅。例如，某化妝品廠2017年5月直接銷售給批發(fā)商的化妝品不含增值稅的銷售額為2000萬元，則應該繳納的消費稅=2000×15%=300萬元。但是，如果我們設立一個銷售公司，化妝品廠先以較低但不影響公平交易的價格將化妝品賣給銷售公司（1900萬元），然后銷售公司再以2000萬元的價格對外銷售，這種情況下，按照稅法規(guī)定，可以按照化妝品廠銷售給自設銷售公司的價格計征消費稅，也就是應該繳納的消費稅=1900×15%=285萬元，節(jié)稅15萬元。

（2）利用消費稅的起征點降低計稅依據(jù)

現(xiàn)行要繳納消費稅的化妝品主要指的是高檔化妝品，即出廠價≥10元/毫克的化妝品。若某化妝品廠化妝品的規(guī)格為50毫克/瓶，當月銷售1000瓶。若定價505/瓶，則屬于高檔化妝品，應該繳納的消費稅為1000×505×15%=75750元。但是若定價499元/瓶，則不屬于消費稅應稅產(chǎn)品，不需要繳納消費稅。

四、消費稅納稅籌劃風險應對

納稅籌劃在能夠為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，由于還收到外部諸多不確定性因素的影響，也會給企業(yè)帶來一定的風險。因此，化妝品企業(yè)在進行消費稅納稅籌劃的同時，也應加強對納稅籌劃風險的管理。這樣才能既不造成企業(yè)相關資源的浪費，又能保證企業(yè)長遠的發(fā)展。

首先，整個企業(yè)應樹立納稅籌劃風險管理意識，建立納稅籌劃風險管理文化。把風險管理融入到企業(yè)文化里，使納稅籌劃的相關人員深刻認識到納稅籌劃的目的、意義和重要性，切實把納稅籌劃風險管理作為自己的一項職責和習慣，從源頭上保證納稅籌劃風險管理順利實施。其次，建立和有效執(zhí)行納稅籌劃內(nèi)部控制制度，應采用科學系統(tǒng)的方法對納稅籌劃的風險進行識別和評估，例如鏈條分析法、概率分析法等。第三，加強企業(yè)業(yè)務部門之間以及與稅務機構(gòu)之間的溝通與交流。定期與業(yè)務部門進行信息共享，明確分工，將業(yè)績與工資掛鉤，還應主動適應稅務機關的管理，及時爭取稅務機關的知道，樹立良好的納稅信譽和形象。第四，應根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，合理制定措施，盡可能分散、降低、轉(zhuǎn)移納稅籌劃風險，例如聘請專業(yè)稅務顧問，一方面可以通過專業(yè)優(yōu)勢使納稅籌劃切實可行，另一方面，還可在協(xié)議中標注納稅籌劃風險轉(zhuǎn)移條款，這樣，一旦籌劃失敗，企業(yè)被收取的滯納金及罰款等損失將會由稅務代理機構(gòu)承擔。第五，大力提高納稅籌劃相關人員的素質(zhì)，將應聘人員的能力考核、職業(yè)道德的和協(xié)調(diào)溝通能力作為主要的考核標準之一，同時對在職人員要加強培訓，熟悉掌握與納稅籌劃相關的會計、財務、法律等方面的知識。

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作者簡介：李淑紅（1980.10- ），女，漢族，河南鄭州人，研究生，講師，研究方向：會計、稅法