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        中小企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

        2017-08-24 06:13:23梁優(yōu)琴
        時代金融 2017年21期
        關(guān)鍵詞:納稅籌劃所得稅中小企業(yè)

        梁優(yōu)琴

        【摘要】中小企業(yè)是拉動經(jīng)濟發(fā)展的最有活力的經(jīng)濟群體,是推動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量,如何加強納稅籌劃,如何借助于納稅籌劃這一手段合理避稅,成為了中小企業(yè)發(fā)展中必須要深入思考的課題。本文將企業(yè)所得稅納稅籌劃應用于中小企業(yè)中,從而對科學合理的納稅籌劃進行分析和論證。

        【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 所得稅 納稅籌劃

        目前,我國的中小企業(yè)發(fā)展比較迅速,但企業(yè)的盈利能力相對薄弱,特別是中小企業(yè)人員的稅務知識淡薄,導致企業(yè)的稅負比較嚴重,對于中小企業(yè)的發(fā)展存在嚴重的制約,所以如何提高中小企業(yè)的納稅籌劃能力成為了首要解決的問題。中小企業(yè)充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策,合理避稅,對于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。所得稅涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面,是中小企業(yè)納稅的重要稅種,納稅人在合法的范圍內(nèi)進行納稅籌劃不僅能夠提升企業(yè)的財務核算能力,更能降低企業(yè)的生產(chǎn)成,為企業(yè)多留存資金,以便長期發(fā)展。

        一、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

        納稅籌劃貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),從稅率上來說,基本稅率20%以外還有可考慮15%,20%減半征收等;從存貨的計價方法來說,有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等多種方法可供選擇;而對于固定資產(chǎn)的適用年限稅法只規(guī)定了最低使用年限,企業(yè)可以自行選擇合理的年限來進行計稅;對于折舊的計提方法,虧損彌補方法,資源的綜合利用以及設備購置抵免等都出臺了相應的政策規(guī)定,使得所得稅的納稅籌劃具有可行性。

        二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃具體方法

        (一)適用稅率的納稅籌劃

        企業(yè)所得稅法規(guī)定,一般適用稅率25%,但是對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對于小型微利企業(yè)的標準,企業(yè)所得稅法做出了明確的解釋。所以處于小微企業(yè)臨界點的企業(yè),在企業(yè)納稅核算中必須充分利用這項政策,以達到降低企業(yè)稅負的目的,將年應納稅多的額控制在臨界點以內(nèi),避免適用更高的稅率。

        某企業(yè),資產(chǎn)總額為800萬元,在職員工為60人。該企業(yè)年應納稅所得額31萬元,如何進行納稅籌劃計算繳納企業(yè)所得稅?

        方案一:不采取任何納稅籌劃措施

        企業(yè)所得稅=31×25%=7.75萬元

        稅后利潤=31-7.75=23.25萬元

        方案二:與經(jīng)銷商進行協(xié)商,延期支付1萬元的運費收入或者增加1萬元的日常費用,將應納稅所得額控制在30萬元,則符合適用小型微利企業(yè)標準

        企業(yè)所得稅=30×20%=6萬元

        稅后利潤=30-6=24萬元

        通過對比,發(fā)現(xiàn)方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅1.75萬元,稅后利潤直接增加了0.75萬元。根據(jù)計算當企業(yè)年度應納稅所得額超過32萬元時,2萬元的利潤才足夠彌補多交的所得稅,當應納稅所得額超過32萬元時,就不適用此種方法進行納稅籌劃。所以,當所得稅額處于稅率等級邊緣(超過30萬元小于32萬元),納稅人可以通過增加支出,或者降低收入,更可以推遲收入確認時間來達到納稅籌劃的目的。

        (二)存貨計價方法的納稅籌劃

        稅法規(guī)定,存貨的計價方法有個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法等,而隨著市場價格的變化,不同的計價方法計算的存貨成本存在差異,進而影響營業(yè)利潤和應納稅所得額。這就為我們提供了納稅籌劃點。當存貨采用先進先出法計價時,如果市場物價上漲,那么企業(yè)要多繳納企業(yè)所得稅,而物價下跌時,則少繳納企業(yè)所得稅;當采用加權(quán)平均法時,隨著物價的上漲,企業(yè)所得稅稅負反而減小,物件下跌時,稅負在加重。如果采用個別計價法時,則不能籠統(tǒng)的將物價上漲和企業(yè)所得稅稅負的大小進行關(guān)聯(lián),因為是個別計價,這就取決于個別存貨的使用順序。所以不同的計價方法影響著企業(yè)所得稅的大小,企業(yè)應該根據(jù)自身的實際情況,合理選擇存貨的計價方法。在購進的原材料物價上漲時,選擇加權(quán)平均法,企業(yè)稅負小;物價下跌時,選擇先進先出法,稅負小。

        (三)遞延納稅的稅收籌劃

        企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅分月或者分季預繳,年度匯算清繳,如果上述有困難,可以按照上一個納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳,因為政策上有可選擇的余地,就為納稅籌劃提供了空間。

        某企業(yè)20X7年每個月計算所得利潤為2萬元,需要納稅調(diào)增的為5000元。假設20X6年的應納稅所得額為36萬元,則企業(yè)如何進行納稅籌劃?

        方案一:企業(yè)按照實際應納稅所得額按月預繳

        每月應申報納稅為:(20000+5000)×25%=6250元

        方案二:企業(yè)按照實際應納稅所得額按季預繳

        則每季應申報納稅為:(60000+15000)×25%=18750元

        方案三:每月按2萬元(或每季按6萬元)申報,只需申報5000元(或15000元)

        方案四:按照上一年度的應納稅所得額的月度預繳,則每月應納稅為:360000/12×25%=7500元

        方案五:按照上一年度的應納稅所得額的季度預繳,則每季應納稅為:360000/4×25%=22500元

        預繳以后到年度終了進行匯算清繳,結(jié)清應繳應退稅款,即使預繳的時候少繳納,只要匯算清繳的時候補足,也不會加收滯納金,少繳的金額可以在企業(yè)內(nèi)進行資金循環(huán)。從以上方案可以看出,當企業(yè)利潤比上年下降時,選擇按照本年實際數(shù)月度或者季度繳納,反之,按照上一年度應納稅所得額計算預繳。企業(yè)匯算清繳時應選擇在第二年五個月內(nèi)盡量延遲繳納。按季預繳比按月預繳更能獲得貨幣時間價值。需要注意的是企業(yè)應當選擇少補,避免進行多預繳而退稅。

        三、結(jié)論

        企業(yè)所得稅在中小企業(yè)的經(jīng)營過程中有著舉足輕重的地位,能夠在經(jīng)營環(huán)節(jié)之外的利潤最終環(huán)節(jié),盡可能的減少稅收負擔,使企業(yè)利潤實現(xiàn)最大化進而實現(xiàn)股東權(quán)益最大化。中小企業(yè)要樹立正確的納稅意識進而觀念,盡可能多的掌握稅收優(yōu)惠政策,選擇與本企業(yè)實際相符的所得稅稅收籌劃方法,降低稅收風險,最大限度的發(fā)揮企業(yè)所得稅納稅籌劃的積極作用。

        參考文獻

        [1]趙麗萍.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟,2014.

        [2]梁文濤.新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].北京:清華大學出版社,2012.

        [3]楊柳.淺談中小企業(yè)所得稅稅務籌劃.經(jīng)濟研究導刊,2013.

        基金項目:我國中小企業(yè)納稅籌劃問題研究,課題名稱:我國中小企業(yè)納稅籌劃問題研究,課題編號:2016YB12。

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