方瑞雪

鋼鐵行業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，對我國的基礎(chǔ)性建設(shè)和工業(yè)發(fā)展起了關(guān)鍵性作用。由于鋼鐵行業(yè)具有企業(yè)數(shù)量多、產(chǎn)業(yè)集中度低、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級速度較慢、行業(yè)危險指數(shù)偏高、資源和能源浪費嚴重等特點，鋼鐵企業(yè)的社會責(zé)任受到越來越多的關(guān)注，加強對鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任的審計也尤為迫切和必要。

一、鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任審計的必要性

1.有助于信息使用者科學(xué)決策。鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任報告的信息使用者包括投資者、債權(quán)人、媒體、環(huán)境保護主義者等。在可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境背景下，投資者需要了解企業(yè)的社會效益，債權(quán)人需要了解企業(yè)的信用狀況。但是受我國社會責(zé)任會計信息披露體系不健全、社會責(zé)任核算成本較高和企業(yè)管理層社會責(zé)任意識薄弱等因素影響，目前我國大部分鋼鐵企業(yè)只是將企業(yè)社會責(zé)任報告作為企業(yè)形象的宣傳工具，對于企業(yè)的負面信息并未如實披露，對于企業(yè)的償債能力、經(jīng)營能力等也缺乏定量的數(shù)據(jù)分析。這些現(xiàn)象嚴重影響了鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任報告的質(zhì)量，導(dǎo)致信息使用者不能根據(jù)報告信息做出正確的決策。社會責(zé)任審計作為審查企業(yè)履行社會責(zé)任情況、出具審計報告的手段，可以通過檢查和審核，有效保證鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任報告的質(zhì)量，進而幫助相關(guān)信息使用者科學(xué)決策。

2.有助于利益相關(guān)者維護自身利益。鋼鐵企業(yè)在發(fā)展過程中需要對員工、消費者、供應(yīng)商、居民、社區(qū)和政府等一系列利益相關(guān)者承擔(dān)社會責(zé)任，比如員工需要企業(yè)按時繳納社會保險、消費者需要鋼鐵企業(yè)提供安全產(chǎn)品、居民需要健康、綠色的生活環(huán)境、政府需要企業(yè)及時履行繳稅義務(wù)。如果鋼鐵企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營下去，就要滿足相關(guān)利益者的利益需求并獲得其支持，真實可靠的社會責(zé)任審計結(jié)論能讓利益相關(guān)者了解自身利益是否得到有效保障，所以鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任審計對利益相關(guān)者維護自身利益具有重要作用。

3.有助于監(jiān)督鋼鐵企業(yè)履行社會責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任審計是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標，由專門的審計機構(gòu)積極、主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責(zé)任進行有效審計，審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會責(zé)任。目前我國絕大部分鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任意識薄弱，在企業(yè)發(fā)展過程中引起了一系列問題，環(huán)境問題尤為突出，其對空氣的污染和對能源的高消耗嚴重阻礙了經(jīng)濟發(fā)展，而解決問題的關(guān)鍵在于企業(yè)是否能自覺履行社會責(zé)任。因此，企業(yè)社會責(zé)任審計能有效監(jiān)督我國鋼鐵企業(yè)履行社會責(zé)任。

二、鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任審計證據(jù)存在的問題

審計證據(jù)是審計人員得出審計結(jié)論的基礎(chǔ)，審計證據(jù)的質(zhì)量高低與審計結(jié)論的準確性存在密切關(guān)系。審計證據(jù)的質(zhì)量靠審計證據(jù)的證明力來體現(xiàn)，所以審計人員在審計鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任履行情況過程中的一項重要工作就是收集具有足夠證明力的審計證據(jù)。目前我國鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任審計證據(jù)存在的問題表現(xiàn)在以下三方面。

1.審計證據(jù)不夠充分。審計人員形成的審計意見需要有充分的審計證據(jù)支持，充分性包括數(shù)量充分和范圍充分。鋼鐵企業(yè)本是重污染行業(yè)，其對資源的不合理利用、廢棄物的排放及高風(fēng)險的作業(yè)環(huán)境等特征都對社會發(fā)展造成了不利影響，但是鋼鐵企業(yè)在社會責(zé)任報告中對于很多負面信息并未提及，這種情況影響了很多經(jīng)驗不足的審計人員對鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任范圍的判斷，簡單認為社會責(zé)任報告里披露的信息就是企業(yè)需要履行的全部社會責(zé)任，并以此為審計目標去收集審計證據(jù)。而這種不全面的認識會導(dǎo)致審計人員收集的審計證據(jù)范圍不夠廣、數(shù)量不夠多，最后造成審計證據(jù)不夠充分，影響審計結(jié)論。

