摘 要：在證券市場中，盈余數(shù)字能夠反映出企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績，同時是證券市場監(jiān)管的重要參數(shù)，因此企業(yè)利益相關(guān)者高度重視這一指標(biāo)。當(dāng)然了企業(yè)也會在遵循管理者當(dāng)局的要求以及自身發(fā)展需要，結(jié)合會計準(zhǔn)則，對企業(yè)的盈余數(shù)字進(jìn)行調(diào)節(jié)，這叫做盈余管理行為。本文簡單介紹了盈余管理與新會計準(zhǔn)則，并針對新會計準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理干預(yù)進(jìn)行了研究和分析。

關(guān)鍵詞：盈余管理；新會計準(zhǔn)則；影響

盈余管理一直是困擾企業(yè)信息質(zhì)量的一個問題，我國的新會計準(zhǔn)則于2007年開始實行，到目前為止已經(jīng)有十年，自其產(chǎn)生起，對企業(yè)的盈余管理就起到了有效地制約作用。目前，我國資本市場發(fā)展迅速，對我國各方面的發(fā)展起著巨大的作用，同時也存在很多問題，如公司的治理結(jié)構(gòu)不完善、會計信息嚴(yán)重失真等，造成這些問題的一個很重要的原因就是公司的盈余管理。新會計準(zhǔn)則使企業(yè)的盈余管理更為規(guī)范和真實，成功避免了企業(yè)過度的盈余管理行為，也限定了企業(yè)的盈余管理空間，從而避免了濫用盈余管理的情況，保證了證券市場的正常秩序和資源配置效率。

一、盈余管理及其特征

所謂盈余管理即：企業(yè)管理者基于最大化企業(yè)市場價值，而在企業(yè)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對于會計政策進(jìn)行選擇，從而調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。其產(chǎn)生原因主要有以下幾點，首先其制度方面的產(chǎn)生原因是基于企業(yè)治理存在缺陷，其外部誘因則是證券市場的監(jiān)管政策，同時會計準(zhǔn)則和會計制度又有利于企業(yè)進(jìn)行盈余管理，總之這些對于盈余管理發(fā)展均具有極大的裨益。

盈余管理的特征主要有以下幾點：

1.盈余管理的主體：企業(yè)的管理當(dāng)局是盈余管理的主體，其作為有著完整體系和廣泛參與者的社會組織，涉及到的利益相關(guān)者十分廣泛。企業(yè)的管理當(dāng)局不僅是會計準(zhǔn)則的遵守者，也是會計準(zhǔn)則的利用者，也正是由于這樣的雙重身份，管理當(dāng)局必須做好盈余管理。

2.盈余管理的客體：企業(yè)的盈余作為盈余管理的客體，從狹義上講，指的是企業(yè)的會計利潤，而從廣義上講，則包含了與企業(yè)利益相關(guān)的一切指標(biāo)，甚至可以說，企業(yè)盈余管理的本質(zhì)就是企業(yè)會計數(shù)據(jù)的管理。

3.盈余管理的目標(biāo)：盈余管理的出現(xiàn)是為了將企業(yè)效益和市場價值最大化，這就是盈余管理的目標(biāo)，而企業(yè)信息又因其不對稱性，為企業(yè)的盈余管理提供了機會和條件。企業(yè)通過盈余管理，使其利益相關(guān)者做出有益于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟決策，在幫助企業(yè)創(chuàng)造市場價值時，為企業(yè)帶來源源不斷的利益。

4.盈余管理的策略：具體可通過如下兩種方式開展盈余管理：其一是會計方法；其二是非會計方法。其中，會計方法主要有關(guān)聯(lián)交易、計提壞賬準(zhǔn)備和債務(wù)重組等；非會計手段則有規(guī)劃交易等。

二、新會計準(zhǔn)則的意義

毋庸置疑國家建立新會計體系、頒布新會計準(zhǔn)則，有利于我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展，具體而言，新會計準(zhǔn)則的作用主要體現(xiàn)在：

1.首先在建立新會計體系時，相關(guān)部門充分考量了由國際會計準(zhǔn)則理事會所規(guī)定的《編報財務(wù)報表的框架》，這說明我國正在積極邁進(jìn)國際會計準(zhǔn)則，此構(gòu)架充分體現(xiàn)了我國高度重視國際經(jīng)貿(mào)合作，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上趨同于國際會計管理，有效降低了投資者的投資風(fēng)險，也在一定程度上增加了吸引外資的便利性。

2.新會計準(zhǔn)則是我國的會計準(zhǔn)則更適應(yīng)于社會主義市場經(jīng)濟。隨著我國經(jīng)濟的不斷增長，新的經(jīng)濟現(xiàn)象也層出不窮，因此為了適應(yīng)這種變化形勢，順應(yīng)市場的需求，就產(chǎn)生了新會計準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則以堅持歷史成本為原則，引入公允價值的計量屬性，著重強調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表的真實性和可靠性，從而保證了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中具有“錦上添花”之作用。

3.改善會計信息質(zhì)量。會計信息的重要性是毋庸置疑的，而保證信息的真實性又是其中的關(guān)鍵之所在。新頒布的會計準(zhǔn)則，不僅有利于確保會計信息的真實性，同時也極大的做到可比性的要求。該準(zhǔn)則不僅創(chuàng)新性的構(gòu)建了相對健全的標(biāo)準(zhǔn)體系，以規(guī)范會計信息質(zhì)量，還對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求，從而有助于信息使用者科學(xué)預(yù)測企業(yè)在各個發(fā)展階段的經(jīng)營情況，從而做出有效合理的評價判斷。

4.保障所有與企業(yè)利益相關(guān)者的利益。在新會計準(zhǔn)則中，首先明確了以創(chuàng)建真實的信息，以滿足信息使用者對于信息的需求作為財務(wù)報告的主旨。同時，還對計量原則和計量要素做出了嚴(yán)格又系統(tǒng)的規(guī)定。這種舉措在很大程度上為企業(yè)的利益相關(guān)者的利益提供了保障，保證了資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。

三、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的干預(yù)

1.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理手段有著遏制作用。新會計準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以公平市場為目標(biāo)來控制企業(yè)的過度盈余管理，有針對性的壓縮了會計政策和會計估計的范圍，同時還限定了上市公司對于盈余的管理空間，主要體現(xiàn)在存貨計價方法的改變、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的改變和企業(yè)合并規(guī)范的改變，同時對于關(guān)聯(lián)方拓展的外延披露也更加嚴(yán)格。

2.存貨計價方法。新會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，這對于杜絕企業(yè)為了操控利潤水平，而變更存貨計價法具有重要的意義，保證了企業(yè)會計信息使用者能對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有著更加真實的了解，提高了會計信息的質(zhì)量和使用價值。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則對于計提基礎(chǔ)、計量標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和操作步驟都提出了更加詳細(xì)的規(guī)定，尤其是計提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回的規(guī)定，大大限制了上市公司對于減值準(zhǔn)備方面的操作。

4.企業(yè)合并規(guī)范。新會計準(zhǔn)則更加關(guān)注合并報表范圍的實質(zhì)性控制，且對于報表合并的種類要求更為全面，在一定程度上完善了合并信息，并使一些隱藏的賬務(wù)得到顯現(xiàn)，使企業(yè)的財務(wù)狀況更加清晰。

5.關(guān)聯(lián)方拓展的外延披露。新會計準(zhǔn)則拓展了企業(yè)關(guān)聯(lián)方的范圍，從而遏制了企業(yè)與關(guān)聯(lián)方通過不公允交易來調(diào)節(jié)利潤的情況。

（1）新會計準(zhǔn)則為企業(yè)盈余管理提供了新的機會

新會計準(zhǔn)則不僅具有遏制企業(yè)盈余管理的功能，同時還創(chuàng)建了新渠道以方便企業(yè)合理展開盈余管理。特別是公允價值計量屬性的引入，給了企業(yè)更大的自主權(quán)，為企業(yè)預(yù)留了巨大的彈性空間。