2.審計證據(jù)相關(guān)性不強。審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)要與具體的審計目標相關(guān)。比如審計鋼鐵企業(yè)的資源節(jié)約情況，就需要收集企業(yè)生產(chǎn)過程中的“可再生資源利用率”和“水資源利用率”，但是這兩個指標卻不能很好地證明企業(yè)在環(huán)境保護方面的履行情況。對于環(huán)境保護問題，需要收集企業(yè)排放三廢是否達標等相關(guān)證據(jù)。若審計人員在收集證據(jù)時不重視審計證據(jù)的相關(guān)性，就會導(dǎo)致收集的審計證據(jù)與審計目標相關(guān)性不強，影響審計結(jié)果的公允性。

3.審計證據(jù)的可靠性不高。審計證據(jù)的可靠性指其真實可靠程度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并且取決于取證環(huán)境。一般而言，從企業(yè)外部獲取的審計證據(jù)比從企業(yè)內(nèi)部獲取的審計證據(jù)可靠；審計人員親自獲取的審計證據(jù)比間接得到的審計證據(jù)可靠；經(jīng)過專家團隊鑒定的結(jié)論比普通人員的評價結(jié)論更可靠。但是由于時間、精力、成本等因素的制約，很多審計人員仍然選擇直接從鋼鐵企業(yè)內(nèi)部獲取審計證據(jù)，受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制水平以及社會責(zé)任復(fù)雜性的影響，導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任審計證據(jù)的可靠性不高。

三、提升鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任審計證據(jù)證明力的措施

1.明確社會責(zé)任、關(guān)聯(lián)審計證據(jù)、表現(xiàn)形式及獲取途徑之間的關(guān)系。鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任審計的關(guān)鍵問題之一在明確界定其社會責(zé)任、關(guān)聯(lián)審計證據(jù)、表現(xiàn)形式及獲取途徑之間的內(nèi)在聯(lián)系，現(xiàn)將其內(nèi)在聯(lián)系列示如下。

2.注重鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任與審計證據(jù)的關(guān)聯(lián)性。審計證據(jù)與審計目標的關(guān)聯(lián)性是評價審計證據(jù)證明力強弱的重要因素，審計人員在收集審計證據(jù)時一定要注重鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任與審計證據(jù)的關(guān)聯(lián)性。在參照世界商業(yè)可持續(xù)發(fā)展委員及相關(guān)國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任的定義和分類的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國鋼鐵行業(yè)的具體情況，可將鋼鐵企業(yè)的社會責(zé)任分為五大類，在此基礎(chǔ)根據(jù)社會責(zé)任所包含的內(nèi)容，進一步明確其關(guān)聯(lián)審計證據(jù)。

3.注重證據(jù)表現(xiàn)形式與證據(jù)證明力的關(guān)系。不同的審計目標需要不同表現(xiàn)形式的審計證據(jù)，不同形式的審計證據(jù)有不同的證明力，比如計算分析得出的審計證據(jù)證明力就比從企業(yè)內(nèi)部直接獲取的書面證據(jù)證明力強。所以審計人員在獲取審計證據(jù)時，要注重不同表現(xiàn)形式的審計證據(jù)與其證明力的關(guān)系，根據(jù)審計目標的特征以及成本效益原則有選擇地進行證據(jù)收集。

4.規(guī)范審計證據(jù)取證途徑。證據(jù)的來源途徑在很大程度上決定了審計證據(jù)的可靠性和真實性。鋼鐵企業(yè)的社會責(zé)任審計工作比較復(fù)雜，很多審計證據(jù)的獲取具有一定的難度，比如工廠周圍土壤污染等級問題，僅從公司內(nèi)部獲取的結(jié)論不具有可靠的說服力，在這種情況下，往往需要專家團體進行鑒定得出結(jié)論。另外，對于企業(yè)的水資源利用率、職工工資增長率等審計證據(jù)，需要專業(yè)審計人員通過計算分析才能得出。因此，審計人員在獲取審計證據(jù)時一定要考慮取證途徑的規(guī)范性和合理性。

影響鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任全面履行的因素甚多，審計證據(jù)質(zhì)量的提升雖不能促使鋼鐵企業(yè)主動履行社會責(zé)任，但可以了解鋼鐵企業(yè)已履行社會責(zé)任的真實性，便于有關(guān)各方面對鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任的履行情況進行評價或鑒定。對鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任進行審計，涉及的相關(guān)問題很多，審計證據(jù)只是社會責(zé)任審計的一個方面，但對社會責(zé)任履行的認定，離不開審計標準。

（作者單位：南華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）