（2）會計準(zhǔn)則的理論局限性：由于會計準(zhǔn)則是建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，并依據(jù)這些假設(shè)作出人為規(guī)定，所以具有較大的局限性，有利于上市公司結(jié)合實際，開展盈余管理，具體而言主要體現(xiàn)在：首先，假設(shè)會計主題。該假設(shè)具有強化主體，規(guī)范空間核算范圍的作用，其主要以企業(yè)的層面，解析交易及相關(guān)事項可能帶來的影響，而對非會計信息使用者或者企業(yè)所有者，這就相當(dāng)于為企業(yè)開辟了一個利用關(guān)聯(lián)交易，而實現(xiàn)盈余管理的窗口；其次，持續(xù)經(jīng)營。該假設(shè)中所核算的交易事項指的是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下，或者核算的時間范圍內(nèi)，卻沒有涵蓋非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的會計處理，如兼并、分立和收購等，這也為企業(yè)的盈余管理提供了途徑；再次，會計分期假設(shè)，這個假設(shè)雖然明確了企業(yè)提供財務(wù)報告的時間，但是也存在一定的漏洞，企業(yè)可以將其與權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行結(jié)合，從而分期報告經(jīng)營結(jié)果，為企業(yè)的盈余管理提供可能；最后，假設(shè)貨幣計量，即在會計報告中剔除了大量不可計量項目，也為企業(yè)的盈余管理提供了機會。

（3）會計計量屬性的不確定性。公允價值、歷史價值、可變現(xiàn)凈值、重置價值、現(xiàn)值等都屬于該準(zhǔn)則的計量屬性。雖然其中的歷史價值強調(diào)了會計信息的可靠性，然而處于種種原因，其與重置價值之間存在很大的差異。以此為基礎(chǔ)計量很難提供出可靠的會計信息。同時公允價值雖只在反映交易中的真實價值，但是公允價值的監(jiān)管工作很難做到位，這也會給企業(yè)的盈余管理留下發(fā)揮的余地。有很多企業(yè)正是基于會計計量基礎(chǔ)的不確定性，達(dá)到盈余管理的目的。

（4）會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的局限性：由于全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟事項變化步伐都在加快，會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)很難保持有效的財務(wù)報告系統(tǒng)，也就很難保證會計準(zhǔn)則制定的及時性。同時，由于會計準(zhǔn)則的制定是以廣泛的調(diào)查和研究為基礎(chǔ)，因此，相對于經(jīng)濟的發(fā)展，具有一定的滯后性，而在新的會計準(zhǔn)則出臺之前，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能已經(jīng)出現(xiàn)，這兩者之間存在的時間差，無形之中就相當(dāng)于在時間上創(chuàng)造了條件，方便企業(yè)進(jìn)行盈余管理。此外，會計準(zhǔn)則制定者自身也會存在一定的缺陷，比如認(rèn)知的局限性，無法完全預(yù)見可能發(fā)生的所有商業(yè)狀況，所以，制定出一套完全適合于當(dāng)前企業(yè)管理的會計準(zhǔn)則是很不現(xiàn)實的，這在另一層面上也為企業(yè)的盈余管理提供了可乘之機。

（5）會計準(zhǔn)則的自由選擇。會計準(zhǔn)則即形成會計規(guī)則以約束會計信息加工，顯然如果從運用環(huán)境、技術(shù)處理等層面分析，由于在會計制度中明確規(guī)定會計主體具有選擇會計方法的權(quán)利，因此此規(guī)則并不具有完全性，這使企業(yè)可以結(jié)合自身的實際情況在進(jìn)行會計政策選擇時能進(jìn)行自主判斷且具有較大的選擇空間，因此會結(jié)合盈余管理的需要而選擇會計估計、會計政策。值得一提的是在財務(wù)報告中，企業(yè)引入職業(yè)判斷這一方式也是利弊參半：積極的方面在于能夠增強內(nèi)部信息可信度的傳遞，從而進(jìn)行更好的資源配置；消極的方面則在于可能會因為盈余管理造成資源潛在的錯誤配置。

四、總結(jié)

新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)的盈余管理有著重要的干預(yù)作用和影響作用。在遏制企業(yè)盈余管理的同時，也為企業(yè)的盈余管理帶來了新的機會。相信隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對于企業(yè)英語管理的干預(yù)一定會更為科學(xué)和長效。

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作者簡介：全秋菻（1987.08- ），性別：女，民族：漢，籍貫：河南省淅川縣，現(xiàn)供職單位全稱：北京機械工業(yè)自動化研究所，職稱：會計初級職稱，學(xué)位：本科，研究方向：會計學(xué)方向